公司上年度審計報告精選(九篇)
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第1篇：公司上年度審計報告范文
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展*年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于*年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，13家事務(wù)所予以復查。現(xiàn)從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對*年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了*年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務(wù)所進行檢查，其中*年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復查。
檢查范圍：*年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)*年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢秃顺绦颍春炇鹨庖?，對復核的程序和?nèi)容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導致事務(wù)所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質(zhì)性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。
如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關(guān)準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，*年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司*年12月31日的資產(chǎn)負債表以及*年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利*年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證,B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。
（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務(wù)所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大,注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，*年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司，*年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所
（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所
（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。
對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下
一年的復查對象。
2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。
第2篇：公司上年度審計報告范文
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2014年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2014年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，1xxxx事務(wù)所予以復查。現(xiàn)從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對2014年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2014年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對4xxxx檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對5xxxx事務(wù)所進行檢查，其中2014年后新設(shè)立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所xxxx，同時對上年度被強制培訓的1xxxx事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復查。
檢查范圍：2014年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2014年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和?nèi)容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標準收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導致事務(wù)所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質(zhì)性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。
如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關(guān)注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關(guān)準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.3xxxx，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.4xxxx，2014年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2，38xxxx元，其中應(yīng)收賬款為1，43xxxx元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進行認真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2014年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2014年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2014年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應(yīng)攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證， B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。
（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 某事務(wù)所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大， 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2014年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， 2014年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所
（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所
（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。
對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。
第3篇：公司上年度審計報告范文
xx年上半年，行政服務(wù)中心根據(jù)市委市政府的要求以及自身不斷求創(chuàng)新求進步的內(nèi)在需要，在中心全體工作人員中開展了工作能力與作風建設(shè)活動，我們身為其中的一員，深刻感受到這項活動的重要內(nèi)涵和深遠意義。我們將有關(guān)會議精神不斷融入到日常工作中，經(jīng)過長期的實踐，有一些工作感受可能有益于進一步尋找改進工作作風、提高工作能力的有效途徑。
