公司經營情況報告精選(九篇)

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第1篇：公司經營情況報告范文

副總經理、黨委委員 

按照總公司工作安排部署開展調研工作，圍繞“車輛技術狀況、智能調度平臺管理、職工隊伍建設與基層職工生活情況”主題開展調研。現將具體調研情況匯報如下：

一、調研基本情況

我于10月中下旬開始，實地調研了我分管的保修廠及包干的一公司，同時對智能調度中心、科技處、勞人處等幾個部門進行調研。

就分公司生產經營情況、日常管理情況與分公司書記、經理及環節干部、職工進行談心談話。實地查看了車輛維修操作車間、二級調度平臺、職工食堂、休息室等。

就公交車輛技術保障、智能數據信息平臺建設、企業職工隊伍整頓管理等與科技處、智能調度中心、勞人處負責人談心談話。

二、發現的問題

（一）新能源純電動車維修問題

從新能源公交車上線運營以來，公司建立、完善了多項制度，開展多次技術培訓，從材料、配件、技術手段等方面入手，保障車輛正常運行，杜絕公交車“帶病上路”。但是我在調研中發現，仍有一些修理工對純電動公交車的維修保養不夠了解，技能不夠熟練，技術手段與車輛更新信息不同步，缺乏系統的知識體系。存在懂技術操作的人沒有資格證，有資格證的人不會實操的尷尬現象。

（二）職工生產生活條件問題

基層單位行政人員普遍反映工資待遇較低，一些相關的福利待遇較差；沒有住房公積金，員工基數大，公租房分配數量較少，住房問題難以解決；一些場站無法保障冬季取暖，缺少廁所、職工休息室等硬件設施，職工生產生活環境比較惡劣；場站夜勤人員年齡偏大，給自身安全及場站安全都帶來較大的隱患。

（三）職工隊伍建設問題

機關和基層單位均反映工作人員不足問題，特別是缺少大學生及優秀管理人才；缺乏靈活的人才流動機制，總公司與分公司工作溝通、銜接不到位；當前清理整頓職工隊伍工作進入攻堅期，但仍然有個別分公司不按規定上報長期不上班人員。

（四）智能化管理問題

基層單位二級調度平臺網絡維護時效性差，向總公司上報網絡問題后有的需要幾天才能得到反饋，沒有及時解決故障；派駐到各分公司的調度平臺管理人員發揮作用不大，兩級調度平臺缺乏有效的響應機制。

三、解決措施及時限

（一）繼續完善各項技術管理規定并及時向技術人員宣傳推廣；重視專業技術資格證考試，確保每個分公司有1名專業電工和1名專業電焊工，并配齊其他專業技術人員；制定《特殊工種崗位職工工資方案》上會研究，適當提高專業技術人員工資待遇；總公司負責專業技術證年檢費用，加強實操培訓。（年底前）

（二）制定《全體職工工資調整方案》，積極申請公租房名額與住房補貼，探索企業住房公積金繳納事宜；與青城驛站合作解決職工上廁所、乘客冬季候車問題；制定駕駛員轉夜勤崗方案，形成高齡、傷病駕駛員用工出口。（年底前）

第2篇：公司經營情況報告范文

【關鍵詞】投資類集團;財務分析;準備工作;報告要點

集團公司，是為了一定的目的組織起來共同行動的團體公司，是指以資本為主要聯結紐帶，以母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業法人聯合體。現在的集團公司，特別是投資類集團企業，經營規模比較龐大，通常跨地區、跨行業，呈現多元化和綜合化特點，子、孫公司眾多，管理鏈條較長。如何才能使企業管理層及時掌握經營狀況，做出有效的決策和戰略選擇，一份高質量的集團財務分析報告顯得尤為重要。它能夠及時準確完整的將企業經營情況進行深入分析，對過去、現在的經營成果有充足的認知和反思，從而更好的提高企業決策水平。

一、投資類集團財務分析報告的特點

財務分析報告是企業依據會計報表、財務分析表及經營活動和財務活動所提供的豐富、重要的信息及其內在聯系，運用一定的科學分析方法，將公司的經營情況、資本運作情況做出客觀、全面、系統的分析和評價，并進行必要的科學預測而形成的書面報告。而投資類集團財務分析報告與一般企業的差別較大，主要有如下特點：一是投資類集團公司由集團總部、產業子集團和成員單位組成。集團總部是最高的決策機構，核心職能是資本投資，產業子集團是二級決策機構，核心職能是資產配置，成員單位是經濟實體，核心職能是業務運營。投資類集團公司核心在于對各種生產要素進行優化配置和有效利用，以實現集團整體利益最大化。針對這一的特征，財務分析報告應更加關注集團的戰略目標達成、企業價值創造、資源配置等方面的情況。二是由于投資類集團公司下面的產業呈現多元化發展，管理鏈條較長，以至財務分析報告的內容很大一部分需要由下而上的進行報送，各企業報告側重點不同，且上報的流程復雜，周期較長。三是投資類集團公司重點關注股東財務是否保值增值，股東財富最大化，因此在財務分析報告中應避免陷入經營管理細節的分析中去。

二、財務分析報告的準備工作

（一）注重財務分析體系的建立

一是需要將財務分析的重要性進行普及，讓每一個所屬單位都能夠重視，注意財務分析和實際業務進行緊密聯系；二是需要設計分析的格式，分析格式要在一定程度上進行統一，方便歸納匯總，各公司也可根據自身行業和業務的特點在分析報告中進行一些變動；三是明確各級企業上報財務報表及分析報告的時間節點，以便有的放矢的開展工作，集團本部規定股權二級企業的報送時間，股權二級企業可以自行安排下屬企業報送時間；四是各單位需要有側重點的進行分析，因為所屬公司所處的行業不同，業務重點也不同；五是需要有后臺保障，創建穩定的信息支持系統，加強財務信息的互通；六是建立財務分析報告的評價體系，集團本部應該對各公司分析報告報送時間、質量等情況進行評分，有獎有罰。

（二）財務分析崗位做好相關準備工作

提前建立行業對標企業庫，在信息支持系統的基礎上編制財務分析所需的表格，例如：公司結構明細表、收入利潤趨勢分析表、三率一值測算表、投資收益分紅明細表、股權及固定資產投資明細表、分板塊統計表等，以便在獲取合并數據及所屬公司報告以后能夠及時準確的編制財務分析報告。

三、財務分析報告要點

鑒于投資類集團層面的經營者大部分都是財務外的背景，因此在財務分析報告草擬過程中應盡量不使用專業術語，有必要使用在日常交流中能夠通用的可理解的語言來陳述事實，表達觀點。在分析報告的格式方面建議選取總—分—提示的大框架進行闡述，有利于集團的經營者們能夠看頭看尾及能基本掌握公司經營的主要情況，具體要點說明如下：

（一）總括部分

財務分析報告的第一個部分應簡明扼要的對集團整體的經濟運營情況進行描述，主要應包括收入利潤指標、資產規模指標、利稅經濟增加值及國有資產保值增值率、融資投資情況、經營凈現金流量，可以對相應指標的同比環比情況進行分析，這些指標能夠在開篇就給決策者們一個公司經營的直觀印象。其次可以對公司的合并范圍情況以及報告期間新增減少的公司進行描述說明，年度或者季度末還應將納入合并報表的單位名稱、集團持股比例、注冊資金、股權級次及主營業務內容編制成表，讓經營層們了解整個集團控股公司組織構架的概況。

