財務會計處理辦法精選(九篇)

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第1篇：財務會計處理辦法范文

【關鍵詞】會計制度醫院財務經營管理

一、現行醫院會計制度的特點

1、醫院財務表現與管理

醫院財務表現為資金運動及其所體現的各種經濟關系。醫院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發生的經濟事項進行完整地、系統地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現金流量。醫院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協調、考核等工作的總稱,是醫院經濟關系的重要組成部分。醫院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經營成果和現金流量,而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。

2、醫院會計制度的具體表現

(1)我國現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類,即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫院收入和支出管理。將醫院收入劃分為醫療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫療支出和其他支出。

(3)實行醫療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫院的經濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫療服務的收入。在醫療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫院應將醫療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規定上繳,使醫院回歸到公益性事業上來,堅持以病人服務為中心。

二、現行醫院會計制度存在的問題

1、具體行為規范不適應衛生改革的要求

(1)不能適應醫院多元化發展的要求。現行的《醫院會計制度》明確規定:“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構。”這種規定出現了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度目前并無明確的規定。隨著經濟體制改革的的發展,以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,越來越多的民營醫院、外資醫院相繼成立。之前醫院一般是由政府投資經營的,而現在更多的是趨向于企業經營自主經營,自負盈虧。醫院執行現行會計規范所設置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業企業,這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢,難以反映出綜合統一的財務會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫療市場競爭的日益激烈,醫院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發,這是醫院財務核算的重要內容。然而在現行醫院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執行醫院會計制度的過程中,不同所有制醫院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優化。

(3)投資主體對醫院財務監督得不到有效實施。投資醫院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫院財務監督并不好把握,它們能依靠的有效監督主要是財務會計信息。這其中會出現另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產存放在醫院的減值風險加大,而投資主體投資醫院的主要目的就是增加收益,避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩定,不利于穩健收益。此外,不同的行業所依照的財務會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務監督,就必須熱悉不同行業的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫院財務監督的實施。

2、在構成上缺乏完整性和系統性

現代會計制度應有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標的統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的醫院會計制度基本上是圍繞醫院常規會計事項由國家統一制定的,在構成上缺乏完整性和系統性。隨著科學技術的飛速發展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關會計監督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規范體系。另外,許多醫院缺乏完善的內部核算制度,使得醫院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規范體系就顯得尤為重要。規范這種制度,不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括根據醫院經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而,目前許多醫院只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統性,還往往導致醫院成本不實、賬目不清、數據不真。

3、管理者對會計制度的內部控制不足

隨著我國衛生改革的不斷深入,醫療服務市場競爭日趨激烈,醫療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫院只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入,對各類風險卻沒有充分的認識,沒有建立相應的風險控制機制。醫院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境,因此,醫院必須有一種高效會計系統和控制系統的環境。現代醫院的院長﹑副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人,但他們都缺乏系統的管理培訓知識,從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統的觀念,內部控制是財務部門和審計部門的工作,不能直接產生經濟價值,并且完善內部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫院靈活機動地抓住發展機遇。但如果作為醫院領導仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態度決定了整個醫院的態度和行為,它會間接影響整個醫院職工的工作意識。

三、深化我國醫院財務會計制度改革的探討

1、深化我國醫院財務會計制度改革的必要性

醫院是一種社會公益性事業,堅持以病人為中心,以服務質量為核心,不以盈利為目的。但醫院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發展,醫院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風險,必然成為醫院追求的目標。管理會計以提高醫院經濟效益為目的,運用資本控制成本,創造合理利潤,它通過運用系列專門技術方法,對醫院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價,向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫療資源,強化內部運營和質量管理,增加醫院收入,降低醫療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫院管理效益、為醫院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科學依據具有重要意義?？傊?深化醫院財務會計制度有利于完善醫院會計系統,有利于醫院改善運營狀況,促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高。2、我國醫院財務會計制度的改進思路

(1)建立規范的財務會計體系。鑒于目前的醫院會計制度不能適應自身發展的需要,醫院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革,制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用企業會計的分析方法,對醫院的經濟活動進行獨立核算與監督。營利性醫院應經衛生主管部門登記注冊,采用企業會計的核算方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫院資金的利用效益,醫院應對不同投資主體,對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理的要求,簡化企業的會計處理程序和處理方法。

(2)完善各項資本經營業務的明細劃分。對醫院的各項資本經營業務進行明細劃分,其目的就是規范會計處理,做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強,醫院經營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經營事項經常發生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度,使業務狀況的核算規范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業會計制度增設投資收益項目,年底結賬時直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經營事項進行明細劃分,制定出相應的會計處理規范,都有利于完善醫院財務會計體系。

(3)加強醫院財務會計制度的監督機制。在醫院財務會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目,使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況,確保會計制度應有的嚴肅性?？梢?強化會計制度執行的約束以及監督機制有利于會計制度的深入改革。

(4)在會計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務會計制度如果事先不考慮醫療事故可能帶來經濟賠償的財務風險,必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫療風險意識,在抵御風險方面做得并不太好,在當前醫療糾紛和事故的處理中經常會出現棘手的問題。按醫療風險保障的原理,應增補建立醫療風險基金的科目,及時建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實際情況選擇,但應遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發生經濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發生的損失。

【參考文獻】

[1]李艷芳:淺談現代醫院管理會計[J].中國民康醫學,2008(10).