在這一段時間的工作實踐中我們深深感受到對辦事須知和辦事流程的詳盡講解是提高工作能力作風的前提。行政服務(wù)中心的每個窗口都有各自的業(yè)務(wù)內(nèi)容，少則幾項多則幾十項，承諾期限長短不一、辦事程序繁簡不一。對辦事群眾來說，辦什么還都不是件容易的事。有一次，一位企業(yè)主來我們窗口辦理會計報表審計的業(yè)務(wù)，我給了他一張辦事須知，上面列出了所需提供的7項資料：年度資產(chǎn)負債表利潤表各三份，資產(chǎn)負債所有科目明細清單，公司章程、驗資報告、上年度審計報告，以實物資產(chǎn)出資的相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明文件，總分類賬、現(xiàn)金銀行日記賬、全年繳納稅金的明細等等，由于比較匆忙，未作詳細的講解，加上所需提供的資料較多，而且多是專業(yè)財務(wù)資料，因此這位企業(yè)主下午來的時候，資料不全而且已提供的也有許多不規(guī)范的地方。這下引起了我的重視，我想可能是由于我上午未說清楚的原因。于是就讓他坐在這里，逐條的講解。比如報表明細清單包括哪些，都是什么樣的格式，全年繳納稅金總額具體包括統(tǒng)計哪些稅種，哪里需要企業(yè)負責人簽字、哪里需要財務(wù)負責人簽字、哪里需蓋企業(yè)公章等等。由于我工作做法的一些改變，使辦事人員第三次來的時候順利地辦完了事，取得了他所需的審計報告，同時也提高了我們的工作效率，盡早地完成了項目、歸集了檔案。
這件事情使我認識到提高作風能力，要從初次的咨詢接待工作做起，即使辦事須知再詳盡也有群眾看不懂的地方，即使所辦事件再簡單對一個外行人來說也不是件容易的事，許多條款如不講解可能就會引起歧義，與其到時候讓群眾辦不成事相互扯皮、影響自己的辦事效率，還不如在第一次的時候就多花點時間、熱情地講解指導，直到辦事人員完全弄明白為止。現(xiàn)在多花時間是為了下次在辦件時節(jié)約時間，提高效能，達到事半功倍的效果。
讓我們一切從開始做起，以自己的實際行動迎接能力作風建設(shè)的下一個挑戰(zhàn)。
第4篇：公司上年度審計報告范文
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2005年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進行了檢查，13家事務(wù)所予以復查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對2005年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2005年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務(wù)所進行檢查，其中2003年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復查。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和?nèi)容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
1 2 3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導致事務(wù)所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質(zhì)性測試存在問題 2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。
1 2 3 4 3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關(guān)準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。 （3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2004年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 （7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所
（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所
（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。
對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。
第5篇：公司上年度審計報告范文
一、中期財務(wù)報告編制的目的及理論依據(jù)比較
編制中報的主要目的是什么？各國會計準則制定機構(gòu)有不同的認識。一種是獨立觀觀點，認為中報的目的與年報一樣，都是為了提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另一種是整體觀觀點，認為中報的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點，認為中報信息使用者有可能注重的是企業(yè)過去的利潤水平和經(jīng)營情況，還有可能利用中報的信息對未來期間進行預(yù)測，較為合理的做法是對前兩種觀點進行綜合。
澳大利亞會計準則委員會（AASB）以及英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等國家和地區(qū)采用的是獨立觀。而美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）以及我國的臺灣等采用的是整體觀。國際會計準則委員會（IASC）采用的是上述兩種觀點的綜合，即合并觀，第34號國際會計準則（IAS34）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報相同的會計政策來編制中報，但中報涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得影響年度經(jīng)營結(jié)果的衡量。我國的《中期財務(wù)報告準則》也是合并觀，準則中規(guī)定，“中期所提供的財務(wù)報表應(yīng)當是完整的會計報表，其格式、內(nèi)容以及所采用的會計政策應(yīng)當與年度會計報表相一致”、“企業(yè)財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當影響其年度結(jié)果的計量，中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)”等。
雖然三種觀念區(qū)別較大，但在實踐中界限越來越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費用的確認標準卻與獨立觀相一致。
二、中期財務(wù)報告的內(nèi)容比較及差異分析
1.中期財務(wù)報告的基本組成（見表）。
2.對中期財務(wù)報告期間認定的比較。中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間。美國會計原則委員會（APB）于1973年的第28號意見書——《中期財務(wù)報告》（APB28），首先做出了世界上第一套關(guān)于中期報告的一般會計原則。由于美國證券交易委員會（SEC）強制要求公司公布季度財務(wù)報表，因此美國的中期報告第34號準則實際上是指季報，且披露期限為45天。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報。IAS34對以何種期間編制中期財務(wù)報告未作強制規(guī)定，但該準則提出，鼓勵股票公開發(fā)行的企業(yè)至少提供截至財務(wù)年度前半年末的中期財務(wù)報告。而在我國新的中報準則中并沒有明確規(guī)定中期財務(wù)報告是按半年還是按季度編報，但是證監(jiān)會在新出臺的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報告。顯然，我國上市公司編制的中期財務(wù)報告已由原來的半年報變?yōu)榧径葓蟾妗?/p>
表 中期財務(wù)報告的基本組成
項目
美國
國際會計準則委員會
中國
批露時間單位 季度
少于一年
半年和季度
報表種類
資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表
資產(chǎn)負債表
利潤表
利潤表
利潤表
現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表
報表注釋
簡略
可詳可略
較詳細
報表項目
可詳可略
可詳可略
詳細（與年報一樣）
是否經(jīng)過審計 復核
無強制規(guī)定
在一定條件下審計
適用范圍
上市公司
無強制規(guī)定
上市公司
3.中期財務(wù)報告基本構(gòu)成的比較。IAS34對中期財務(wù)報告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。美國證券交易管理委員會要求公司中期財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等3張基本報表和有關(guān)輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財務(wù)報告的基本內(nèi)容與美國類似。我國新的中報準則規(guī)定，中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括以下組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注，但由于我國要求提供完整報表，因而中期財務(wù)報告提供的實際內(nèi)容比美國的要多。
4.中期報告內(nèi)容詳略程度的比較。中期財務(wù)報告是應(yīng)同年報一樣完整，還是可以簡化呢？各國規(guī)定不盡相同。美國SEC要求公司按10-Q提供有限的財務(wù)資料，中期報表項目可詳可略，報表附注可以簡略。IAS34第6條，則將中期財務(wù)的最基本內(nèi)容界定為包括簡明的財務(wù)報表和選擇的說明性附注，可避免重復以前已報告過的信息。而我國證監(jiān)會于1998年對在1994年并于1996年修改的第三號準則再次進行修訂，同時在《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》中規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報送的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整的中期會計報表，即要求提供詳細、完整的中期報告。