（二）分項部分

1.主要財務指標的行業對標分析。指標可選取國資委上年出具的企業績效評價標準指標，其中就設有投資類企業的指標。投資類公司主要從盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況以及經營增長狀況進行對比，可以從各個指標處于行業的優、良、平均、較低、較差的情況看出集團公司四個層面的情況，同比指標也應同樣測算出來以便進行對比。以上可用表格的方式呈現，同時需要用文字描述來表達。文字描述應分別對集團的盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況以及經營增長狀況進行描述，處于行業某種水平主要原因是什么，表明公司承擔著某種風險或不確定性，應該加強那些方面才能解決或者保持某項操作。2.同行業企業對比分析。選取同行業上市的公司，在其季度報表披露的下月財務分析報告中可增加同行業對比分析。主要是對資產、利潤、銷售利潤率、凈資產收益率、經營凈現金流進行對比分析，讓經營者們了解本集團在業績所處的地位。同時應該關注國內外經濟大勢、宏觀調控政策和產業政策、利率、匯率和稅率，判斷這些因素對集團整體或局部未來經營業績的影響。3.投融資情況分析。融資情況主要從當年完成融資金額、歸還金額、新增融資年化利率，存量融資金額、結構、年化利率，以及環比同比情況進行分析比較。還需要將權益類融資還原為債務對資產負債率進行測算，并提示風險。擔保情況主要從新增擔保金額，擔保余額，占凈資產的比例，以及擔保的結構，即集團內部和外部分部進行分析。投資情況主要從四方面進行描述，一是股權投資，即對參控股公司的注資情況；二是項目及固定資產投資；三是對外發放委托貸款情況；四是內部借款情況，即內部單位發放的統借統貸和調劑資金情況。4.集團控股公司分板塊進行分析。投資類集團內部由于行業涉及面廣，首先需要跟戰略部門或是經營部門把集團的各所屬控股公司分為幾大類，該板塊的劃分主要以戰略部門的意見為主。其次應該分別對每類板塊進行資產總額、凈資產、總收入、利潤總額的絕對數和相對數進行提取整理。在板塊劃分時，可能會出現股權二級企業所屬的子公司不在其同一個板塊內的情況，這時應該采用以末級企業的報表數為基數，上級企業的數據以合并數減去單戶數填列出資產和收入利潤指標。再次，對整理好的數據匯總在一起，制作圖表，例如餅圖，讓經營者能夠直觀的看出每一個板塊占用資源以及利潤貢獻產出的情況，同時再對每個板塊內標桿企業、虧損企業、重要虧損原因進行逐一分析。5.集團參股企業情況分析。參股企業作為投資類集團公司一個重要的組成部分也應該單獨劃定一個部分來描述。主要從其當年確認的投資收益及分紅方面來描述，結合各行業的情況、宏觀形勢，對效益主要貢獻單位進行描述，同時對虧損企業也進行問題查找，并重點描述相關原因。

（三）提示與建議

該部分是整個財務分析報告的結論部分，對于投資類集團財務分析報告來講更是整個思想的精華的部分。該部分可將以上分項中五個部分的內容進行總結提煉，從詳細的分析中拔高，結合集團戰略、企業價值、資本流動等重要問題和風險進行提示。不只停留于問題的表面，更重要的是逐項有針對性的提出對策建議，必要時提出綜合治理建議。在整個財務分析報告的最后進行提示與建議，有利于經營者們能夠一目了然的關注到企業重要的信息。

四、注意事項

一份高質量的投資類集團財務分析報告除了編制前應該做好準備工作，編制時要點突出，思路清晰，有理有據，還應該注意以下事項：

（一）緊密結合公司戰略，重點突出

財務分析人員應該對宏觀經濟環境有所了解，對集團所涉及的主要行業的信息和相關企業情況保持高度敏感。應該抓住集團在可預見時間內的大致方針政策，領悟集團發展戰略，熟悉集團業務，以便財務分析報告能夠更貼近公司發展要求，同時能夠更準確的貼合經營者最想了解的信息，做到重點突出。因此做財務分析不能僅僅只是財務分析崗位人員自己的事情，還是應該在一定范圍內集思廣益，獲得部門其他人員以及部門外人員的幫助。

（二）簡明扼要進行論述

在分析過程中，難免會遇到一些復雜問題，感覺用一兩句話很難講清楚。但是使用冗余的語言來解釋的后果可能適得其反，會讓經營者們不知所云。因此面對這樣的問題，應該要理清脈絡、抓大放小、摒除無關信息、簡單描述、對事不對人、不妄下結論。

（三）突出問題及矛盾可持續反映

對于企業價值創造的重大風險和突出問題，應在尊重事實的基礎上重點分析，篇幅可以長一點，語言可以用重一些，必要時可形成專題報告上報經營層。針對這些問題如果長時間還未得到改善，可以持續進行反映，以便經營層下決心去解決它。雖然同屬于投資類集團，但每一個集團處于不同的環境，不同的發展階段，不同的發展方向，因此財務分析報告的要點和內容不盡相同。本文只是從一個視角對投資類集團財務分析要點進行了探究，不能一概而論。

作者:許誠秋 單位:云南能投生態環境科技有限公司

參考文獻

[1]蘇愛莉.如何建立有效的企業財務分析體系[D].中國鋼研科技集團，2015.

[2]余珊琪.如何編制高質量的集團財務分析報告[D].茂名港集團有限公司，2015.

第3篇：公司經營情況報告范文

關鍵詞：資產管理 股權投資 財務管理

引言

近十年來，我國高速公路經營公司盈利豐厚，現金流充盈，自然成為對外投資的生力軍，但受國情政策和行業特點所限，他們對外股權投資的管理現狀卻不容樂觀。下面主要從五個方面闡述高速公路經營公司對被投資企業的財務監督管理工作。

一、 協助被投資企業建立風險預警和內部控制制度

高速公路經營公司應以風險監管為主線，完善被投資企業治理結構，按照投資領域的行業特點和監管要求幫助被投資企業建立健全涵蓋資本風險、支付風險、資產質量風險、市場風險、關聯交易風險、業務風險等在內的財務風險控制制度，并按審慎經營原則，及時準確全面地識別、計量、監測和控制財務風險，提高被投資企業自身防范、識別、處置風險的能力。督促被投資企業構建以風險管理為核心的內部控制體系，確保其在資產、人事、業務、財務等層面都有健全的內部控制制度并保證有效執行。協助被投資企業建立一套財務風險預警系統，選擇高敏感性的重點預警指標，以便預警指標體系能夠全面、真實地反映企業所面臨的財務風險的狀況。高速公路經營公司協助被投資企業要從不同的角度綜合考慮風險防范控制策略的制定和實施，既要保證被投資企業已經出現的風險損失能夠及時予以消除和化解，又要提高被投資企業防范控制財務風險的能力和水平，最終保障被投資企業的長期生存和持續發展。高速公路經營公司自己也應建立對外股權投資風險評估機制，制定相應的應急預案，安排必要的風險防范資金，以加強風險防范能力。

二、 建立被投資企業財務管理報告制度

1、建立內部財務管理報告制度。被投資企業應根據自身發展的需要，合理籌集資金、有效營運資產、控制成本費用、規范收益分配及編制財務會計報告，并制定相應的內部財務管理制度，加強財務監督和財務信息管理。被投資企業應在內部財務管理制度正式執行之日起30天內向其股東——高速公路經營公司報送相關財務管理制度。

2、建立主要財務指標和重點監管指標分析報告制度。被投資企業應按其股東——高速公路經營公司的要求及時報送季（月）度報告、年度財務預算、決算和財務分析報告，年度財務決算報告必須經具有相應資格的會計師事務所審計。高速公路經營公司財務部門應根據上報的財務信息進行分類匯總、分析和評價，掌握被投資企業財務運行狀況，及時發現問題，與被投資企業共同制定相關問題的對策。

3、建立重要財務事項報告制度。重要財務事項包括：固定資產、在建工程管理，不良資產和呆賬核銷管理，企業改制、重組、上市、合并、分立、增資減資、引入戰略投資者、產權轉讓、設立子公司、關閉等，以及可能導致企業實際控制權發生變化的事項等。被投資企業應在上述事項發生之日起30日內，向其股東——高速公路經營公司報告，并報送相關重要財務事項辦理情況資料。

三、建立被投資企業薪酬方案和長期股權激勵方案報告制度

充分的市場選擇機制可以保證經理人的素質，并對經理人行為產生長期的約束引導作用，因此對經理人提供股權激勵符合股東的利益。高速公路經營公司應建立有效激勵機制，根據實際情況適度放開被投資企業長期激勵的閘門，改變目前現金為主的薪酬構成，減少短期收益，增加長期收益，指導被投資企業建立與當地實際情況、行業水平以及企業自身經營情況相符合的薪酬管理制度和長期股權激勵制度。同時，增加高管薪酬透明度，要求提供公司財務狀況和高管薪酬的對比圖，以及所有員工年度薪酬中間值和公司CEO年度薪酬的比較，以促使被投資企業按照經營業績向高管支付合理的薪酬。