第2篇：財務會計處理辦法范文

【關鍵詞】 會計 制度 改革

一、當前我國現行會計制度改革的不足

1、現行會計制度的具體行為規范已不適應經濟與社會發展

隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。目前所執行的具體會計規范不利于會計信息的行業比較和分析。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務，而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量，影響核算效率和質量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務會計信息。執行行業會計制度，使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷改變投資對象，使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業，或同時分布于若干不同行業；另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度，在這種情況下，投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務監督的難度，影響財務監督效率。

2、在構成上缺乏系統性

我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系統性，具體表現在兩個方面。一方面，一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規范，使得現行會計規范在內容上殘缺不全，使得會計人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規范的會計處理。另一方面缺乏健全、完善的內部核算制度,成為很多行業的通病。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范，而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。由于會計規范的差異，不僅使我國涉外企業的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業的國際性競爭，而且有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。

3、現行會計制度缺乏協調性與靈活性

一系列會計制度對相關事項的核算與報告作了許多規定，從基本面看，與會計制度的規定是一致的，但也存在諸多不協調的方面。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規定企業須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由于相關法律規定不一致，就可能導致企業會計人員在實務操作中無所適從，結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理，損害會計信息的可比性。會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范，具有強制性和嚴肅性，也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告，但在現實中，由于監督措施不力，導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上各盡所需，導致核算不實、數據不真，提供虛假審計報告。

二、深化我國會計制度改革的思路

1、建立與現代市場經濟相適應的會計規范體系

按市場經濟發展的要求構建企業會計制度 改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求，而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程，因此，從理論上說，會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善，以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先，市場經濟發展作為客觀環境的變化，具有其內在的規律性，而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為，缺乏內在必然性的因素。其次，市場經濟發展是一個漸進的過程，具有動態性和連續性，會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征，對原制度進行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩定性。國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》，以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理，簡化企業的會計處理程序和處理方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性，制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施，納入統一的準則體系。

2、完善現代會計制度

現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統財務會計事項的規范，又要針對各現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性，它包括兩方面含義。其一，與會計構成的層次性相適應，現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括單位的會計準則與制度。其二，與會計制度制定主體的層次性相適應，會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度，又要包括各單位根據統一會計準則或制度，結合單位實際情況制定的內部核算制度。

3、加快會計規范國際化進程，強化會計制度監督機制

針對我國會計國際化的現狀，加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多，但其核心在于會計規范的國際化。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界，融于統一的國際會計體系之中。從我國目前情況看，要加快會計規范國際化進程，主要應從以下方面努力。加快具體會計準則的制定、頒布和實施，盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變；參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定，修正和完善我國會計規范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則，如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則，并允許企業在特定的約束條件下自行選擇。會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。會計主體出于增進自身局部利益的考慮，往往會偏離會計制度的規定，選擇執行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執行的約束和監督機制，確保會計制度應有的嚴肅性，是深化會計制度改革的一項重要內容。強化會計主體的自我約束，主要是各會計主體應根據國家統一準則和制度的要求，制定出與本會計主體生產經營特點及管理要求相適應的內部會計制度，以規范內部會計行為。財政、稅收、銀行等應定期對各會計主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監督，了解各會計主體對會計制度的執行情況，對于能嚴格執行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優惠，而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰，以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發，自覺遵規守法。

三、結論

會計制度改革，為會計制度的全面改革進行思想和理論的準備，通過對傳統的會計制度部分內容的改革，逐步實現對傳統會計制度的根本性改造，實現計劃經濟體制會計制度模式向市場經濟體制會計制度模式轉換。

【參考文獻】

[1] 樓繼偉：會計準則適應改革開放需要[N].中國財經報，2006-10-21.

[2] 王迎玲：我國會計制度改革的不足與完善[J].經濟師，2004，（7）.

第3篇：財務會計處理辦法范文

一、財務會計處理

（一）平時收到貼息資金的財務會計處理

平時收到貼息資金時，如果借款利息

已經計提的，應按技改工程進展情況分別進行財務會計處理：

l、如果技改工程已交付使用（或者已達到預定可使用狀態，下同），借款利息計入財務費用的，收到的貼息資金沖減財務費用，借記“銀行存款”，貸記“財務費用”科目。

如果技改工程已交付使用，工程施工期間借款利息計入工程成本后，又收到施工期間貼息資金當如何處理？《函》中未作規定。筆者認為，鑒于技改革工程一般施工或購置承續時間較短，應計入工程成本利息數額一般較少，根據會計核算的重要性原則，收到貼息資金后可以不沖減固定資產成本，而直接沖減財務費用；但是，如果應沖減工程成本的貼息資金數額較大，則應參照《企業會計制度》的規定精神，調整技改設備（或建筑物，下同）的賬面原價和已提折舊：按收到的貼息資金，借記“銀行存款”科目；按應沖減技改設備成本的金額，貸記“固定資產”科目；按應沖減財務費用的金額，貸記“財務費用”科目。同時，沖減多提的折舊；按多提折舊金額，借記“累計折舊”科目；按多提折舊計入當年成本的金額，貸記“主營業務成本”、“產品銷售成本”等科目；按多提折舊計入以前年度成本的金額，貸記“以前年度損益調整”科目。