5.對提供比較中期會計報表的比較。中報通常要求提供前期的可比資料，對此項規(guī)定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對提供比較中期會計報表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》第7條規(guī)定，在中期財務(wù)報告中企業(yè)應(yīng)當提供主要比較會計報表的要求也都與美國基本相同。
6.對中期會計政策變更披露的要求。一般地，對會計政策變更披露的要求各國相差較大，因而對中期會計政策的變更各國的規(guī)定也存在較大差異。美國FASB規(guī)定：如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一個中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個中期報告的凈收益中；如果會計政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計年度的第一個中期以外的期間內(nèi)，應(yīng)將變更會計年度中變更之前的中期報告改用新的會計政策加以重報。我國的《中期財務(wù)報告準則》規(guī)定：中期發(fā)生的會計政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露。
三、中期財務(wù)報告差異成因剖析
縱觀會計的發(fā)展史，會計發(fā)展的原動力主要來自于兩個方面：一是社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，二是市場對信息需求的變化。由此決定了中期財務(wù)報告的產(chǎn)生及對中期財務(wù)報告質(zhì)量特征的具體要求。因此，會計環(huán)境是產(chǎn)生各國中期財務(wù)報告的根本原因。除政治法律壞境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點。
1.股份公司發(fā)達程度。西方的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場較為發(fā)達。因而，中期財務(wù)報告發(fā)展較早且比較完善。美國鋼鐵公司于1901年首次中報，距今已有一個世紀。歷經(jīng)1934年證券交易條例的以及1945年、1949年、1970年美國SEC要求報送內(nèi)容的多次改進，直到1973年，美國APB才了涉及中期財務(wù)報告會計計量原則APB28，1974年美國FASB又了對APB28某些段落進行修正的第三號財務(wù)會計準則FAS3.
我國的股份公司出現(xiàn)較晚，證券市場的真正形成至今才十多年，市場機制還不夠完善，因而中期財務(wù)報告的發(fā)展自然相對緩慢。我國證監(jiān)會在1993年5月頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后的《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則（試行）》中首次規(guī)定上市公司應(yīng)提交中期報告，歷經(jīng)證監(jiān)會多次修改，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號——季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺，標志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。根據(jù)《中期財務(wù)報告準則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。
2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只有依靠公司的對外財務(wù)報告。與國外不同的是，我國公司的股份大多為國有股，資本比較集中，這就導致公司不很重視對公眾提供十分及時的內(nèi)部信息，財務(wù)報告揭示程度比較有限。
3.會計職業(yè)的發(fā)達程度。注冊會計師和會計人員的素質(zhì)是會計信息質(zhì)量的重要保證。西方中期財務(wù)報告的完善與會計職業(yè)的發(fā)達不無關(guān)系。相形之下，我國會計職業(yè)的發(fā)展相對滯后，在一定程度上制約了中期財務(wù)報告的發(fā)展與完善。我國注冊會計師及公司人員對準則的內(nèi)容缺乏正確理解，習慣于執(zhí)行老會計制度那種陳舊的作法，缺乏會計政策選擇的經(jīng)驗和良好的職業(yè)判斷能力，妨礙了會計準則和制度順利實施。為此，在新的會計準則中，增加了可供選擇的會計方法，同時也要求進行審計的注冊會計師運用良好的職業(yè)判斷來分析公司會計政策選擇的合理性，并發(fā)表意見，這是信息使用者準確理解和分析會計信息的重要參考。
四、中外中期財務(wù)報告比較的啟示
近年來，我國證券監(jiān)管機構(gòu)一再強調(diào)，證券市場監(jiān)管要從控制風險轉(zhuǎn)為揭示風險。按照揭示風險的思路，中國證監(jiān)會借鑒美國的經(jīng)驗，要求從2002年起全部上市公司統(tǒng)一實行季報制度，以便所有信息使用者都能及時、公平地獲取信息。通過上述對比，有以下幾點啟示。
1.采用獨立觀是根據(jù)我國國情而定的。從世界各主要國家和地區(qū)中期財務(wù)報告準則情況來看，側(cè)重于采用獨立觀的國家或地區(qū)較多。不過，縱觀各國準則的實際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。采用獨立觀或整體觀，實質(zhì)上是可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。我認為，在我國目前上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國采用獨立觀是明智的。
2.從報告及時性角度出發(fā)，我國中期財務(wù)報告的編制應(yīng)用季報形式。不少學者通過實證研究，證實了中期財務(wù)報告預(yù)測盈余的功能；同時發(fā)現(xiàn)不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期預(yù)測模式大體上都比年度預(yù)測模式準確，而且第一季度預(yù)測模式優(yōu)于年度預(yù)測模式，前半年預(yù)測模式又顯著優(yōu)于第一季度預(yù)測模式，即提供愈多季度的財務(wù)報告，預(yù)測準確度愈高。因此，應(yīng)要求企業(yè)適時地按季度對外提供中期財務(wù)報告。
第6篇：公司上年度審計報告范文
[關(guān)鍵詞] 中期財務(wù)報告獨立觀一體觀編制
中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，而中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務(wù)報告的編制是為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是近幾年來我國證券市場發(fā)展和市場效率提高，股票市場正逐步走向規(guī)范和理性化，投資者對公開披露的財務(wù)報告信息的及時性和相關(guān)性提出了更高的要求。
一、獨立觀的基本涵義及特征
中期財務(wù)報告編制的理論基礎(chǔ)主要有兩種：一種是“獨立觀”，另一種是“一體觀”。獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其基本特點是中期財務(wù)報告中所采用的會計政策和確認與計量原則與年度財務(wù)報告一致，其中所應(yīng)用的會計估計、成本分配和應(yīng)計項目的處理等也與年度財務(wù)報告相一致。而一體觀是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，是會計年度整體不可分割的一部分而非獨立的會計期間，其基本特點是中期財務(wù)報告中應(yīng)用的會計估計、成本分配、各遞延和應(yīng)計項目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即需要顧及會計年度剩余期間的經(jīng)營結(jié)果，所以，會計年度內(nèi)發(fā)生的成本與費用、需要以年度預(yù)計活動水平為基礎(chǔ)，分配各個中期。從目前國際慣例來看，世界上除了美國、我國臺灣地區(qū)等少數(shù)國家或地區(qū)采用中期財務(wù)報告的一體觀以外，大多數(shù)國家或地區(qū)采用的都是獨立觀。我國中期財務(wù)報告的會計準則采用獨立觀，有以下幾個特征：
1.體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則是指在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。準則第十二條規(guī)定:對于季節(jié)性、周期性或偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預(yù)計或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當在中期會計報表中預(yù)計或者遞延。第十三條對會計年度中均勻發(fā)生的費用也有類似的規(guī)定。