四、建立被投資企業績效評價基礎資料報告制度

正確評價企業的經營結果和經營者業績是經濟管理工作非常重要的基礎和前提，也是經濟管理工作成敗的關鍵之一。我國當前實施的企業績效評價，實質上是按照市場經濟要求實行的一項企業監管制度。被投資企業應于年度終了后，根據年度會計報表資料，填報企業各項財務指標值，并將績效評價基礎資料報送其股東——高速公路經營公司財務部門。高速公路經營公司財務部門應認真審核被投資企業績效評價材料有關數據的真實性、完整性和合規性，和其他部門一起匯總分析被投資企業整體績效情況，綜合得出企業經營效績和經營者業績的基本結論。評價結果將作為考核被投資企業業績、加強對外股權投資管理、確定被投資企業負責人薪酬和下個會計年度公司發展規劃的重要依據。

五、建立對被投資企業定期或不定期的財務監督檢查制度

財務檢查是財務監管的重要方法和手段，是減少信息不對稱、降低成本以及保護所有者利益的有效方式。高速公路經營公司應結合日常財務監管，有計劃、有重點、分步驟地組織專人對被投資企業的財務執行情況等問題進行專項檢查。對于財務檢查中查出的差錯及發現的問題，要區分不同情況、不同性質，有針對性地提出不同的處理意見，督促被投資企業認真負責地加以改正，及時做好善后處理，嚴格執行財務制度及財經紀律。

總之，在我國當前階段，高速公路經營公司對外股權投資管理應堅持審慎監管原則，充分借鑒各行各業監管改革的成功經驗和好的做法，尋求一條適應自己發展的監管思路和體制。

參考文獻：

[1]財政部、交通部，高速公路公司財務管理辦法，(1997)財工字第59號

第4篇：公司經營情況報告范文

前言

隨著我國改革開放體制不斷深化，促使我國企業經營方式發生了改變，企業在發展過程中不斷明確自身價值，并將追求價值創造和實現作為企業發展核心。公司理財創新作為資本規劃的重要內容，應加大管理力度，從而推動企業可持續發展。

一、公司理財體系的創新

價值管理理念作為一種新型管理觀念，在現代企業發展中具有十分重要的作用和地位。公司理財是現代企業日常管理的重要內容之一，理財創新主要是指將價值管理作為公司理財出發點，將會計報告與財務分析作為基礎，實現對公司理財的全面、系統管理，達到企業經營目標。在市場經濟影響下，公司理財要與公司目標一致，并將理財工作置于企業管理的核心位置，加強對公司理財的管理力度，增強企業內部各個部門之間的交流和溝通，實現完整、全面的價值管理系統。

在價值管理引導下，理財價值創造和實現，主要通過處理與投資界的關系、戰略決策以及全面績效管理三個方面來達到目標：首先，處理與投資界的關系，主要是指促使企業現有與潛在投資人能夠了解和熟悉企業價值創造實際情況，增強投資人信心，實現企業價值目標，提高企業綜合實力；其次，戰略決策，企業管理者結合自身與競爭對手的實際情況，制定一套符合本企業長遠發展的戰略決策，從而實現企業經濟效益最大化；最后，全面績效管理是執行戰略的過程，是戰略從理論到結果的行為，在戰略決策的指導下，企業管理者與員工共同努力，優化資源配置，從而達到戰略和價值創造目標[1]。

二、會計報告在公司理財創新中的應用

會計作為企業財務管理的重要組成部分，能夠真實地反映財務活動、關系以及效率。因此，在進行公司理財創新過程中，應重視會計報告在公司理財創新中的應用。會計報告主要包括兩大方面：一個是對外報告，例如：資產負債表等，另一個是對內報告，例如：成本費用表等，這些報告對于公司理財都具有十分重要的作用，是實現公司理財創新的有力工具，能夠真實反映資金運作過程，為企業制定資本經營戰略提供有效信息，提高企業戰略科學、合理性，完善企業戰略方案。所以，將會計報告應用于公司理財創新過程中十分必要。

三、注重財務分析

會計報告在提供理財信息方面十分重要，但是會計報告并不能夠滿足企業理財創新需要的全部信息，而財務分析作為會計信息提供與需求之間的重要橋梁，能夠對會計信息進行細致、深入分析，從而滿足不同的會計信息需求。財務分析將理財目標作為出發點，將會計報告作為決策基礎，反映真實的財務信息狀況，為公司理財決策提供可靠信息。另外，為了能夠提高公司理財決策的準確性，企業要加強對外部和內部報告的控制和管理，促使財務分析能夠與公司理財發展需求相一致。

四、資本經營

現代企業管理過程中，企業是資本所有者的企業，并委托經營者去管理企業，相比較而言，財務活動和財務關系要比傳統的企業復雜，增加了管理難度。企業財務活動主要是運作資本，實現企業經營目標，資本經營就是現代企業財務活動與財務關系的具體體現。因此，資本經營是公司理財創新的根本和關鍵，資本經營中的資本保值、增值目標、優化資本配置與公司理財創新內容相吻合。因此，企業為了更好地實現理財目標，在進行資本經營過程中，應加強對資本存量、增量等方面的管理，通過優化資金配置，制定符合企業發展的戰略計劃，積極落實決策，達到企業經營目標，從而推動企業不斷發展[2]。

五、公司理財創新和管理措施

公司理財創新離不開有效的控制和管理，企業做好對資本經營的管理，才能夠確保公司理財目標實現。管理控制主要是指企業管理者為確保企業經營活動目標的實現，實現對過程進行管理、控制的總和。簡而言之，就是企業員工通過一系列經營活動，實現企業經營目標的過程。主要包括主體、職能等方面，管理控制主體主要是企業內部全體員工；職能是管理、控制企業經營活動，例如：明確目標、制定決策等，管理控制涉及廣泛，是現代企業管理的核心和主線。在價值管理理念影響下，公司理財創新是將管理控制觀念與手段相結合，對資本經營實現全面、系統的管理控制。因此，管理可控制在公司理財創新過程中具有十分重要的作用，是提高公司理財決策科學、有效性的重要措施[3]。

第5篇：公司經營情況報告范文

關注持續經營不僅是公司人員的重要職責，也是審計人員進行財務報告審計時必須考慮的重要。《獨立審計準則第17號——持續經營》第三條規定：“按照持續經營假設編制會計報表并對持續經營能力進行評價是被審計單位管理當局的責任。注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當局在會計報表中披露持續經營能力的重大不確定性。”也就是說，評價并且在必要的條件下披露公司持續經營能力是管理層的責任。

持續經營能力是報表使用者合理決策的一個極為重要的因素。持續經營的不確定性的會計信息是企業相關利益各方最為關心的。如果企業在面臨無法挽回的破產清算局面之前，在財務報告中對影響持續經營的重大因素進行充分的披露，各相關利害集團就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。因此，如果持續經營存在重大疑問時，會計人員有必要在報表及其附注中及時充分有效地披露。但從我國公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動機。甚至還出現過惡意掩蓋公司無法持續經營的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。而注冊會計師評價被審計單位按照持續經營假設編制會計報表合理性的直接依據是被審計單位是否還能夠持續經營，也就是說只有當注冊會計師對被審計單位的持續經營能力進行評價之后才能判斷其依據持續經營假設編制會計報表是否合理。我國新審計準則對持續經營的判斷規定仍然比較粗略，僅列舉了財務、經營和其他三方面的信息，很難涵蓋影響公司持續經營能力的全部內容。面對企業不斷擴大的經營風險因素范圍和披露的有限信息，審計人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評價持續經營問題。

一般來說，不管什么情況導致的非持續經營，很少無前期跡象或征兆出現，有人稱之為紅旗（Red Flag）或警訊（Warning Signal）。美國Coopers ＆ Lybrand會計師事務所列舉了29個警訊，其中比較重要的摘抄如下：（1）現金短缺、負的現金流量、營運資金及/或信用短缺，影響營運周轉；（2）融資能力（包括借款及增資）減低，營業擴充的資金來源只能依賴盈余；（3）為維持現有債務的需要必需獲得額外的擔保品；（4）訂單顯著減少，預示未來銷售收入的下降；（5）成本增長超過收入或遭受低價進口品的競爭；（6）對單一或少數產品、顧客或交易的依賴；（7）現有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規定缺乏彈性；（8）存貨大量增加，超過銷售所需，尤其是高產業；（9）盈余品質逐漸惡化，例如折舊由年數總和法改為直線法而欠正當理由。