2、如果收到貼息資金時技改工程尚未交付使用，借款利息計入工程成本的，收到的貼息資金應沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”（或“基建工程支出”、“更改工程支出”等，下同）科目。

（二）年度終了但尚未計提技改借款利息時收到貼息資金的財務會計處理

《函》中規定，企業年度終了前，尚未計提當年技改借款利息的，收到的貼息資金作為專項應付款單獨反映，專門用于支付技改借款利息。收到時，按實收金額，借記“銀行存款”科目；按已計提的技改借款利息，貸記“在建工程”、“財務費用”等科目；按其差額，貸記“專項應付款”科目。實際支付技改借款利息時，按應計入專項應付款的利息，借記“專項應付款”科目；按應計入預提利息的部分，借記“預提費用”、“長期借款”等科目；按實際支付利息，貸記“銀行存款”科目。

如果計入專項應付款的貼息資金與應實際支付的利息有差額，《函》中規定“按照《工業企業財務制度》和《工業企業會計制度》有關財務費用的規定執行”。經查以上兩個制度中并無直接規定貼息資金財務會計處理的條款，那么對上述規定當如何理解，筆者認為：

l、如果專項應付款中貼息資金金額小于實際支付利息（指應由專項應付款承擔的利息，下同），其差額應按不同情況分別計入“財務費用”或“在建工程”等科目；（l）技改工程已交付使用的，其差額計入財務費用，即按專項應付款中貼息資金余額，借記“專項應付款”科目；按實際支付利息與貼息資金余額的差額，借記“財務費用”科目；實際支付利息金額，貸記“銀行存款”科目。如果在年后支付利息，上述差額則應借記“以前年度損益調整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，會計分錄與已交使用的基本相同，不同的只有將其中“借記‘財務費用’科目”改為“借記‘在建工程’等科目”。

2、如果專項應付款中貼息資金余額大于實際支付利息，其差額應沖減財務費用或在建工程：（1）技改工程已交付使用的，應按專項應付款中貼息資金余額，借記“專項應付款”科目；按實際支付利息，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“財務費用”或“以前年度損益調整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，則按貼息資金余額，借記“專項應付款”科目；按

實際支付利息，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“在建工程”等科目。

二、稅收處理

（－）有關規定

財政部、國家稅務總局（以下簡稱總局）印發的《關于企業補貼收入征稅等問題的通知》（財稅〔1995）sl號）規定：企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和總局規定不計人損益外，應一律并入實際收到年度的應納稅所得額（以下簡稱納稅所得）依法征收所得稅。

對于以上規定，筆者分析如下：

1、關于采用何種形式并入納稅所得問題。根捉《辦法》的規定：“企業收息金后，應作沖減企業財務費用處理”。這就是說，文件規定貼息資金應計入損益，因為沖減財務費用意味著費用減少，企業利潤增加；《函》中規定企業收到貼息資金沖減財務費用或在建工程，與《辦法》及稅法有關規定基本一致。略有不同的應視具體情況，分別作沖減財務費用和在建工程處理。在這一點上，我們認為《函》中規定更具體，更符合實際，因為根據借款費用資本化一般要求，無論是前幾年的行業會計制度，或者是2001年初剛在股份有限公司施行的《企業會計制度》，都規定用于工程建設的借款利息在施工期間應計入在建工程成本，因此，按照會計核算的相關性原則，作為借款利息的補貼資金也應沖減在建工程成本。再者，按前后文規定不一致，優先適用后文的慣例，貼息資金入賬只能按《函》的規定處理。

2、關于何時計入納稅所得的問題。上述關于財政性補貼應計入實際收到年度納稅所得的規定，只是一般原則，實際操作時不盡如此。比如《企業會計制度》規定設置“應收補貼款”科目，核算的就是尚未實際收到財政補貼等而通過掛賬形式，將應取得的補貼款及出口退稅款作為收入計入企業利潤，作為當年納稅所得。至于企業取得貼息資金，沖減在建工程成本，雖然不能全部甚至全部不能計入當年納稅所得，但是由于工程成本降低，技改形成的固定資產成本也隨之降低，而作為納稅所得扣除項目的按期計提的固定資產折舊費也將隨之減少而增加各期的納稅所得。因此，不論將貼息資金用于沖減財務費用，還是沖減在建工程成本，都可以達到并入納稅所得依法征收所得稅的總目的，不同的只是所得稅實現的時間先后而已。

（二）具體稅收操作

1、對于當年收到當年用于沖減財務費用的貼息資金，以及當年收到當年用于沖減在建工程并且符合總局《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］84號）規定的借款費用條件的，年終計算納稅所得時時不作調整。

2、計入專項應付款的貼息資金，凡在實際收到后或在貸款取得后一年內用于支付利息或用于沖減財務費用、在建工程的，年終計算納稅所得時不作調整；如果企業將計入專項應付款的貼息資金長期掛賬，同時超過實際收到后和貸款取得后一年期限的，應在年終計稅時調增納稅所得。如果調增后企業又將上述貼息資金用于支付利息、沖減財務費用或固定資產價值的，應允許其調減納稅所得。