2.體現(xiàn)了充分披露原則。充分披露原則是指財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。包括完整性和重要性兩方面的內(nèi)容。完整性要求會計信息應(yīng)盡可能包括與使用者相關(guān)的實際情況，并給予全面的反映；重要性是指會計信息對使用者來說應(yīng)該是重要的，其重要程度甚至影響使用者的決策。中期會計報表附注應(yīng)包括下列信息:(1)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯;(2)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征;(3)企業(yè)分部信息及非常項目;(4)或有事項等等。尤為強調(diào)：當企業(yè)在提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，以及分部收入與分部利潤(虧損)信息時，應(yīng)當同時提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度與本中期(或者期末)和年初至本中期可比數(shù)據(jù)。
3.強化了會計信息的可比性。可比性指投資者能根據(jù)會計信息對不同的上市公司進行比較以確定優(yōu)劣，對同一上市公司不同時期經(jīng)營業(yè)績等方面情況進行比較，以測定其發(fā)展趨勢。因此，投資者能更好地預(yù)測未來，有助于中報決策用途的實現(xiàn)。準則第七條就體現(xiàn)了會計信息的可比性，規(guī)定在中期報告中，企業(yè)應(yīng)當提供以下比較會計報表:(1)本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表;(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上一年度年初至本中期末可比的現(xiàn)金流量表。
二、中期財務(wù)報告采取獨立觀的實際意義
應(yīng)用獨立觀編制中期財務(wù)報告的優(yōu)點是由于中期報告采用了與年度報告相同的會計原則與方法，便于實務(wù)的操作；其要素采用了與年度報告相同的定義，易于理解，從而使中期報告編制的綜合成本較低。具體表現(xiàn)如下：
1.資產(chǎn)和負債的確認。一般認為，采用獨立觀更為合理，即應(yīng)采用與年度會計報表相一致的會計政策。在年報中，資產(chǎn)、負債的確認應(yīng)符合要素定義，即資產(chǎn)是“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，負債是“過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”。此外,它們的確認還應(yīng)符合定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性4條標準。在中報中，資產(chǎn)、負債的確認也應(yīng)符合要素定義，以及上述4條確認標準。
2.收入與費用的確認與計量。在總體上也應(yīng)采用獨立觀為宜，收入的確認和計量采用與年報相同的權(quán)責發(fā)生制和收入實現(xiàn)原則。因為收入實現(xiàn)原則能確保收入信息的真實性、可核性、中立性、和可比性，收入的確認標準包括4個條件:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已出售的商品實施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
3.為編制財務(wù)報告做決策。中期財務(wù)報告中所采用的會計政策和確認與計量原則要與年度財務(wù)報告相一致，所運用的會計估計、成本分配和應(yīng)計項目的處理等，也應(yīng)與年度財務(wù)報告相一致，各期間會計只在各項交易和事項發(fā)生時做記錄，費用的確認不能夠隨著各期間的收入變化而變化。應(yīng)用獨立觀編制中期財務(wù)報告，可以直接采用企業(yè)在編制年度財務(wù)報告時已用的會計政策和確認與計量原則，其優(yōu)點是中期財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量等會計信息相對真實、可靠。
三、中期財務(wù)報告編制中存在的問題及解決對策
采用哪一種方法編制中期報告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國目前資本市場不發(fā)達，會計造假行為層出不窮，為投資者提供可靠的信息進行投資決策勢在必行。因而我國中期報告更強調(diào)可靠性，采用獨立觀能更有效地遏制會計信息失真。
1.適當簡化中期財務(wù)報告形式。充分披露會計報表信息雖然能有效解決上市公司信息披露不足問題，但是為了保證中期財務(wù)報告信息的及時性，縮短編制時間，“小而全”的信息披露方式并非最好。筆者認為中期報告應(yīng)突出信息披露的重心，如重點披露中期銷售收入、中期收益、中期現(xiàn)金流量等，建議對其他重大事件可采用臨時公告的形式，以減少中期財務(wù)報告編制的壓力。
2.重視對中期財務(wù)報告的審計，減少虛假財務(wù)信息。有必要擴大上市公司中期財務(wù)報告審計的范圍，以減少虛假信息的披露，提高信息的質(zhì)量，保護投資者的合法權(quán)益。為提高中期財務(wù)報告的質(zhì)量。要加大對上年度審計報告為非無保留意見和上年度嚴重虧損的上市公司中期財務(wù)報告的審計工作力度。上市公司的中期財務(wù)報告應(yīng)負責其年審的會計師事務(wù)所審核后方能對外披露．只有這樣才能縮短會計師對年報的審計時間，改善會計師事務(wù)所一年中工作量嚴重失衡的狀況。
3.對于經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)，由于季節(jié)性行業(yè)的收入、費用發(fā)生很不均勻，以前的信息對推測未來尤其重要。如農(nóng)牧業(yè)、以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)、旅游企業(yè)、供暖企業(yè)、某些商業(yè)零售企業(yè)等，經(jīng)常會發(fā)生季節(jié)性收入，按照獨立觀的做法，應(yīng)按收入實現(xiàn)原則在收入發(fā)生時予以確認。按照一體觀的做法，應(yīng)預(yù)計年收入并分配到中期。顯然“預(yù)計收入”很不恰當，前者更為妥當，但同時它存在的問題是可能會對年度內(nèi)收入或利潤的預(yù)測產(chǎn)生誤導。這就要求該行業(yè)提供時間更長的比較會計報表，以提高中報信息有用性。
4.充分利用報表附注，增加報表附注的信息量。由于附注方式的靈活性，使其不僅可以揭示數(shù)量化信息，更重要的是可以揭示作為報表主體的表格所無法揭示的非數(shù)量化信息。因此，可以使一些中期財務(wù)報告所固有的特殊問題得到妥善解決。、我國的會計準則還可考慮在報表附注中完善期后事項的披露及要求提供那些有助于投資者預(yù)測的。在報表主體中無法反映的非財務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價值數(shù)據(jù)，作為對傳統(tǒng)財務(wù)報表的自然拓展。
第7篇：公司上年度審計報告范文
【關(guān)鍵詞】 五制 提高 審計整改 成效
一、改變原有的整改運作的必要性
審計作為一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，發(fā)現(xiàn)問題是一回事，發(fā)現(xiàn)的問題能否真正得到解決則是另外一回事。審計整改不僅是審計工作的重要內(nèi)容，更是審計工作的目的和歸宿。蒙混過關(guān)、流于形式、缺乏剛性約束、不問責的原有整改運作不僅掩蓋了審計整改的本質(zhì)，而且導致審計整改成效大打折扣。由此，必須轉(zhuǎn)變審計整改思路，扭轉(zhuǎn)審計發(fā)現(xiàn)問題的被動整改局面，以提高審計整改成效，保障公司依法治企運行。
二、“五制”運作的具體做法
（一）推行整改跟蹤制，實現(xiàn)動態(tài)管理
1、召開聯(lián)席會議促進整改
由公司領(lǐng)導牽頭，召開審計、人力資源部、監(jiān)察等有關(guān)職能部門參加的審計整改工作聯(lián)席會議，確保聯(lián)席會議分工具體明確、責任界定清晰、人員落實到位、工作措施到位，真正形成部門聯(lián)動、促進審計整改的整體合力。
2、審計過程中邊審邊改
為了使審計達到立竿見影的效果，公司審計過程中召開業(yè)務(wù)分析會，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的急需改進和容易改進的問題進行討論分析，做到邊審邊改，力爭將問題解決在審計現(xiàn)場。
3、現(xiàn)場審計后即審即改
現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計意見書未下達前，公司召開審計辦公會，對審計問題定性進行討論，提出針對性整改意見，做到即審即改。
4、審計意見書下達后組織整改
審計意見書下達后，公司立即召開總經(jīng)理辦公會，依據(jù)審計意見書下發(fā)的時間，初步列明項目整改時限表，制定年度跟蹤督促整改計劃。針對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，認真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計部多向公司領(lǐng)導及有關(guān)部門請示匯報，及時督促責任單位落實審計決定，加強審計整改；另一方面要求審計部加強與責任單位的聯(lián)系與溝通，及時掌握責任單位對審計結(jié)果和審計建議的反饋意見。
5、整改驗收后持續(xù)跟蹤整改