財務的也為審計人員評價持續經營能力提供了新的工具。如“破產預測模型”、“平衡計分卡模型”可以幫助審計人員注意到那些傳統審計程序難以探測到的公司發生持續經營問題時表現出的財務狀況問題。

二、持續經營能力對審計意見的影響

當會計主體出現持續經營的不確定性時，出具何種類型的審計意見帶有一定的主觀性，但這種主觀性依然是以客觀因素為依據的。中注協標準部在2001年上市公司審計報告的中披露，在持續經營問題的審計報告行為上，一些上市公司的持續經營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計師的審計意見類型卻差異很大。有些注冊會計師把持續經營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產生誤導作用。這說明某些注冊會計師針對持續經營能力發表的審計意見存在定性不準的問題。

（一）審計證據的充分性是界定審計意見類型的重要依據

對任何事情的判斷都必須建立在充分、適當的證據的基礎之上，但持續經營能力往往涉及重大不確定性事項，如上市公司訴訟事項法院尚未判決、對外擔保數額巨大、因稅務糾紛造成進口設備被海關扣押等。一般來講重大不確定性事項在資產負債表日已經發生，但其結果在審計報告日還沒有出現。對于已經發生的部分，如果被審計單位配合，注冊會計師可以獲得審計證據。而對未發生部分的事項，不管被審計單位配合與否，注冊會計師都不能獲得證據，因為有些審計證據目前根本就不存在。也就是說對于持續經營事項注冊會計師一般不能形成全局性的、肯定性的結論。因此，當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是，如果不確定事項的未發生部分對審計意見的影響不是實質性的，那么注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告；如果重大不確定性事項的未發生部分對審計意見影響巨大或注冊會計師對重大不確定性事項的已發生部分未能獲得充分的審計證據來推斷整個事項對報表使用人的決策和判斷的影響程度，注冊會計師應該出具無法表示意見報告。

（二）持續經營與強調事項段

如果注冊會計師發現可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但是通過比較以前年度的預測與實際結果或比較本期的預測與截至目前的實際結果，沒有發現對預測性信息具有重大影響的假設、特別敏感的或容易發生變動的假設以及與趨勢不一致的假設，同時被審計單位已經按照注冊會計師的要求對影響持續經營能力的事項進行了充分的披露，對于其他項目的審計也沒有不符事項或已接受會計師的全部調整建議，其調整后報表已較為真實穩健，注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見。

被審計單位對于持續經營不利的跡象以及補救措施都作了充分披露，說明被審計單位已經很好地履行了會計責任；注冊會計師能夠以充分、適當的審計證據消除其對被審計單位持續經營能力的重大疑慮，說明其在審計過程中審計范圍沒有受到限制，可以自由履行審計職責。因此符合無保留意見出具的標準。強調事項段的風險提示只是描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并不影響注冊會計師已經發表的無保留意見，即肯定被審計單位的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預測。

（三）持續經營與保留意見

如果注冊會計師肯定被審計單位所依據的持續經營假設合理性，但存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，被審計單位卻全部或部分拒絕進行適當披露，則注冊會計師應當根據該事項的嚴重程度出具保留意見或否定意見，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。這是因為隱瞞公司的生存、發展的隱患有可能會影響報表使用人的決策和判斷，并給其帶來巨大的損失。注冊會計師從職業風險和成本角度考慮，要保留安全邊際。如*ST縱橫、信聯股份等7家公司2002年度發生巨額虧損，持續經營能力受到威脅，但其會計報表并沒有充分披露。故而，注冊會計師出具了保留意見報告。

保留意見的措辭要慎重，因為保留意見審計報告會使投資者或債權人據此從撤出資金、拒絕貸款或改變他們的行為，要避免由于審計報告本身而非企業的生產經營情況導致企業破產清算。

（四）持續經營與否定意見

如果認為被審計單位編制報表所依據的持續經營假設不再合理，而被審計單位仍按持續經營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。這是因為持續經營核算與非持續經營核算存在本質的差別，各自產生的會計信息也有天壤之別。進入清算期，資產計價由成本為主轉為以市場價格或清算價格為主，某些資產的賬面歷史成本價值失去合理依據；資產的確認和價值攤銷失去意義，一般改為一次轉銷的，導致資產處置，長期資產和短期資產的區分失去意義；負債無論是長期還是短期均會被要求結算，長期負債轉變為短期負債或者進行債務重組，再籌資出現困難；所有者權益結構發生改變，出現資產重組、資產置換、債務重組及其產生的相關損益；收入和費用的跨期攤配失去意義，收付實現制將代替權責發生制，待攤費用、預提費用、壞賬準備、遞延資產、待處理損溢等虛資產和虛負債將失去意義而被轉銷掉。因此，如果不具備持續經營能力已經為不爭事實的公司仍然不放棄持續經營假設，注冊會計師應該出具最嚴厲的審計意見。如1998年的紅光實業、1999年的ST網點、2000的PT網點被出具否定意見都是因為主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還，持續經營能力受到極大，但企業仍然使用持續經營假設編制會計報表。

否定意見要慎用，以免被審計單位起死回生而使注冊會計師遭到起訴。

（五）清算或停止經營審計

一般情況下，如果已決定進行清算或停止營業，或已確定在下一個會計期間將被迫進行清算或停止營業，企業會主動放棄持續經營假設編制會計報表，而按照財政部1997年7月30日的《關于印發的通知》（財會字[1997]28號）精神進行會計處理。而以非持續經營為基礎編制的會計報表屬于一種特殊編制基礎的會計報表，因此注冊會計師按照《獨立審計實務公告第6號一特殊目的業務審計報告》的規定辦理就可以了。如果企業已決定進行清算或停止營業仍然使用持續經營假設編制會計報表，注冊會計師應該出具否定審計意見報告。

（六）持續經營與無法表示意見

如果注冊會計師發現可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，而在追加審計程序中未能獲得關于重大不確定性事項的任何證據或只獲得了零星證據而不足以形成對該事項的實質性判斷，注冊會計師應當出具無法表示意見。原因主要包括：（1）該事項未發生部分對形成審計意見具有決定性影響，單從事項已經發生的部分難以推斷結果；（2）被審計單位故意掩蓋影響持續經營能力的事項，不提供必要工作配合；（3）被審計單位對持續經營能力的評價期間少于自資產負債表日起的十二個月，且不愿將評價期間延伸至十二個月。無論何種原因造成審計范圍受限，注冊會計師都將無法判斷被審計單位持續經營假設的合理性以及管理當局擬采取的改善措施是否有效。故注冊會計師不能對公司的財務報告發表實質性的意見，只能發表無法表示意見。如2002年*ST興業銀行借款和對外擔保中有4.39億元已涉及訴訟；ST輕騎為母公司及關聯公司等借款8.86億元提供擔保，其中7.2億元已逾期。此類公司的持續經營能力必須等到不確定性事項的發生或不發生時才能判斷，而注冊會計師由于沒有充分的證據支持審計意見，只能發表無法表示意見。

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[1]注冊會計師協會。中國注冊會計師獨立審計準則[S].北京：出版社，2003.