第4篇：財務會計處理辦法范文

一、問題的提出

2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農業》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區的好評和積極響應。借鑒IAS41，并結合我國實際情況，規范與農業活動相關的生物資產和農產品以及農業企業社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農業活動相關的土地（已列為固定資產）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規定的范圍而未能對其作出規范。作為資源性資產的土地是農業活動不可或缺的，是農業企業賴以生存和發展的物質基礎。國務院辦公廳《轉發國土資源部、農業部關于依法保護國有農場土地合法權益意見的通知》（[2001]8號）強調指出，國有農場的土地是國有農場經濟發展的基本生產資料，是國有資產的重要組成部分。

1992年12月制定的農業企業財務會計制度雖然將農業企業使用的土地明確為固定資產，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產的階段。顯然，時至今日，現行農業財務會計制度對土地等資源性資產的處理，已不適應我國社會主義市場經濟發展和黨的十六大強調的實施可持續發展戰略的需要。因此，在我國不同所有制的農業企業即將執行《企業會計制度》和相關專業核算辦法之后，借鑒國內外資源資產理論研究成果，按照我國有關法規的要求，盡快制定《農業企業會計核算辦法—資源性資產（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產化方式來經營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產的會計處理、列報和披露作出規范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農口將資源性資產納入會計核算體系的一次創新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產理論和會計技術問題，也涉及相關的法規問題，尤其是現行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農業企業的實際情況，更具有合規性和可操作性。

二、資源性資產的定義

要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎性概念作出科學、準確而明晰的定義，并從經濟學、會計學的角度給以界定。探討辦法應該遵循《企業會計制度》和生物資產辦法的有關規定，需要作出補充界定的只是“資源性資產”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產”定義為：指農業活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發自然生成物，包括土地資源資產、農田水利資源資產、其他農業資源資產等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產辦法中的生物資產定義作一比較。該辦法將“生物資產”定義為：“農業活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產”，則是指“農業活動所涉及的……人工開發自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產”概念一樣，首先，抓住了資源性資產的本質物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經過開墾才能成為農用地。其次，從經濟學、會計學的角度，將其限定在農業活動范圍內，即既將石油、天然氣、礦產資源等明顯非農業活動適用的資源性資產排除在外；也將不須對其進行生物轉化管理（指人為提供營養、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉化的發生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農業活動范圍內的森林資源（包括林區內的森林、林內動植物以及森林環境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產入賬的有一定使用期限的土地使用權排除在資源性資產之外。新晨

再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉化為資產。其次，“不可移動性”將農業活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產也排除在外，因為水資源具有流動性。

總之，我們設想這樣定義，既能揭示農業活動所涉及的資源性資產的本質特征，又將其限定在土地資源資產、農田水利資源資產和其他符合條件的農業資源資產的范圍之內。

但是，這一定義是否與《企業會計制度》和《企業會計準則—固定資產》（以下簡稱固定資產準則）的有關規定存在交叉甚至重復的情況呢？不錯，《企業會計制度》和固定資產準則的有關規定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產折舊的有關表述中提到了土地，并規定：按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地不計提折舊?！镀髽I會計制度講解》在固定資產的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬?？梢姡镀髽I會計制度》和固定資產準則所提到的作為固定資產入賬的土地，一般指已估價入賬的建設用地或擬改變土地用途的農用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規范的土地，是指按現行農業企業財務會計制度規定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農業生產的土地即農用地，包括耕地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面等。至此，我們可以得出結論，探討辦法所要對其會計處理作出規范的土地資源資產，在我國現行的會計核算制度體系中，與《企業會計制度》和固定資產準則的有關規定，并不存在交叉或重復的情況。

應該強調的是，列入資源性資產的土地必須是依照《土地管理法》的規定，向當地土地行政主管部門申請，并完成了土地確權與登記、發證工作的農用地。

按照擬定的資源性資產的定義，資源性資產一般包括農用地、水庫、水渠、已開發用于養殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續發展戰略的角度看，應強調其生態價值與環境價值，不宜將其開發列為其他農業資源性資產。對于國有農場目前賬外的防護林等人工林資產，有的同志主張也應作為資源性資產入賬，但考慮到因其非屬人工開發自然生成物而符合生物資產的定義，故應適用于生物資產辦法。此外，按照《企業會計準則—租賃》的有關規定，涉農企業向國有農場或農民以經營租賃方式租入的農用地也不能列入資源性資產。至于農業企業建設的機井、水泥曬場、養殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產的定義，可按照《企業會計制度》和固定資產準則或社會性收支辦法的有關規定處理。

三、資源性資產的會計處理

資源性資產的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。

第5篇：財務會計處理辦法范文

一、會計核算的基本要求

它是指各單位進行會計核算應當遵循的基本規范、其它主要體現在三個方面：（1）對會計核算依據的基本要求?！稌嫹ā返诰艞l規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”（2）對會計資料的基本要求?！稌嫹ā返谑龡l第一款和第三款規定；“會計憑證、會計賬簿、財會報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定?！薄叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告?！保?）對會計電算化的基本要求?！稌嫹ā返谑龡l第二款規定；“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務報告的其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。”