審計組進行現(xiàn)場整改驗收，對三大評價項目進行整改評分，分別為審計整改組織情況、按審計意見整改情況、對審計建議的采納情況。每個評價項目中各項目賦以不同分數(shù)，乘以不同的整改率，累計相加后得出整個項目的整改評分。公司根據(jù)整改評分分析整改情況，強化審計整改的協(xié)調(diào)與后續(xù)跟蹤服務(wù)，對尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問題整改驗收后仍然持續(xù)跟蹤整改。
（二）實行清單銷號制，落實已整改到位問題
1、核對佐證材料判定整改初步到位
2、現(xiàn)場整改驗收確定整改得分
對被審計單位實施現(xiàn)場驗收，主要內(nèi)容為被審單位是否采納審計建議、審計報告中提出的審計問題是否整改到位，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行舉一反三，依據(jù)現(xiàn)場驗收情況確定整改得分。
3、對已整改到位的問題執(zhí)行清單銷號程序
公司要求審計部定期收集各部門反饋意見，對審計整改工作做到動態(tài)管理，實行整改情況周通報機制，分類做好問題的統(tǒng)計、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據(jù)充分、完整，同時組織各專業(yè)部門對整改問題舉一反三進行實地驗收，并對確實已整改到位的問題進行清單銷號。
（三）執(zhí)行整改約談制，制定未整改到位問題的措施
在約談會上，各專業(yè)部門逐條研究反饋問題，各專業(yè)分管領(lǐng)導逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經(jīng)過重點約談和一般約談后，問題已全部整改到位呈現(xiàn)整改成效。
（四）開展審計問責制，強化審計整改責任
1、M行警示教育營造良好整改氛圍
公司組織審計部牽頭，召開各部門、基層單位認真學習責任追究辦法， 進行警示教育，強調(diào)落實審計問題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產(chǎn)生震懾效應(yīng)、使約談機制長效化，對整改不力、查處問題違規(guī)的部門就必須從嚴追責問責，提升整改的效率性、對違規(guī)者的震懾性。
2、對違規(guī)問題進行問責考核
違規(guī)問題的問責考核，分為主要責任考核和關(guān)聯(lián)責任考核兩部分。通過明確劃分主要責任單位和配合責任單位主次責任和程度，將問題整改的責任落到實處，有效避免了部門間的相互推諉、扯皮、信息不暢導致整改效率下降的不利因素。
（五）建立審計成果運用制，督促審計成果運用
1、把整改落實情況列入各項考核
公司將審計整改落實情況列入各項考核中，大力推進審計結(jié)果公告，在三個月的整改期限結(jié)束后在公司內(nèi)部系統(tǒng)中公布整改結(jié)果。
2、審計、財務(wù)、人資開展聯(lián)合檢查
公司狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，年底召開整改回頭看工作布置會，對年度審計對象集中開展回頭看檢查，建立審計成果運用制制，組織審計、財務(wù)、人資每年開展二次聯(lián)合檢查，做到“徹查徹改”，切實破解“屢審屢犯”頑癥。
3、審計部協(xié)同各部門、基層單位開展自查自糾工作
通過自查自糾工作共發(fā)現(xiàn)33項主要問題（含縣公司），具體問題57個，已整改問題52個，整改率達91.2%。
4、審計部協(xié)同監(jiān)察部開展企業(yè)經(jīng)營情況檢查
審計部每年至少對下屬公司財務(wù)、工程、人事等方面開展一次經(jīng)營審計，并對其上年度的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、總體管理水平作出評價。同時審計部協(xié)同監(jiān)察部每年開展縣公司和下屬公司經(jīng)營情況檢查，對依法治企不規(guī)范提出整改意見和建議，并督促整改，整改率達95%。
第8篇：公司上年度審計報告范文
[關(guān)鍵詞]審前調(diào)查；內(nèi)容；方法
隨著審計業(yè)務(wù)量的增大、審計工作的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已不適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求，審計工作已從單純的查錯防弊向綜合性、效益性審計發(fā)展，新的審計準則的一個重大變化就是審計工作的重心前移，審前調(diào)查也就成為現(xiàn)代審計的一種重要方法。審前調(diào)查，也就是審前通過獲取客戶的背景信息，找出客戶各項工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，為以后的審計工作確定審計的重點和方向。開展審前調(diào)查，是加強審計質(zhì)量控制、提高工作效率、防范審計風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。本文試就審前調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟作些探討。
一、審前調(diào)查的內(nèi)容
審前調(diào)查的內(nèi)容包括了解客戶的外部和內(nèi)部兩方面情況，外部環(huán)境包括客戶所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等。內(nèi)部環(huán)境包括客戶的組織和經(jīng)營情況、管理層、財務(wù)會計情況、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)等。需要了解的內(nèi)容包括：(1)行業(yè)地區(qū)環(huán)境。如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)地區(qū)的主要經(jīng)濟指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)的法規(guī)，市場供求與競爭、顧客和產(chǎn)品、資源和供應(yīng)商、經(jīng)營的周期性、特定的會計規(guī)定和慣例等。(2)經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境包括國家產(chǎn)業(yè)政策、財政金融政策、國家宏觀經(jīng)濟形勢等，如宏觀經(jīng)濟形勢對客戶產(chǎn)生的影響，政策因素對客戶產(chǎn)生的影響和政府對客戶限制性規(guī)定等，主要考慮國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對某些行業(yè)進行扶持，財稅金融政策的優(yōu)惠等。(3)法律環(huán)境。包括與被審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他規(guī)范性文件等，主要考慮開展對客戶的合法合規(guī)性檢查的內(nèi)容和重點。(4)組織、經(jīng)營情況。包括客戶的組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、經(jīng)營模式、競爭地位、關(guān)鍵的生產(chǎn)過程、戰(zhàn)略計劃等。客戶的經(jīng)營戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略是根據(jù)其成長周期來設(shè)計，客戶對戰(zhàn)略的理解越透徹，表達越清楚，它為推行所選戰(zhàn)略采取的行動就越可能獲得成功。(5)管理層情況。應(yīng)仔細分析管理層的每一特征，尤其是舞弊的動機，管理層對獲取可靠的財務(wù)報告信息的總體態(tài)度及采取的措施。(6)財務(wù)會計及內(nèi)部控制情況。包括財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財務(wù)單據(jù)，審閱管理層(或董事會)重要會議的會議記錄；重大決策及相關(guān)的協(xié)議、文件等?？刂频谋∪觞c如管理層監(jiān)督不力或失察、雇用新雇員的程序不當、財簿記錄不充分、不相容職責分離不夠、缺乏授權(quán)批準程序、資產(chǎn)保管措施不當、業(yè)務(wù)記錄文件不完整等。(7)客戶初步編制的財務(wù)報表。(8)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)往來和關(guān)聯(lián)交易。(9)以前年度審計情況。與前任審計人員或管理層討論以前年度審計意見及落實情況，了解內(nèi)部審計情況。(10)盡早評估是否需要聘請專家協(xié)助。(11)其他。包括了解重大投資及資本性支出、改組和購并、訴訟、違紀記錄等。掌握客戶所在行業(yè)的知識，以及客戶本身的特征、戰(zhàn)略、經(jīng)營過程和風險，有助于審計師設(shè)計有效的審計測試，來評價客戶財務(wù)報表的合理性。
二、審前調(diào)查的方法