[2]中注協標準部。關于修改《獨立審計準則第17號——持續經營》的說明[J].中國注冊會計師，2003，（3）。

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Judgment on Ability to Continue as a Going Concern and Type of Audit Opinions

第6篇：公司經營情況報告范文

財務報告可信度分析策略

財務分析的第一步就是要對財務報告的可信度進行分析。由于虛假財務信息的蔓延，財務報告的可靠性和相關性對投資者來說至關重要，但是由于投資者掌握的信息資源十分有限，不可能像財務分析師、注冊會計師那樣對財務報告進行專業的評價，投資者在判斷財務報告可信度方面應有自己的策略。一般情況，可采用財務分析方法有以下幾種。

廣泛搜集資料

財務分析的基本依據是上市公司對外公布的財務報告。但是，為了全面理解公司的財務狀況和經營成果，滿足決策需要，投資者應該盡可能搜集其他相關資料，如經濟環境、管理層變化、競爭對手的活動、技術的發展對公司的經營活動的影響，對于這些資料，投資者可以從證券交易管理機構、有關經濟新聞媒介等其他來源進行分析得到。

關注公司治理機制

在我國上市公司中，“一股獨大”和“內部人控制”現象十分嚴重。由于國有資產所有者缺位，中小股東又沒有合適的方式監督管理當局的行為，一部分上市公司的實際控制權往往被上市公司大股東或管理當局所控制，公司內部無法形成有效的制約機制，導致管理當局往往從自身利益出發，肆無忌憚地造假，損害其他股東的利益。

關注財務報告是否規范

首先，要注意財務報告重要項目是否有遺漏，遺漏很可能是在不想講真話，也不能說假話的情況下形成的，應引起注意。其次，如果某些重要會計項目出現異常變動，投資者也必須認真對待，考慮上市公司是否存在利用這些項目進行盈余操縱的可能性。例如根據企業會計準則的規定，上市公司對于持有股權比例在20%以下的子公司，一般采用成本法核算，對于持有股權比例在20%以上的子公司采用權益法核算。因此對于連年虧損的子公司，上市公司可能會將其股權減持至20%以下，以暫時隱藏該項虧損。最后，還要關注審計報告的意見及注冊會計師的聲譽。

公司經營戰略分析策略

對一個企業來說，戰略是為了實現企業的總目標對所要采取的活動方針和資源使用方向的一種總體規劃。戰略還具有對抗的意義，它總是針對競爭對手的優勢和劣勢而制訂的，對一個企業來說，內部的薄弱環節或某些方面管理重要的問題通常可以容忍，至少暫時可以容忍。但是，如果企業相對他的競爭對手的地位惡化，則將危及企業的生存。因此，公司經營戰略的正確與否對企業休戚相關。投資者也只有從經營戰略高度分析才能對上市公司的整體經營業績有全面、深刻的了解。下面對常用的公司經營戰略分析策略作以探討。

公司核心能力分析

核心能力是一個組織內部整合了的知識和技能，它是企業在長期經營進程中不易被競爭對手仿效的、能帶來超額利潤的獨特能力。企業應該培育其基本的核心能力，才能在激烈的市場競爭中不斷發展壯大。在進行核心能力分析時，上市公司的盈利能力只涉及正常的經營情況，非正常的經營情況雖然也會給企業帶來收益或損失，但只是特殊情況下的個別結果，不能反映公司的核心能力，在分析時應當剔除。常見的非正常經營情況有：證券買賣、將要停止的營業項目、關聯方交易、會計制度變更帶來的影響因素等。

公司發展階段分析

根據企業的生命周期，可以將上市公司的發展階段劃分為創業階段、成長階段、成熟階段及衰退階段。公司在不同的發展階段其盈利能力、股價水平，產生現金的能力等方面是有顯著差異的。此外，對于傳統行業和高新技術產業的財務分析的側重點也應有所不同。

統計分析方法

統計分析方法在預測企業發展趨勢方面具有重要價值。在進行統計分析時，要合理選擇分析期間，以觀察各項目的增減方向和變化幅度，揭示出公司的財務狀況和經營成果。隨著信息技術的發展，投資者可利用各種分析軟件，對數據進行過濾、篩選，來研究公司、行業、整個市場各種數據之間的關系和特征，從而推斷公司經營戰略的真正發展趨勢。

辯證分析策略

投資者在進行分析時應因時、因事而異，才能抓住問題的關鍵。

定性分析與定量分析相結合

定性分析是指對國家宏觀經濟政策、行業發展狀況、企業文化、公司管理水平等方面的分析。定性分析是定量分析的基礎和前提，沒有定性分析就搞不清公司發展趨勢。定量分析是財務分析的主要手段，通過定量分析可以對公司的發展有具體、深入的理解，才能透過現象看本質。因此二者只有有機結合，才能充分發揮財務分析的功能。

關注公司長期發展

資產重組是上市公司擺脫困境的重要途徑。資產重組能否給股東帶來財富的增加，不僅要看短期的效益，更要觀察長期的效果。我國一部分被實施特別處理（ST）的上市公司，實施資產重組后，短期內會計收益率都會得到較大幅度的提高，但是由于我國上市公司股權結構的特殊性，國有股不能夠充分流通，資產重組的內在機制未得到充分發揮，從長遠發展看，這種資產重組對企業經營狀況并沒有顯著改進。

注重財務指標應用條件

第7篇：公司經營情況報告范文

關鍵詞：內部會計控制 現代企業制度 公司治理

所謂公司治理結構，是指一系列連接并規范企業財產所有人、受托人、控制人、使用人相互權利和利益關系的制度體系，內部會計控制作為一項以保護企業資產安全完整，保證會計信息真實可靠，保障經濟活動協調有效運轉而形成的內部自我調節和控制系統，是建立公司治理結構的具體政策和程序，對公司治理結構的建立和完善必將發揮重要的作用。

一、有利于解決股權高度集中和所有者缺位的問題

企業所有者總希望能夠客觀評價企業的財務狀況和經營成果，隨時監督企業經營者受托責任的履行情況，并且希望企業經營者能夠采取有利于所有者自身利益的會計政策。股東大會是企業的最高權力機構，在一些重大事項上擁有控制權，但實際上股東大會及董事會常常由大股東所控制，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制。目前，我國股份制企業的股權高度集中，國有股和國家法人股占總股本的比重還非常高，這一局面在短期內還無法解決。另外，由于我國企業所有者缺位現象嚴重，經營者可以憑借國有股和國家法人股的優勢，做出有利于其自身利益的決策。雖然中小股東可能不同意或反對這種決策，但是由于其股權的比例不足以形成影響，只能聽之任之。比較完善的內部控制制度可以發揮以下四個方面作用： 一是能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。二是能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。三是能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。四是能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。健全的內部控制包括財務規劃控制、授權批準控制、不相容職務分離控制、全面預算控制、財產保護控制、內部審計控制、內部報告控制等內容，這些內部控制措施的落實，能夠發揮內部制衡作用，促使公司規范運作，限制大股東及內部經理層的隨意行為，使中小股東的權益得到有效維護。

二、有利于所有者和經營者權力的制衡

作為企業所有者，總期望獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果，正確判斷財務狀況，以進行未來的投資決策。同時，所有者還希望能夠控制企業內部的會計政策，使其向維護自身利益的方向發展。而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，在一些情況下，經營者會更看重短期經營效益給自己帶來的利益。受短期利益的驅動，經營者在會計行為上可能會做出夸大和虛報經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或損害所有者利益的行為，如提前確認或虛列收入，不足額提取費用等。企業經營者成了真正的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用，而企業所有者對經營者的控制主要是通過由經營者所提供的會計信息來實現的。健全有效的內部會計控制制度使真實、完整和公允的會計信息的產生成為現實。企業內部控制制度，要求企業根據職責分工，明確各部門、各崗位辦理經濟業務與事項的權限范圍、審批程序和相應責任等內容。企業內部控制制度，要求企業內部各級管理人員，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，業務經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。企業內部控制制度，要求企業各部門、各崗位按照規定的授權和程序，對相關經濟業務和事項的真實性、合規性、合理性以及有關資料的完整性進行負責。企業內部控制制度，要求企業根據中華人民共和國會計法和其他相關法律法規，制定適合本企業的會計政策，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關信息披露的處理程序，規范會計政策的選用標準和審批程序，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，確保企業財務會計報告真實、準確、完整，督使經營者按照企業的決策行使其職權。健全有效的內部會計控制可以杜絕對企業經營情況的人為干擾，使真實、完整和公允的會計信息成為現實，有利于企業所有者和經營者雙方獲取信息和實施權力的制衡。

三、有利于董事會行使控制權

在企業所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東會的委托，行使對公司的控制權和決策權。例如，董事會有權選聘主要經營管理人員，有權制定經營政策和內部管理制度，有權評價經理人員的業績并對經理人員采取激勵政策等。可見，董事會在公司經營和發展過程中起著不可替代的重大作用。但控股股東往往利用自己的控股地位，推薦自己的代表出任董事，在公司董事會里形成多數，從而把持董事會，操縱公司經營決策，令其按照自己的意志進行，形成以大股東管理層為核心的內部人控制。或者公司董事長大權獨攬，集控制權、執行權和監督權于一身，其他內部董事、外部董事和公司內部員工在公司治理過程中發揮的作用很小或發揮不了作用，形成以董事長為核心的內部人控制。以上以大股東管理層為核心的內部人控制和以董事長為核心的內部人控制，均造成董事會的功能異化，難以秉承對全體股東負責的精神，在重大經營管理問題上，以科學民主的方式做出決策。董事會對股東的誠信，除了對公司經營和發展做出正確決策，實現經營業績最大化，還表現在向股東定期報告真實、完整、可信的經濟信息。以上目標的實現，必須依靠規范、高效的內部會計控制系統，建立相應的會計信息質量保障體系，這一保障體系包括各項預算的編制及監控體系、授權經營和審批體系、會計核算體系、風險評估體系、業績考核體系、財務報告體系和內部審計體系等。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部會計控制系統，通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。科學的內部會計控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。可以說，建立健全有效的內部會計控制，是董事會行使權利的重要措施。