二、會計核算的內容

《會計法》第十條規定：“下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物收發增減和使用；（3）債權債務的發生的結算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理（7）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。這是對會計核算內容的具體規定，

三、會計年度

《會計法》第十一條規定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！边@是對我國會計年度的規定。

四、記賬本位幣

《會計法》第十二條規定：“會計核算以人民貨幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣?！边@是對我國記財本位幣的規定。

五、會計憑證

《會計法》第十四條規定：“會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經濟業務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告．對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定，更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯的，應當由出具單位重件或音更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制?！边@是對會計憑證的種類、填制與取得、審核、更正的有關規定。

六、會計帳薄

《會計法》第十五條規定：“會計帳薄登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計帳薄包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔帳薄。會計帳薄應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計帳薄記錄發生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳薄的登記、更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳薄的登記、更正，應當符合國家統一的會計制度的規定?！钡谑鶙l規定：“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計帳薄上統一登記、核算?！边@是對會計帳薄設置、登記、更正以及違法設置帳薄等問題作出的基本規定。

七、帳目核對

《會計法》第十七條規定：“各單位應當定期將會計帳薄記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計帳薄記錄與實物及款項的實有數額相符、會計帳薄記錄與會計憑證的有關內容相符、會計帳薄之間相對應的記錄相符、會計帳薄記錄與會計報表的有關內容相符?！边@是對帳目核對的規定。

八、會計處理方法

《會計法》第十八條規定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。”這是對會計處理方法的規定。

九、或有事項的披露

《會計法》第十九條規定：“單位提出的擔保、未決拆訟薄或有事項，應當按照國家統一的會計制度的規定，在財務會計報告中予以說明?！边@是對或有事項的披露的規定。

十、財務會計報告

《會計法》第十二條規定：“財務會計報告應依據經過審核的會計帳薄記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統一的會計制度關于財務會計報告的編制要求，提供對象和提供期限的規定；其他法律、行政法規另有規定的，從其規定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。有關法律、行政法規規定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供?！钡诙粭l規定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章，設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整?！边@是對財務會計報告的組成、編制依據、注冊會計師審計、簽章程序作出的規定。

十一、會計記錄文字

《會計法》第二十二條規定：“會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治區地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業，外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。”這是對會計記錄文字的規定。

第6篇：財務會計處理辦法范文

一、新會計準則對對煤炭企業的財務會計影響

1、對企業財務會計目標的影響。

新會計準則第四條規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。此規定顯示了我國財務報告有兩個目標，一是反映受托經營企業的管理當局的業績及受托責任的完成情況，二是為相關利益者提供決策相關的信息。當前大多數煤炭企業尚屬國有及國有控股，財務報告目標仍然是向相關政府主管部門提供企業經營者的經營狀況及業績，為其實現對企業經營者進行獎懲及人事調動提供依據，保證國有資產的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業，資本市場將成為煤炭企業融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關的決策信息必將成為煤炭企業財務報告的另一個重要目標。

2、對企業固定資產減值和折舊的影響。

新會計準則第八條特別規定，固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司、合營的長期股權投資等資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。眾所周知，煤炭企業資產總額中，固定資產和無形資產的比重約為50%至60%。固定資產大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴重，加之煤礦機械更新換代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產計提減值準備是必需的。由于煤礦固定資產臺件多，擺放場所經常發生變化，使固定資產減值準備計提工作和折舊的計提工作復雜而繁瑣，執行新企業會計準則后，必將杜絕部分煤炭企業利用減值準備進行盈余管理。同時，為煤礦企業提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準確地計提固定資產減值準備和固定資產折舊，以保證會計信息的真實、可靠。

3、對企業盈利水平的影響。

企業會計確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達60萬公頃，因此，地區土地塌陷賠償和礦山環境污染支出是煤炭企業的一項重大支出，其實際支出時間大多出現在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業會計準則改變了現行準則規定的無形資產單純按直線法攤銷的會計處理方法，規定攤銷方法應當與其給企業帶來的經濟利益相關聯，為煤礦單位采礦權等無形資產按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產資源的可采儲量攤銷采礦權的一種方法。實務中，煤礦企業的實際服務年限普遍短于礦井設計年限，無形資產改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產資金周轉，減少了煤礦單位的當期盈利。

4、對企業納稅的影響。新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產負債表債務法，這就徹底改變了原準則下企業在應付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業納稅產生巨大的影響。同時，由于新會計準則規定了很多新的會計政策，煤炭企業在納稅時，應當考慮這些政策對企業納稅的影響。

二、新會計準則下加強煤炭企業財務會計管理的配套措施

1、完善財務會計管理機制。

首先要完善煤炭企業法人治理結構，從煤炭地勘單位的實際出發，針對實體多、規模小及管理松散等現狀，重整資源，培育在行業內相對有競爭力的法人實體。其次要建立內部結算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構建全面預算管理體系，使財務管理的職能由核算型向管理、監控型轉變。第四是要建立以財務管理為中心的管理信息系統，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強經濟活動分析，規范內部報告體系，實現事前、事中和事后的全面控制。

2、優化配置財務會計資源。

煤炭企業財會人員既要執行國家規定的會計法規和企業制度，又要執行煤炭企業專業會計制度，煤炭企業獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業形成契約關系，工作如何關系到企業的經營管理水平，影響著企業的經濟效益，也關系到會計人員的切身利益。