調(diào)查前要編好審前調(diào)查提綱，提前作好準備，要根據(jù)客戶實際情況和內(nèi)容的不同采取不同的做法和方式，審前調(diào)查的方法包括審閱、問卷、訪談、觀察、分析等方法。(1)審閱調(diào)查法。通過對書面資料進行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法，審計人員可以根據(jù)需要，查閱與客戶相關(guān)的經(jīng)濟政策、法律法規(guī)、行業(yè)地區(qū)背景材料，查閱客戶的報表、賬冊、財政財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄文件合同，審閱相關(guān)審計報告等。運用這種方法，主要是為了收集有關(guān)資料，熟悉客戶內(nèi)外情況，為下一步調(diào)查作準備，對以前年度已審計的客戶，可查閱以前年度工作底稿。(2)問卷調(diào)查法。是通過發(fā)放調(diào)查表而取得證據(jù)的一種方法，調(diào)查表的設(shè)計一般有兩種：一種是設(shè)問式，將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設(shè)定為若干個問題；一種是表格式，根據(jù)調(diào)查內(nèi)容確定若干個量化指標，問卷調(diào)查通常可與自查結(jié)合起來。運用這種方法，主要是為了查詢有關(guān)問題，了解可能出現(xiàn)的賬外信息。(3)訪談?wù){(diào)查法。是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法，訪談的對象既可包括客戶的高管和客戶的一般職工，也可包括客戶的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門及其他相關(guān)部門。運用這種方法，可以在更廣的范圍內(nèi)收集更多的信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點關(guān)注領(lǐng)域。(4)觀察調(diào)查法。是指審計人員通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。應(yīng)用于調(diào)查客戶的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面，如實地勘查客戶的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)施。運用這種方法，可以對公司布局、生產(chǎn)過程、主要產(chǎn)品和實物資產(chǎn)的保護有一定的了解，初步判斷行為的規(guī)范性和實物的真實性。如果前一年度已經(jīng)過審計，通常只察看自上年審計完成后，客戶經(jīng)營上發(fā)生的重大變化。(5)分析調(diào)查法。是通過對書面資料所反映的各種比例和趨勢關(guān)系的計算與比較而取得證據(jù)的一種方法，通過對報表的橫向縱向分析、賬戶的結(jié)構(gòu)分析和相關(guān)經(jīng)濟活動的分析，揭示經(jīng)濟活動中存在的問題線索和變化趨勢，根據(jù)異常波動確定審計重點。(6)重點調(diào)查法。是在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上選取少量典型樣本進行重點檢查的一種方法，主要運用于某一地區(qū)、某一行業(yè)、專項資金開展的審計，帶有試審的性質(zhì)。運用這種方法，可以抓住典型，理清審計的整體思路，規(guī)避大型項目的審計風險，如識別關(guān)聯(lián)方、評估是否需要專家?guī)椭?、考查?nèi)審的職能是否正常發(fā)揮。
三、審前調(diào)查的步驟
審前調(diào)查必須明確審前調(diào)查的目標，調(diào)查人員組成及分工，調(diào)查的時間、地點、?內(nèi)容、方法，形成審前調(diào)查小結(jié)，為編制審計工作方案和審計實施方案打好基礎(chǔ)，具體步驟如下：(1)組成審前調(diào)查組。項目實施部門選擇一定數(shù)量有相當業(yè)務(wù)素質(zhì)、能勝任審前調(diào)查任務(wù)的人員，組成審前調(diào)查組，一般來說，項目組長或主審應(yīng)擔任審前調(diào)查組的組長。(2)擬定審前調(diào)查方案。在調(diào)查前，調(diào)查人員要做好充分的準備，對調(diào)查內(nèi)容，要逐項列出明細；對調(diào)查采取的方式方法，要提前設(shè)計并做好人員分工；實行問卷調(diào)查的，要將問卷印制完成。(3)全面收集資料。在調(diào)查中，調(diào)查人員要根據(jù)客戶的實際情況和所調(diào)查內(nèi)容的不同，采取不同的調(diào)查方法進行全面調(diào)查，收集符合上述審前調(diào)查內(nèi)容的相關(guān)資料。(4)及時匯總情況。調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時將客戶的情況進行匯總。必要時繪制客戶工作流程圖，如財務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、?內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出應(yīng)該重點關(guān)注的領(lǐng)域、客戶各項工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，為下一步確定審計工作的重點打下基礎(chǔ)。(5)召開審前調(diào)查組會議。根據(jù)調(diào)查匯總的情況，討論重要性水平，評估審計風險，確定審計策略、審計范圍、內(nèi)容和重點，規(guī)劃符合性測試和實質(zhì)性測試程序，形成會議結(jié)論和記錄。(6)形成書面調(diào)查報告。根據(jù)審前調(diào)查組會議記錄，調(diào)查人員把審前調(diào)查的過程、方式、參加人員，調(diào)查的重點內(nèi)容及審前調(diào)查的結(jié)論形成書面調(diào)查報告并存檔。
總之，審前調(diào)查在審計工作中具有十分重要的作用，做好審前調(diào)查工作，可以提高審計工作的效率和質(zhì)量，防范審計工作的風險，因此，我們一定要高度重視審前調(diào)查工作，在審計實踐中把審前調(diào)查工作切實運用好。
參考文獻
[1][美]克涅科著.程悅譯.劉霄侖審校，審計：增信服務(wù)與風險，中信出版社，2007(3)
第9篇：公司上年度審計報告范文
一、上市公司年度報告的總體分析
（一）年度報告審計意見類型及相對比例
2002年已披露年報的1243家上市公司中，財務(wù)報告被出具標準無保留審計意見的共1077家，占全部已披露年報公司數(shù)量的86.64％；被出具非標準無保留意見（指帶解釋性說明的無保留意見、保留意見及帶解釋性說明的保留意見、否定意見和無法表示意見中的任一種，以下簡稱“非標意見”）的共166家，占全部已披露年報公司數(shù)量的13.36％，其中無保留帶解釋性說明的審計意見102家，占8.21％，保留意見46家，占3.70％，無法表示意見18家，占1.37％。
（二）年度報告審計意見類型在年度間的變動分析
1998年以來，年度報告被出具標準無保留審計意見的公司數(shù)量呈上升趨勢，但“非標意見”占總體的相對比例一直在下降。特別是從2001年以來，“非標意見”公司占全部公司的比例連續(xù)兩年保持在15％以下，低于前幾年的平均水平。1998年以來“非標意見”公司比例的變動情況如表1所示。
我們認為，影響“非標意見”比例下降的原因主要有以下幾個方面：
第一，注冊會計師的意見越來越受到上市公司的重視。隨著注冊會計師行業(yè)社會認同度的逐漸增加，上市公司在編制財務(wù)報告時，更多地采納了注冊會計師的意見。另外，監(jiān)管機構(gòu)對注冊會計師意見的重視，客觀上促使公司傾向于接受注冊會計師意見。例如，2001年年底中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號——非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對上市公司和注冊會計師的行為進行了嚴格規(guī)范，特別是文件體現(xiàn)了尊重注冊會計師專業(yè)意見的精神，直接將注冊會計師的審計意見同上市公司股票停牌并接受調(diào)查聯(lián)系起來，客觀上使得上市公司管理層更加重視和配合注冊會計師的工作，以前雙方“各執(zhí)一詞”，此后公司我行我素的現(xiàn)象一定程度上得以改變；同時也給上市公司及注冊會計師造成一定壓力，成為“非標意見”比例下降的主要原因之一。
第二，中國證券監(jiān)督管理委員會和財政部自去年年底以來，及時制定或修訂了有關(guān)法規(guī)，一定程度上規(guī)范了上市公司的會計處理，使注冊會計師在處理具體問題時有法可依，以往可能屬于模棱兩可的問題，不再成為討價還價的籌碼。同時，部分上市公司由于重大資產(chǎn)重組，財務(wù)狀況和業(yè)績有所改善，導致審計意見類型大幅改觀。
第三，新股發(fā)行審核方式的轉(zhuǎn)變，提高了新上市公司的質(zhì)量，客觀上降低了“非標意見”的比例。如據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計，2002年該所新上市公司占當年末所有上市公司比例為10.15％，而2001年這一比例為7％。新上市公司一般質(zhì)量較好，財務(wù)壓力較小，因此基本上沒有被注冊會計師出具非標準無保留意見。
第四，融資審核標準的提高以及發(fā)行速度減慢，使得某些上市公司在權(quán)衡成本和效率后，選擇了放棄證券市場融資的計劃，從而使公司對資產(chǎn)和業(yè)績刻意要求和粉飾的沖動在一定程度上得以抑制。
二、年度報告審計“非標意見”及其涉及事項
（一）“非標意見”的總體特點
1、解釋性說明無保留意見仍然占“非標意見”的絕大部分。從2002年年報來看，財務(wù)報告被出具帶解釋性說明無保留意見的公司共102家，占全部“非標意見”公司總數(shù)的61.45％，同2001年基本持平。而從1998-2002年帶解釋性說明無保留意見所占比例變動的情況看，近幾年來解釋性說明無保留意見一直是“非標意見”的主流，雖然1999年和2000年略有下降，但一直在50％以上。產(chǎn)生這種情況的原因，一方面確是由于大部分“非標意見”涉及事項未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見的程度，另一方面，也不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力，以解釋性說明代替保留意見或無法表示意見等現(xiàn)象的存在。