四、有利于公司監事會行使監督權

監事會是公司的監督機構，其主要職能是對公司生產經營活動進行業務監督和財務監督，但不參與企業的業務決策和管理。公司設立股東大會、董事會、監事會和經理，即“三會一層”，其基本理念就是企業所有權、經營權和監督權的“三權分離”，以便更好地對企業實行民主管理。在我國目前的公司治理結構中，雖然監事會直接對股東會負責，但由于其成員構成的實際狀況，對公司董事會、經理層成員的監督很難落到實處，況且其不能直接參與公司的業務決策和管理，因此對公司業務和財務的監督也受到制約。健全有效的內部會計控制，使事后監督變成了事前和事中監督。會計控制制度的建設堅持了合法性、有效性、全面性和獨立性原則，內控制度本身高度體現了相互制衡的理念，是一種企業內部監督的有效機制，是包括監事會監督在內的整個監督體系的重要組成部分。監事會監督職能的行使，必須以真實可靠的會計信息為依據，檢查錯誤，揭示管理中的弊端，評價經濟責任和經濟效益。而只有具備了健全的內部會計控制制度，才能保證會計信息的準確，數據資料的真實，并為監事會監督工作提供良好的基礎。良好的內部會計控制系統，可以有效地防止各項資源的浪費和弊端的發生，提高企業生產經營和管理的效率，降低企業生產運營成本和費用，提高企業經濟效益。企業內部控制制度，要求企業綜合運用生產、購銷、投資、財務等方面的信息，利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對企業經營管理活動進行分析，發現存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。這些內部控制措施和監事會的監督職能作用發揮，是一脈相承的。

五、有利于保障債權人、內部職工等利益關系方的合法權益

債權人、內部職工和客戶、供應商等利益相關方在不同程度上都參與了公司治理，這些利害關系者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統的信息支持。各利益相關方，可以根據真實可靠的會計信息，對企業的經營狀況和發展前景做出分析和判斷，并采取相應措施。企業內部控制制度，要求企業建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告方式通常包括：例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。債權人、內部職工和供應商等利益關系人，均可以利用內部報告，分析企業經營形勢，判斷企業的財務狀況，做出自己的有效選擇。Z

參考文獻：

[1]楊波，張從華，段飛.國有公司股權結構與公司治理機制分析[J].當代經濟研究，2000，（12）.

第8篇：公司經營情況報告范文

【關鍵詞】虧損彌補 注冊資本 所有者投入資本 財務會計報告目標

一、引言

2006年，上市公司ST飛彩公告稱，擬通過資本公積轉增注冊資本，非流通股股東向流通股股東贈送部分股份，再按比例減少全體股東股份以減少注冊資本的方式彌補公司累計虧損，最終獲得了監管機構的認可②。通過減少注冊資本彌補虧損的這種方式是否適當、合法，立即引發了法律及會計界的廣泛討論。早在2004年，三板公司廣建股份也曾通過以減少注冊資本的方式彌補虧損③。2006年，中國銀行上市前的招股意向書中披露，在2003年，中國銀行經相關部門批準，通過匯金公司注資225億美元，其原有所有者權益余額（包括資本）全部轉入未分配利潤用于彌補其提取準備金形成的虧損，也就是說以其原有資本彌補虧損④。

上述案例可以看出，以注冊資本彌補虧損是有先例的。然而，綜觀上市公司彌補虧損方式來看，通過以減少注冊資本彌補虧損的案例卻并不多見，監管層的態度可能都是按照個案進行處理的。

對于是否可以用注冊資本彌補虧損，在我國目前規范公司行為的基本法律《中華人民共和國公司法》中對此并沒有明確規定。我國《公司法》對于彌補虧損的規定是以利潤和盈余公積進行彌補，同時禁止以資本公積彌補；對于是否可用注冊資本來彌補則既沒有允許，也未禁止。2012年3月23日，中國證監會以證監會公告〔2012〕6號公布的《上市公司監管指引第1號――上市公司實施重大資產重組后存在未彌補虧損情形的監管要求》指出，相關上市公司應當遵守《公司法》規定，公司的資本公積金不得用于彌補公司的虧損；相關上市公司不得采用資本公積金轉增股本同時縮股以彌補公司虧損的方式規避上述法律規定。該公告似乎是對ST飛彩彌補虧損方式的一個回應；但對于公司如果不是以資本公積轉增股本而是直接以原有股本彌補虧損卻未提及。另一方面，我國會計準則及配套規定對此也沒有明確的規定，我國相關會計考試的CPA考試會計科目教材，在所有者權益一章中，每年均提到“實收資本減少的原因大體有兩種，……二是企業發生重大虧損需要減少注冊資本”，但卻未有更多的解釋。

那么，注冊資本可以彌補虧損嗎？已有的研究都從公司法律的角度證明了以注冊資本彌補虧損的合法性⑤，較少有從會計準則的角度對此進行分析。鑒于此，本文擬重點探討以注冊資本彌補虧損是否符合企業會計準則的規定。

二、注冊資本彌補虧損的研究

從事經營活動的公司，既有可能盈利，也有可能虧損。基于維持公司發展，保護債權人利益等方面的原因，法律規定在虧損彌補之前，禁止向股東分配利潤；否則無異于是用股東的投入向其進行分配。除用盈余公積彌補虧損需要股東會決定之外，虧損的彌補是通過經營活動自動進行的，無須進行特別的處理。但是，當公司持續性發生虧損，無法通過日常經營盈余彌補虧損時，將會造成公司可用資源的實質性減少。此時，通過減少注冊資本的方式彌補虧損，既不需要資源的投入，也不存在資源的流出，并不會改變股東權益總額，甚至也不會改變公司的價值評估①，改變的只是股東權益的結構，只涉及股東權益內部各項目的重分類，因而從根本上來說，其實質就是所有者權益賬戶重分類的過程。但這種作重分類的會計處理，受到法律和會計準則兩方面的約束。

1.公司因使用注冊資本彌補虧損，不用再使用以后的盈利彌補，以后的利潤在提取公積金后再用于分配。在股東最初投入尚未回收時，其實質相當于股東原始投入的回收，因而從一定意義上也可以說形成了實質上的減資。

2.減少注冊資本涉及債權人利益，需要經過嚴格的法律程序。此種形式減少注冊資本雖然沒有資源的實質性流出，但是通過注冊資本彌補虧損后，公司以后實現盈利不需要再去彌補虧損，公司可以不經債權人同意將實現的全部利潤在提取公積金后用于股東分配，因而在某種程度上與債權人利益相關。因此同樣需經過嚴格的法律程序，通知和公告債權人。

3.重分類涉及相關會計處理，需遵循會計準則的相關規定。雖然注冊資本與資本公積、盈余公積、未分配利潤都屬于股東權益，但是分別反映了所有者投入資本、公司累計經營盈余等信息，這些信息對于財務報表使用者來說是相當重要的。

在持續虧損的狀態下，對于是否可用注冊資本彌補虧損，以及對此怎樣進行會計處理，我國現行企業會計準則、具體準則中都沒有更多直接的資料可供參考。按照我國會計準則體系的基本要求，當沒有具體準則可供遵循時，需要以基本準則為指導。

在我國《企業會計準則――基本準則》所有者權益相關規定中，對此也沒有明確的規定。雖如此，但由于所有者權益賬戶各項目是反映企業（財務會計報告主體）在某一特定時期財務狀況，是資產負債表的重要組成內容。為詳細反映所有者權益的變動狀況，我國會計準則體系將所有者權益變動表作為財務會計報告體系的基本報表之一，該表的列報應當符合企業會計準則的要求。首先，它要實現財務會計報告之目標，我國《企業會計準則――基本準則》第四條規定，“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。財務會計報告是反映特定會計主體（經營主體）的會計信息，其提供的會計信息應符合會計信息的質量特征。當前的財務狀況是企業（財務會計報告主體）過去經營的結果，所有者權益結構是企業（財務會計報告主體）財務狀況的一個重要組成部分。