3、改革和創新財會制度。

按照新時期體制改革和創新的需要，煤炭企業要以會計法為基礎依據，結合新會計準則與《煤炭工業成本管理辦法》等，對煤炭企業原有的規章制度進行修改和補充，按照現代公司制的要求創新制度，明晰產權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。

第7篇：財務會計處理辦法范文

本文從養老金統籌模式進手，分別先容了國際上普遍接受的現收現付制和完全基金制兩種模式，同時也對我國獨特的統賬結合模式進行了剖析。然后針對不同的統籌模式，本文又給出了相應的會計核算方法及比較，并從中分析了我國目前采取的會計處理方法在實際操縱中存在的不足。最后，在考慮了會計準則以及養老金模式國際化發展的遠景和我國目前的現實情況，本文給出了對中國養老金體制轉軌時期會計處理方法的探索與建議。

關鍵詞：養老金統籌，現收現付制，基金制，會計處理

一．序言

20世紀70年代以來，隨著產業化國家的人口結構日趨老齡化，以及各國養老金受益者的年齡趨向低齡化，加之世界各國再次遭遇的嚴重的經濟危機的沖擊，各國政府明顯感受到了公共養老金制度對國家財政帶來的好處。因此，多元化的養老金統籌模式便在這種情況下日臻成熟。然而，與發達國家的養老金制度相比，我國的養老金制度的實施起步較晚，在各方面的發展還不完善，這便導致了我國的會計準則在養老金這方面的缺陷。2006年，財政部頒發的《企業會計準則第10號—企業年金基金》和《企業會計準則第9號———職工薪酬》都對我國養老金會計進行了新的規范和界定，也使我國的制度與國際趨勢有了進一步的接軌。盡管如此，起步晚、底子薄所形成的差距仍然難以彌補，改革仍需繼續。

本文將從會計的角度研究養老金的制度改革，通過比較國外較完整的養老金會計體系并結合我國國情來推斷我國養老金模式的發展方向。之所以選擇會計和養老金制度兩個角度，是由于會計就是為制度建設服務的，會計制度的研究以養老金制度的建設為基礎，同時會計制度的發展也會映射出它對養老金制度發展的要求。在目前我國養老金制度發展尚不具規模時，進行企業養老金會計研究具有一定的超前意義，但同時也可以為我國完善養老金制度提供一個新的視角。

二．文獻回顧

對于養老金制度的研究，最早開始于17-18世紀的英國，但直至20世紀50年代，經濟學家和社會學家才對這一題目產生濃厚的愛好，出現了一批養老金理論的經典文獻。在現收現付制和基金制的比較中，薩繆爾遜（Samuelson）首先引進疊代模型來分析和論證，此后，艾倫（Aaron）在疊代模型中引進生產和投資對該模型進行補充和修正。上世紀70年代，以弗爾德斯坦（Feldstein）為代表的經濟學家以為，現收現付制會對私人儲蓄帶來負面影響，各國政府開始從現收現付制向基金制進行改革。我國在這方面起步較晚，尚沒有獨立研究的體系，所以大部分研究都以鑒戒為主。1997年，《國務院關于建立同一的企業職工基本養老保障制度的決定》（國發「199726號）中規定：我國的養老保障由基本養老保障、企業養老保障和個人儲蓄性養老保障三部分（或層次）組成。

對于養老金會計的處理方法，國外也已經建立了比較完善的體系與不同的養老金制度進行結合。如美國財務會計準則委員會（FASB）制定的第87號財務會計準則公告（SFAS87）——“雇主對養老金的會計處理”和第88號公告（SFAS88）——“雇主對定額給付養老金辦法的結算、削減以及終止的會計處理”，國際會計準則委員會（IASC）制定的“雇員福利”（IAS19）和“養老金計劃的會計和報告”（IAS26）等。由于我國尚處于探索階段，所以大多數學者都以鑒戒為主，普遍以為我國也應該逐步改善實施定額給付養老金辦法來核算養老金。

三．養老金統籌模式先容

（一）現收現付制（PayAsYouGo,PAYG）

1．方式：現收現付制的籌資方式主要是通過稅收。政府向所有當前的勞動者強制性征收社會保障稅，然后再將通過社會保障稅形成的社會保障基金相對公平地分配給當前退休的老人?，F收現付制的簡單流程為：當前勞動者納稅形成社會保障基金支付收益當前的退休職員?，F收現付制所實現的養老保險宗旨是全體退休老人都能夠得到社會保障，避免由于年老、疾病和殘疾等原因產生的貧困。它支付的養老金不受通貨膨脹和利率波動的影響，正常情況下能夠實現養老保險的宗旨。

2．特點：現收現付制的一個重要特點是轉移支付或者說進行收進再分配，它體現的思想要實現社會公平。在現收現付制下，轉移支付或者實現收進再分配一般采取兩種形式：一是不同代人之間的轉移，從而使得個人的繳費和退休收益及養老金的領取額之間產生不同等的差異，當前的工作人口所繳納的稅款大部分直接支付給當前的退休者了，所以又將這種分配稱為“代際轉移”。二是同代人之間的轉移，主要是由于個人收進水平、家庭狀況以及其他收益條件的差異所引起的。