2、2002年保留意見同2001年基本持平，但低于前幾年的平均水平。2002年保留意見（包括保留加解釋說明意見）的年報為46家，占非標審計意見總數(shù)的比例為27.71％，同2001年的28.02％基本持平。從近三年來保留意見的公司占“非標意見”總數(shù)的比例來看，一直在30％左右，處于相對比較固定的水平。這說明隨著證券市場的發(fā)展，上市公司在市場競爭中，逐漸分出了層次，問題公司相對固定；同時說明注冊會計師執(zhí)業(yè)日趨謹慎和理性，“14號編報規(guī)則”等有關(guān)規(guī)定發(fā)揮了良好作用。
3、無法表示意見比例較高，否定意見連續(xù)兩年銷聲匿跡。2002年年報中，財務(wù)報告被出具無法表示意見的上市公司共18家，從數(shù)量和所占比例上同2001年基本持平，均處于近些年的較高水平，如表2所示。與2001年一樣，沒有一家上市公司財務(wù)報告被出具否定意見。從信息使用者角度看，無法表示意見不便于投資者使用上市公司的財務(wù)信息，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因值得關(guān)注。否定意見是最為嚴厲的審計意見，發(fā)表否定意見的必要條件是上市公司會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師認為上述問題對公司造成了重大影響。而在實務(wù)中，上市公司往往對法規(guī)有明文規(guī)定且對公司生死攸關(guān)的問題，進行巧妙處理和規(guī)避。如果要發(fā)表否定意見，注冊會計師必須弄清該問題如何定性，對于那些問題公司，這并不是一件容易的事。不僅如此，根據(jù)“14號編報規(guī)則”第7條規(guī)定，如上市公司拒絕就明顯違反會計準則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所應(yīng)當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。為避免麻煩，注冊會計師和公司討價還價的最終結(jié)果，可能會將本應(yīng)屬于否定意見的報告，代之以無法發(fā)表意見或者保留意見的報告進行處理。
4、“非標意見”同公司業(yè)績和經(jīng)營質(zhì)量間接相關(guān)。分析結(jié)果還顯示，“非標意見”的類型同上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績有很大相關(guān)性。例如，據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計，在67家非標意見公司中，有43家在2002年發(fā)生了虧損，比例達到65.15％。9家被出具無法表示意見的公司中，8家在2002年發(fā)生虧損，其中有7家巨額虧損；22家被出具保留意見的公司中，16家在2002年發(fā)生虧損，這在一定程度上反映了注冊會計師關(guān)注公司風險的意識和水平。在“非標意見”的67家公司中，sT（含*ST）類公司有31家，比例達到46.97％，值得注意的是，9家被出具無法表示意見的公司全部是sT（含*ST）類公司。
（二）“非標意見”主要涉及事項
1、帶解釋性說明無保留意見涉及的主要事項。分析表明，注冊會計師在無保留意見下重點對下列事項進行了解釋性說明：（1）有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性。部分公司由于注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力明確提出疑慮而被出具解釋性說明無保留意見。（2）股東占用上市公司資金等的關(guān)聯(lián)事項。包括大股東占用大額資金、上市公司與其他關(guān)聯(lián)公司的交易事項、涉及其他與大股東有關(guān)的重要事項，等等。（3）對公司經(jīng)營業(yè)績有直接影響的事項。包括由于計提八項準備而對公司業(yè)績有重大影響的事項、其他原因?qū)е聦緲I(yè)績有重大影響的事項以及對公司經(jīng)營業(yè)績有直接影響的特殊關(guān)注事項，等等。（4）對公司具體會計處理事項的關(guān)注，具體包括對資產(chǎn)的真實性、完整性存疑、對公司具體會計處理方法的關(guān)注、涉及重大會計差錯追溯調(diào)整的事項，等等。（5）其他引起注冊會計師重點關(guān)注的事項，例如涉及重大法律訴訟事件或有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完結(jié)的事項，對公司有重大影響的合同，以及對公司上一年度審計報告涉及事項的說明。
2、出具保留意見的主要原因。在2002年年報審計中，注冊會計師出具保留意見的主要原因有：（1）審計范圍受到局部限制，如因?qū)毓勺庸净騾⒐晒镜耐顿Y無法確認，而導致對上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認的情況；由于對大股東大額債權(quán)壞賬計提合理性無法確認，導致無法估計這些欠款能否收回的情況；公司巨額虧損，無法估計對公司持續(xù)經(jīng)營能力影響的情況；因存在擔保、訴訟等或有事項，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等法律行為手續(xù)未辦理完結(jié)，無法做出合理估計的情況，等等。（2）因個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制，不符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整的情形。（3）因受到司法部門調(diào)查或中國證券監(jiān)督管理委員會有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確而被保留意見。
3、無法表示意見的涉及事項。2002年年報中，財務(wù)報告被注冊會計師出具無法表示意見的公司都是財務(wù)風險很高、經(jīng)營業(yè)績不佳的“高風險公司”，幾乎全部是因為由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見，而被出具了無法表示意見的審計報告。具體事項包括：（1）公司計提巨額準備，導致財務(wù)危機，注冊會計師無法確認。目前，上市公司巨額資金被控股股東和關(guān)聯(lián)公司占用，以及對外巨額擔保呈普遍化趨勢，特別是公司之間互?，F(xiàn)象的普遍化，導致?lián)ｏL險存在集中、連鎖爆發(fā)的可能性。對外擔保蘊藏的巨大財務(wù)風險，使得注冊會計師無法估計上述事項對公司財務(wù)報告的影響，因此對公司財務(wù)報告的真實性、合法性和會計處理的一致性無法表示意見。（2）大額逾期借款及與其相關(guān)的訴訟，巨額擔保及由此引發(fā)的巨額連帶責任風險。（3）因?qū)毓勺庸净騾⒐晒就顿Y，而導致對上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認。（4）由于公司存在賬外交易使審計范圍受限。（5）因受到司法部門調(diào)查或中國證券監(jiān)督管理委員會有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確。（6）公司上一年度報告存在重大問題。
三、年度報告審計意見及其涉及事項反映出的相關(guān)問題
在對“非標意見”及其涉及事項進行分析的基礎(chǔ)上，我們將發(fā)現(xiàn)的主要問題歸結(jié)為兩大類，即：（1）同會計準則、會計制度相關(guān)的問題；（2）同獨立審計準則及審計意見相關(guān)的問題。
（一）同會計準則、會計制度相關(guān)的問題
1、關(guān)聯(lián)方欠款計提壞賬準備的會計處理。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），不能全額計提壞賬準備。據(jù)此，很多上市公司理解為對關(guān)聯(lián)方欠款可采取特殊政策，不計提或少計提壞賬準備。為改變這種情況，財政部于2002年10月頒布財會[2002]18號文，明確規(guī)定對關(guān)聯(lián)公司應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款一樣計提壞賬準備。從我國上市公司看，控股股東和關(guān)聯(lián)公司占用上市公司資金的情況較為普遍，并且大多由歷史原因形成且還款困難，若對此不計提相應(yīng)準備，不利于真實反映上市公司的財務(wù)狀況。18號文后，對上市公司正確計提關(guān)聯(lián)方欠款壞賬準備起到了良好的規(guī)范作用。但仍有少數(shù)公司尚未完全糾正。、訴訟擔保等預(yù)計負債會計處理的標準不一。根據(jù)財政部財會[2002]年18號文的規(guī)定，對于實際損失與原預(yù)計負債的差額，應(yīng)當追溯調(diào)整期初留存收益各項目，而財會[2003]年10號文則對此依具體情況進行了區(qū)分，特別是對于當期已合理計提預(yù)計負債的，其差額部分應(yīng)當計入損失發(fā)生當期的損益。在實際執(zhí)行中，上市公司大多依據(jù)18號文進行了追溯調(diào)整。此外，也有部分上市公司根據(jù)當期情況對原有預(yù)計負債進行了追溯調(diào)整。由于10號文時年報已披露過半，因此，其執(zhí)行情況不是十分整齊劃一。