由于企業經營有一個持續性，財務會計報告顯示的未彌補虧損，反映了企業（財務會計報告主體）經營歷史狀況，反映了經營主體的累計經營盈余信息，暴露了企業經營不善，或管理受托責任履行不良、不適應市場的信息。況且，通過重分類會計處理，也無法改變企業的這種狀態，因此保持其原有的分類更有利于財務會計報告使用者作出相應的決策。在這種情況下，未彌補虧損的財務會計報告各項目提供的信息真實地反映了該經營主體的實際信息；這時，用注冊資本彌補虧損是不適當的，應當加以禁止。以ST飛彩為例，在其與中鼎密封件進行重大資產置換前，其報表權益類項目下未分配利潤處于累計虧損狀態，這是由于原有農用汽車經營資產和在原公司董事會管理下所形成，這些信息反映了原有資產的累計經營結果和原管理層的受托責任。如不實行重大資產重組，可以預計這種狀態將處于持續進程之中，可以在一定程度上反映其發展態勢，因而這些信息對財務會計報告使用者來說是重要的。因此在這種情況下應禁止企業重分類權益類賬戶，換言之就是應當禁止公司通過減少注冊資本彌補虧損。

但是，當企業經營狀況、經營環境發生了重大變化，企業資產質量得到了質的改變等因素，比如企業進行重大資產重組等，在會計主體發生重大變化時，如果繼續保持其原有的分類，可能將無法反映企業的真實經營狀況，所提供的財務信息可能不符合會計信息質量特征時，就不利于向財務會計報告使用者提供的有用的信息，自然也無法實現財務會計報告的目標。這時為實現企業會計的基本目標，提供合乎會計準則規定的質量要求的財務信息，有必要對企業權益類賬戶進行重分類會計處理。比如，對于存在累計巨額虧損而扭虧無望的企業，假設企業實施重大戰略調整，重新尋找適應其現有凈資產相適應的行業，并具有良好的盈利性。在這種情況下，由于企業資產結構發生了實質上的變化，企業盈利方式、能力等均與原有業務存在根本上的不同，因而從實質上可以認為，雖然法律主體未發生變化，但財務會計報告反映的經營主體已經發生了變化，應該按照實質重于形式的要求對財務會計報告進行相應的處理。

因報告主體發生了變化，如果不重分類權益賬戶將無法為財務會計報告使用者提供有效、真實的信息，應當給予公司“重新開始”的機會②，對其原有業務應采取類似清算會計的會計處理，應允許也應當讓企業通過減少注冊資本來彌補虧損并重分類權益賬戶，以便向財務會計報告使用者提供高質量的財務會計報告，實現財務會計報告目標。同樣以ST飛彩為例，由于其實施了資產重組，其重組方案為，飛彩股份以其農用車相關資產、負債與中鼎股份密封件和液壓氣動密封件汽車非輪胎橡膠制品生產相關的主要資產和負債進行置換。資產置換完成后，飛彩股份主要業務變更為密封件和液壓氣動密封件汽車非輪胎橡膠制品生產等①，另一方面，重組完成后，飛彩股份董事會現有董事、監事、高級管理人員等全部辭職更換為密封件管理相關的管理人員②。因此重組后，其一，從財務會計報告反映的經營主體看，雖然其法律主體未發生變化，但是其經營主體則完全變了，從原農用車業務變成了密封件等業務。其二，從會計信息質量特征看，飛彩股份原權益項下各項目反映的是原農用車相關的信息，特別是其未分配利潤反映的是原農用車業務的累計經營盈余（虧損，表現為負數），與現有的密封件等資產無關。W.A.佩頓、A.C.利特而頓在《公司會計準則導論》中就曾指出，“企業重組或合并會帶來一個特殊的問題。……特定的已賺取盈余計量的是特定公司的累計利潤，而不是合并后的或承繼公司的累計利潤。一項完全合并交易相當于組建一家新企業，而一家新公司不可能則開業就有已賺取盈余”。顯然，佩頓與利特而頓所說的“已賺取盈余”，可以理解為包括企業的累計虧損。因而原有累計未分配利潤不是現有業務的如實反映，與現有業務不具有關聯性，因而也是不相關的，同時這個信息對財務會計報告使用者來說是相當重要的，所以保留原有未分配利潤信息的財務會計報告不符合財務會計信息基本質量特征。其三，由于前述兩方面的原因，繼續沿用含有巨額未分配利潤的原飛彩股份的權益分類，自然無法實現向財務會計報告使用者提供有用的信息這一重要財務報表目標。另外，進行資產重組后的飛彩股份的管理層已經全部變換因而也無法反映管理層的受托責任，所以沿用原有權益分類無法實現企業會計準則所要求的財務會計報告的目標。因此，為客觀真實地反映現有資產業務的盈余信息，有必要將其原未分配利潤予以轉銷，其方法就是調整權益類各項目，使權益類各項目在重分類后能提供與現有資產業務更加可靠相關的信息。飛彩股份的具體做法就是以注冊資本彌補虧損。通過重組后未分配利潤反映的就是新的資產業務的信息了，這時的財務會計報告所提供的財務信息符合會計準則規定的會計信息質量特征，有利于實現會計準則規定的財務會計報告目標。因此筆者認為，飛彩股份通過注冊資本彌補虧損的會計處理向財務會計報告使用者提供了更高質量的財務會計報告，符合企業會計準則的規定。同樣的，中國銀行股改后，由于其將更加市場化，與其原有的經營模式存在著本質的區別③，所以也可以實施資本彌補虧損。正如W.A.佩頓所說，“沖減設定資本代表著非正式的‘準重組’；也是企業重新開始的前提。換言之，重新表述資本以抵補虧損，產生了使公司處于與新設立企業相似狀況中的結果。因此，像一個新成立的公司一樣，修訂過資本賬戶的公司應該明確地記錄從準重組時點之后所累計的任何盈余”。

因此，在特定情況下通過減少注冊資本彌補虧損，更能向財務會計報告使用者提供符合會計信息質量特征的財務會計報告，實現財務會計報告的目標，符合企業會計準則的規定，所以這些企業通過減少注冊資本彌補虧損方案才得到了相關監管方面的認可。

三、結語

綜上所述，從會計角度看，減少注冊資本彌補虧損涉及到重分類權益賬戶的會計處理，特定情況下的減少注冊資本彌補虧損能更好地向財務會計報告使用者提供符合會計信息質量特征的會計信息，更有利于實現財務會計報告目標，這樣處理不僅不違反現行會計準則，反而更符合會計準則的基本要求。因此，為適應公司復雜的經營環境（比如公司收購兼并等業務），基于更好地實現財務會計報告目標，確保公司提供的財務會計報告符合會計信息質量特征要求，建議準則制定機構就公司在符合企業會計準則基本前提下通過減少注冊資本彌補虧損作出具體規定，并對其適用條件作出嚴格限定。同時有關監管機構應對公司此類業務采取嚴格的監管措施，以防范公司濫用這種方式進行盈余操縱。也許正是這個條件的界限不易界定，才造成至今這個領域的法律法規蒼白，并進而導致ST飛彩、中國銀行之類的案例都是按個案進行處理的。

（作者為會計師）

參考文獻

[1] 林志軍，葛家澍.現代西方會計理論[J].福建：廈門大學出版社，2006.

[2] 葛家澍.現代會計基本理論研究[J].福建：廈門大學出版社，2006.