3．影響：

（1）對勞動力市場的影響：不利于勞動力的自由活動，從而影響勞動力資源的有效配置；輕易產生引致性退休效應（InducedRetirement），特別是熟練工人的提前退休或離職對勞動生產率產生的不利影響。

（2）對資本市場的影響：在現收現付制下，養老金計劃的投資往往是由公營機構或部分來同一治理的，而且一般只委托給一個或有限個投資公司來操縱，在治理者之間不利于產生競爭，因此難以保證投資效率的進步；而且養老金積累的資產規模一般都十分龐大，在資本市場規模狹小的國家里，公營的養老金投資公司往往處于壟斷或寡頭壟斷的地位，不利于競爭性資本市場的形成。

（二）基金制（Pre-Funding）（以美國為例）

1．方式：在基金制模式中，給每一位勞動者建立個人賬戶，要求雇主和雇員分別向該個人賬戶繳費，這樣個人賬戶資金在勞動者工作期間逐年積累。個人賬戶積累的主要資產包括：連續繳費形成的本金和通過投資行為實現的收益量。當勞動者到達退休年齡時，個人賬戶的所有資產就是勞動者在退休后的養老金收益總數。勞動者在退休時，可以采取一次性領取的方式，也可以采取年金方式領取。

2．特點：基金制下的投資決策方式及投資收益核算方式通常有三種形式：第一種形式是整體投資治理，或者稱之為“集體投資選擇”，有雇主或投資人將某一個基金制計劃的所有資金進行投資決策，所實現的投資收益按照資金量進行均勻分配，然后分別計進個人賬戶，這種形式的特點是個人賬戶的所有者不對具體投資行為行使決策權。第二種形式是完全分散的投資治理，或者稱“個人投資選擇”，由個人賬戶的所有者充分行使投資決策權，自主投資，每一個賬戶分別獲得投資收益。第三種形式是混合投資治理，個人賬戶的資金分為兩個部分，一部分實行集體投資選擇，另外一部分實行個人投資選擇，最后對每一部分實現的投資收益進行加總，計進個人賬戶。

3．應用（美國為例）：

美國現行的退休制度開始于1935年，由政府、雇主和雇員三者相互協調、共同支持，形成了治理雇員個人儲蓄、雇主出資設立退休金計劃（Employer-SponsoredRetirementIncomePlans）以及聯邦政府負責治理社會保障金（SocialSecurity），這樣就出現了三足鼎立、保險程度較高的退休收進來源體系，可以說這種機制明顯屬于基金制的養老金統籌模式。

下面通過圖表來解釋一下美國養老金制度模式：

表格一：

退休制度制度特點

支柱一：

社會保障

(SocialSecurity)1．強制型，退休時按時提供養老金

2．雇主與雇員分別繳費

3．替換率為40%—50%（專家猜測需要有60%—70%的替換率才能夠保持與退休前后的生活水平不會有大的差別）

4．還用于為死者支屬和傷殘者提供撫恤金

支柱二：

私人養老金計劃

(PrivatePensionPlans)1．對社會保障和個人儲蓄的補充

2．通過稅收減免和激勵的方式，鼓勵雇主為雇員提供退休計劃

3．無歧視，不對高收進企業和個人差別對待，普惠員工

4．吸引和留住優秀雇員的關鍵福利

支柱三：

個人儲蓄

(PersonalSavings)1．退休收進的另一個重要來源

2．美國凈國民儲蓄率一直較低

（三）我國“統賬結合”模式下的養老金制度

1．基本制度：1997年，《國務院關于建立同一的企業職工基本養老保障制度的決定》（國發「199726號）中規定：我國的養老保障由三部分（或層次）組成。第一部分是基本養老保障，第二部分是企業養老保障，第三部分是個人儲蓄性養老保障。

第一部分的基本養老保障由社會統籌與個人賬戶相結合組成?；鸬幕I集由國家、單位和個人共同負擔?；攫B老金的發放采用結構式的計發辦法，社會統籌部分采取傳統的現收現付模式，個人賬戶部分采取基金制，使基本養老保障既體現傳統意義上的社會保障的社會互濟、分散風險、保障性強的特點，又夸大職工的自我保障意識和激勵機制。

第二部分的企業補充養老保險可根據企業自身經濟實力，在國家規定的實施政策和實施條件下為本企業職工建立一種輔的養老保障，由國家宏觀調控指導、企業內部決策執行。企業補充養老保障的繳費可由企業完全承擔，也可由企業和員工雙方承擔，承擔比例由勞資雙方協議確定。

第三部分的個人儲蓄性養老保險，由個人自愿參加，自主選擇經辦機構。職工個人根據工資收進情況，按規定繳納個人儲蓄性養老保障費，記進當地社會保障機構在有關銀行開設的養老保障個人賬戶，并按不低于或高于同期城鄉居民儲蓄存款利率計息，所得利息計進個人賬戶，本息一并回還職工個人所有。個人儲蓄性養老保障的目的在于擴大養老保障的經費來源，多渠道籌集養老保障基金，減輕國家和企業的負擔。