3、資產(chǎn)減值準備計提情況較為混亂，且對業(yè)績影響重大。上市公司2002年年報中，大部分“非標意見”涉及資產(chǎn)減值準備的計提。應(yīng)當說，計提資產(chǎn)減值準備，對于夯實公司資產(chǎn)、真實反映公司財務(wù)狀況具有重要意義。但在操作中，特別是在計提標準的判斷和計提方法的應(yīng)用方面，仍然需要提供進一步的操作指南。否則由于缺乏具體的計提指南，有可能導致上市公司根據(jù)“具體需要”計提減值準備。
（1）注冊會計師專業(yè)方面固有的局限性。目前，資產(chǎn)減值準備是由公司根據(jù)自身的會計政策和會計估計方法予以計提，注冊會計師通常會對此進行判斷并發(fā)表審計意見。但是，資產(chǎn)減值準備的計提，特別是固定資產(chǎn)和在建工程減值準備的計提通常涉及復雜的工程技術(shù)知識，某種程度上超出了注冊會計師的專業(yè)范圍，而利用專家的工作結(jié)果通常也不令人滿意。為此，在特定資產(chǎn)減值準備的計提上，可以考慮要求上市公司提供專門資質(zhì)的機構(gòu)對固定資產(chǎn)、在建工程等出具的價值認定報告，據(jù)以作為提取有關(guān)減值準備的依據(jù)，以便解決注冊會計師專業(yè)局限性的問題。
（2）關(guān)于具體的計提方法和標準的應(yīng)用。在年報審計意見分析的具體過程中，我們發(fā)現(xiàn)在具體的計提方法和標準應(yīng)用方面存在較多問題，例如長期投資減值準備的計提方法?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在期末長期投資賬面價值低于其可收回金額時計提相應(yīng)的減值準備。其中，可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。在具體實務(wù)中，可收回金額的確定方法對利潤的影響巨大。例如，有些公司根據(jù)上述規(guī)定并參照國際會計準則的方法，預(yù)計了未來10年的凈利潤，并選擇一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，以折現(xiàn)值一并年末凈資產(chǎn)作為可收回金額，同長期投資賬面價值比較，確定計提長期投資減值準備；而若以年末賬面凈資產(chǎn)對應(yīng)股權(quán)比例的部分作為可收回金額，兩種方法計算結(jié)果對利潤影響差異很大。我們認為，上市公司以預(yù)計未來凈利潤折現(xiàn)的方法確定可收回金額，在其結(jié)果較采用賬面值比較更為穩(wěn)健的情況下是可以采用的。而上述方法對比的結(jié)果，以及考慮到目前巨額虧損的現(xiàn)實，似乎采用賬面價值計提減值準備更為穩(wěn)健。
（3）資產(chǎn)減值結(jié)合會計估計變更對公司業(yè)績影響較大。在進行2002年年報審計意見分析的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有一部分上市公司通過變更對特定會計報表項目的會計估計，對當期利潤產(chǎn)生了較大影響?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，由于企業(yè)經(jīng)營活動內(nèi)存在不確定因素的影響，導致某些會計報表項目只能依賴估計。當賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或由于取得了新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化等情況下，可能需要對會計估計進行修訂。可見，對于變更會計估計的情形制度中給出了相應(yīng)的原則性規(guī)定。但是，至于更加詳細的操作性細則，例如會計主體是否可以根據(jù)自身判斷確定會計估計變更的理由、是否可以連續(xù)、反復進行會計估計變更等，則沒有做出進一步的規(guī)定。這往往使得會計主體根據(jù)自身的需要，利用會計估計變更達到調(diào)節(jié)當期利潤的目的。
在分析中發(fā)現(xiàn)，除正常情況外，特定上市公司變更會計估計往往出于兩類不當動機：一是出于業(yè)績、再融資等方面的考慮大幅降低會計估計水平；二是出于保上市資格、避免特別處理（ST）等方面的考慮大幅提高會計估計水平。對于部分業(yè)績較差的公司，利用計提資產(chǎn)減值準備的機會“一次虧足”，以避免退市或特別處理的做法較為普遍。由于缺乏具體的計提指南，有可能導致上市公司根據(jù)“具體需要”計提減值準備。
4、對長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算有待進一步規(guī)范?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。同時，相關(guān)指南中對什么是“控制”、什么是“重大影響”也做出了相應(yīng)的解釋，但執(zhí)行中仍存在部分問題，主要是由于可操作性仍需進一步加強。
（二）同注冊會計師審計相關(guān)的問題
1、審計意見不明確、不規(guī)范，個別注冊會計師仍存在以解釋性說明代替保留意見的情況。根據(jù)獨立審計準則以及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當對審計意見涉及事項，在可能的情況下估計其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。從執(zhí)行情況看，部分注冊會計師未能對相關(guān)事項加以判斷，特別是在資產(chǎn)減值的核算上，經(jīng)常代以“無法判斷”的字樣。例如，對于部分上市公司大額計提壞賬準備的情況，注冊會計師均以無法判斷其合理性為由，出具無法表示意見。此外，個別注冊會計師傾向于大量羅列財務(wù)指標，既不利于閱讀又難以突出其發(fā)表意見的真實意圖。
2、對持續(xù)經(jīng)營事項發(fā)表意見標準不一。根據(jù)獨立審計準則的要求，注冊會計師應(yīng)當對影響上市公司持續(xù)經(jīng)營的事項加以密切關(guān)注，并根據(jù)是否存在重大疑慮、上市公司是否在財務(wù)報告中加以披露而出具不同的意見。而實際執(zhí)行中，除比較明顯的財務(wù)業(yè)績嚴重惡化的18家上市公司被出具無法表示意見外，大多數(shù)注冊會計師僅以解釋性說明的方式提示上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，只有少數(shù)注冊會計師出具了保留意見。
4、無法表示意見的使用急需規(guī)范。根據(jù)獨立審計準則的有關(guān)規(guī)定，無法表示意見原則上應(yīng)當僅限于注冊會計師無法判斷相關(guān)事項的性質(zhì)及其影響，或?qū)徲嫹秶艿娇陀^條件嚴重限制時采用。從年報情況看，注冊會計師通常在羅列了上市公司大量問題后，以“無法判斷”為由，出具無法表示意見的審計報告。我們認為，注冊會計師應(yīng)認真區(qū)分無法表示意見和否定意見之間的差別，不能一概以無法表示意見代替否定意見，以符合審計準則的要求。
四、若干建議
（一）進一步規(guī)范解釋性說明無保留審計意見的運用
如上所述，近五年來，帶解釋性說明的無保留意見占全部“非標意見”的比例一直在50％以上，注冊會計師大量運用解釋性說明段揭示上市公司存在的問題，如債權(quán)管理混亂、關(guān)聯(lián)交易頻繁以及對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生質(zhì)疑等等。盡管審計準則明確規(guī)定了這一類型審計意見的適用范圍，但值得注意的是，確有部分注冊會計師對于一些上市公司性質(zhì)已經(jīng)非常嚴重、甚至可以出具保留意見的事項，簡單代以解釋性說明。另外，在有些被出具帶解釋性說明審計意見的上市公司報告所反映的問題中，有的是注冊會計師沒有說明所涉事項對上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響；有的則是不知所云。一般而言，審計報告中提出的解釋性說明問題，應(yīng)是對上市公司經(jīng)營和財務(wù)有重大影響的事項。而在實務(wù)中，注冊會計師在出具審計意見時往往避重就輕、蜻蜓點水，只談表面現(xiàn)象，對于深層次的、實質(zhì)性的問題則關(guān)注不夠，這在一定程度上誤導了信息使用者。我們建議，在審計準則及相關(guān)指南中應(yīng)當盡量細化出具審計意見方面的規(guī)定，進一步規(guī)范解釋性說明無保留審計意見的運用。新晨
（二）盡快制定資產(chǎn)減值、會計估計等方面的操作指南
分析2002年“非標意見”公司的年報，可以發(fā)現(xiàn)進行巨額八項計提之風愈演愈烈。部分公司對關(guān)聯(lián)方欠款全額計提了壞賬準備。由于現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》對各項準備的計提只是作原則上的規(guī)定，計提標準以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況決定，這在客觀上為上市公司利用計提調(diào)節(jié)利潤提供了可能。因此，目前八項計提已被很多上市公司作為利潤操縱的手段。
考慮我國證券市場發(fā)展現(xiàn)階段的實際狀況，特別是上市公司、會計師事務(wù)所的基礎(chǔ)較差，眾多規(guī)模不大的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水準參差不齊等情況，為避免在上市公司實務(wù)操作中出現(xiàn)不規(guī)范的局面，建議盡快制定資產(chǎn)減值、會計估計等方面的操作指南，由有關(guān)部門根據(jù)各公司所屬行業(yè)的不同，制定較為合理的資產(chǎn)減值準備計提指南，例如可考慮對不同賬齡的應(yīng)收款項規(guī)定不同的壞賬準備計提比例范圍，并明確各類資產(chǎn)準備計提的范圍，等等。