第9篇：公司經營情況報告范文

一、研究設計

（一）內部控制質量的度量 2008年是深市實施內部控制管制的第二年，因考慮到時間上的倉促和執行的成本問題，深交所在《深交所關于做好上市公司2008年年度報告工作的通知》中要求在本所上市的公司均須披露內控自評報告，僅鼓勵有條件的上市公司披露鑒證報告。因此，自評報的披露屬于強制性披露范疇，而鑒證報告的披露屬于自愿性披露范疇。

根據信息經濟學中的信號傳遞理論，上市公司管理層有動機披露更多正面信息，增強投資者對企業的信心，從而提高企業價值并增強企業在資本市場上的融資能力。將該理論應用于內部控制信息披露問題，可以解釋為什么有的公司自愿披露鑒證報告，即內控質量越高的企業越可能基于信號傳遞的目的披露內控鑒證報告。因此，披露鑒證報告可以視為反映公司內控質量水平的信號。根據對未披露自評報告的15個公司的調查，發現普遍存在經營狀況不佳的現象，而不執行監管規則這個行為本身也說明公司的內控質量不高。綜合以上分析，將自評報告和鑒證報告的披露情況作為內部控制質量的替代變量，按內部控制質量由低到高把公司分為及格、中等、良好三個等級，結果如表1所示：

表1的結果表明深市主板市場上內部控制質量處于中等水平的公司所占比重最高，達到87.09%，內部控制質量處于及格和良好等級的公司占比較小，分別為3.07%和9.84%。總體看，深市主板市場上市公司內控質量呈兩頭小，中間大的橄欖形分布格局。

（二）內部控制目標的度量 具體如下：

第一，財務報告可靠性目標的度量。根據內部控制理論，有效的內部控制能合理保證財務報告的合法性和公允性，內部控制質量高的公司更可能收到審計師的標準審計意見，因此公司年度財務報告的審計意見類型可以用作度量財務報告質量的指標。除此之外公司在披露年報后年報更正或補充公告，或者會計差錯更正公告的，說明公司財務報告存在錯報或遺漏，也即是說公司的財務報告可靠性不高，因此年報的更正公告也可作為衡量財務報告質量的一個客觀指標。

第二，經營管理的合法合規性目標的度量。保證公司對法律法規的遵循是內部控制的基本目標之一。良好的內部控制可以有效防止公司因違規經營、財務報表舞弊、信息披露違規、操縱股價、擅自改變資金用途等原因受到監管機構的處罰。因此，將上市公司的違規記錄作為度量公司生產經營合法合規性的指標。

第三，經營的效率和效果目標的度量。追求經營的效率和效果是企業的基本目標，也是內部控制的基本目標之一。理論上說，有效的內部控制可以合理保證公司經營狀況良好，盈利能力較強。因常用的衡量盈利能力和運營效率的指標只適用于同行業或同一企業前后各期的比較，可以將是否虧損作為衡量公司經營效果的指標。

二、描述性統計與分析

（一）內部控制質量與財務報告可靠性目標 對內部控制質量與財務報告可靠性目標的關系，通過審計意見類型和年報更正記錄兩個指標的來分別測試。

第一，內部控制信息披露與審計意見類型。與被出具標準無保留意見的公司相比，無論是出于提醒報表使用者對強調事項潛在風險的關注而出具的帶強調事項段的無保留意見，還是因會計政策的選用不符合會計準則的規定而出具的保留意見，以及因審計范圍受到限制而出具的無法表示意見的審計報告，都表明被審計單位的財務報告存在不同程度的問題。深市主板公司收到非標審計意見的情況統計結果如表2所示。

表2的統計結果表明，深市主板488家公司中，有44家被出具了非標審計意見，占總數的9.02％。內部控制質量被定義為及格、中等、良好的公司收到非標審計意見的比例分別是20％、9.65％以及0%，顯然，內部控制質量不同等級的公司收到非標意見的比例存在明顯差異，內控質量等級越高的公司收到非標審計意見的可能性越小。

內部控制健全有效的公司通過職務分離、崗位輪換、內部審計等方法對財務信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進行全面監控，可以及時防止、發現和糾正各種錯誤和舞弊，從而保證財務報告的可靠性。披露自評報告和鑒證報告可以向市場傳遞公司內部控制健全有效以及管理層重視內部控制建設的正面信息。相反地，如果公司內部控制水平低，沒有有效的控制措施保證財務報告的生成過程符合會計準則的規范，財會人員和管理當局就有比較大的空間來粉飾財務報表，自然地這類公司被出具非標意見的可能性就比較大。

第二，內控信息披露與年報更正。將下列兩種事件視為公司2008年財務報告可靠性不高的表現：公司披露2008年報后又2008年報更正或補充公告；2008年1月1日至2010年7月30日公司的會計差錯更正公告中涉及會計交易及事項發生在2008年。

深市主板公司2008年年報更正情況的統計如表3所示，表中所列“年報更正公司”包含上述兩種情形。

從表3可以看出，深市主板488家2008年報的公司中，共有64家公司事后進行了更正，占深市主板488家上市公司的13.11％。內部控制質量等級被定義為及格、中等和良好的公司其進行年報更正的比例分別是26.67%、13.41%和6.25%，顯而易見，隨著上司公司內部控制質量等級的上升，進行年報更正的比例逐級下降。因此可以認為，從減少會計差錯更正這一角度，公司披露內控自評報告和內控鑒證報告對于改善內控質量有顯著作用，即管理層通過對內部控制的自我評估以及聘請會計師事務所對內部控制進行鑒證，可以及時發現企業內控缺陷，適時實施改進方案，對提高財務報告的可靠性有較為明顯的作用。

（二）內部控制信息披露與公司違規記錄情況 在查閱了2008年1月1日至2010年7月30日的上市公司公告以及證監會、深交所、財政部和其他監管部門公告之后，分析整理出涉及公司違規行為發生在2008年的數據資料，對其的統計分析結果見表4所示。

由表4可知，共50家深市主板上市公司2008年發生違規行為，占488家公司的10.25%。內部控制質量等級被定義為及格、中等和良好的公司進行年報更正的比例分別是20%、11.06%和0%，顯而易見，隨著上司公司內部控制質量等級的上升，公司違規的比例顯著降低。在披露內控鑒證報告的48家公司中，無一家有違規記錄。這一結果清楚地揭示了良好的內部控制有助于公司更好地遵循法律法規的要求，避免因違法違規行為遭到監管部門處罰。

（三）內部控制信息披露與公司經營的效率和效果 無論在哪個行業， 無論在哪個時期，公司經營發生虧損都說明公司的盈利能力不佳，公司的生產經營活動遇到了困難，公司存在的基本目標沒有實現。以凈利潤指標來衡量公司的虧損情況，統計結果如表5所示。

從表5可以看出，深市主板2008年共有103家公司虧損，虧損比例是21.11%，內控質量被定義為及格、中等和良好的公司虧損的比例分別達到26.67％、22.35%和8.33%，公司發生虧損的比例隨著內部控制質量的提高而逐級降低。以上統計結果說明良好的內部控制對于提高企業經營的效率和效果有顯著的促進作用。

綜上所述，根據對深市主板488家上市公司2008年年報中內部控制信息披露狀況的統計分析，可以發現，在內控質量被定義為及格、中等、良好的三類公司中，內控質量良好的公司，即出具了內控自評報告，并聘請了注冊會計師對自評報告進行鑒證的公司被出具非標審計意見、進行年報更正、受到監管機構處罰以及發生虧損的比例最低，而內控質量較低的公司即未出具自評報告的公司相應的比例最高，統計數據表明健全有效的內部控制系統能對內部控制的三大基本目標－財務報告可靠性目標、經營管理的合法性目標，經營的效率效果目標的實現提供合理保證。

后金融危機時代的我國企業面臨著來自各方面的危機。毋庸置疑，內部控制對于防范企業內外部風險，促進企業經營戰略目標的實現具有重要的保障作用。2008年的《企業內部控制基本規范》及其2010年的配套指引，標志著適合我國企業的內部控制規范體系已基本建成。隨著國家法規政策的逐步完善，以及相關部委為企業內控實施應用劃定時間表，企業推動內部控制體系建設已經刻不容緩。不可否認，我國大多數企業的內部控制質量還處于中等水平，內部控制建設任重道遠。企業管理者只有充分重視企業內部控制的設計、運行、評估和改進的全過程，有效構筑防范企業風險的“防火墻”，才能提升企業經營管理水平、盈利能力和可持續發展能力，才能增強企業的競爭力，才能在危機中屹立不倒，才能在風浪中遠航。

參考文獻：

［1］蔡吉普：《我國上市公司內部控制信息披露的實證研究》，《審計與經濟研究》2005年第3期。

［2］陳漢文、張宜霞：《企業內部控制的有效性及其評價方法》，《審計研究》2008年第3期。