2．存在題目：我國的養老金制度處于從傳統的現收現付制式向基金制轉軌的過渡時期，轉軌本錢是必不可少的?，F收現付制度下，當期退休職員的養老金全部通過當期在職職員的繳費來供給，社會養老金債務是隱性的。轉為基金制后，養老金債務隱性變為顯性。由于當期職工繳費的部分款項將用于建立個人賬戶積累，因此，當期退休職員的養老金支付必然出現資金缺口，這便造成了極大的轉軌本錢。為解決這一題目，我國曾提出兩種方案，一是增加繳費，二是使個人賬戶實行部分“空賬”。但是現實的運作卻明顯偏離了制度設計的初衷。在社會統籌基金與個人賬戶基金由行政部分實行一攬子治理的情況下，一些地方政府對養老基金擠占挪用現象十分嚴重，使個人賬戶“空賬率”越來越高。1996年，財政部、審計署對全國養老保障基金和失業保障基金進行過專項財務檢察，發現違紀金額高達92.9億元。

四．不同養老金統籌模式下的會計處理方法

（一）基金制模式下的養老金會計處理（以美國為例）

根據美國財務會計準則委員會(FASB)制定的第87號財務會計準則公告(SFAS87)—《雇主對養老金的會計處理》和第88號公告(SFAS88)—《雇主對規定受益制計劃的結算、削減以及終止的會計處理》的有關規定,美國養老金計劃有兩種不同方式，因此其會計處理也分為兩種。

根據養老金的給付方式不同,養老金計劃分為定額繳費養老金辦法（DefinedContributionPensionPlan）和定額給付養老金辦法（DefinedBenefitPensionPlan）兩種。由于在定額繳費養老金辦法和定額給付養老金辦法的方式下養老金的具體內容和約定條款不同，這兩種給付方式下養老金用度及養老金資產與負債的確認也有所不同，因此會計處理也存在差異。

1．定額繳費養老金辦法

（1）概念與特點：定額繳費養老金辦法指雇主同意依照一個公式在每段時期支付給養老金托管人一定資金的計劃。這個公式可以考慮這樣一些因素，比如年齡、服務期的是非、雇主的盈利狀況和報酬水平。企業并不承諾將來發放的養老金具體金額，只需定期提存一定金額的養老基金交給信托機構保管運營，雇員退休時從信托機構領取的養老金數額是一個變量，其大小視所提存的基金及其投資盈利情況而定，與計劃資產相關的風險（如通貨膨脹、生活用度水同等）全部由雇員個人承擔。

（2）會計處理：定額繳費養老金辦法是企業根據各期提存的金額及基金的投資收益來確定養老金支付額的養老金計劃，該計劃下的會計處理比較簡單。雇員從支付給養老金計劃的資產的收益中獲益，也從損失中承擔風險。雇主只在確定的公式的基礎上每年做一定的支出。因此，雇主每年的養老金用度只是必須支付給養老金信托公司的資金。只有當支付金額不即是規定的金額時在資產負債表中報告一項資產或負債。根據權責發生制原則，企業各期應確認的養老金用度通常就是當期應付的提存金。它的會計處理通常只需一筆：

借：養老金用度

貸：現金（實際提存時）

應付養老金（尚未實際提存現金時)

假如企業各期應提存的數額與實際提存數額之間不等，則構成一項負債（應計用度）或是一項資產（預支用度）。

2．定額給付養老金辦法

（1）概念與特點：定額給付養老金辦法確定了雇員在退休時得到的福利。通常使用的公式是，給退休雇員的福利定義一個當雇員退休時工齡和酬報水平的函數。定額給付養老金辦法是企業承諾在職工退休后支付一定數額的養老金，或在職工退休后分期支付一定數額養老金的計劃，因此企業必須確定現在的支付水平以滿足退休時的養老金福利承諾?？梢允褂煤芏嗖煌闹Ц斗椒ǎ瑹o論使用什么基金方法，都應該在退休時拿出足夠的資金滿足計劃確定的福利。

（2）會計處理：定額給付養老金辦法下的企業負有向退休職工支付養老金的義務，因此應該在職工提供服務的期間確認各期的養老金用度。同時，企業還需定期向基金組織提存一定的數額，以確保屆時養老金給付義務的順利履行。定額給付養老金辦法下會計處理一般包括以下內容：確認各期的養老金用度，確認各期應繳納的養老基金以及由此產生的資產與負債，確定各期已退休職工的實際養老金支付等。在養老金用度的確認中，除了要確認其主要組成部分——當期服務用度外，還包括各種待攤項目。目前，西方國家確認的定額給付養老金辦法下養老金用度及相關因素有：當期服務用度、前期服務用度、利息用度和基金資產的實際報酬、精算損益以及養老金計劃的結算、削減和終止等。這樣，養老金用度的確認必須就這些項目分別進行。定額給付養老金辦法會計非常復雜，但由于其核算原則及表露內容的公道性，仍然受包括美國在內的西方發達國家的青睞。由于收益是按照將來不確定的變量來確定，必須建立一個合適的基金模型來保證在退休時有足夠的資金提供承諾的收益。這個基金水平應考慮很多因素比如周轉率、死亡率、雇員工齡的是非、酬報水平以及利息收進等。養老金資產就是企業按計劃規定提撥給基金組織并由其治理運營的資產，養老金負債就是企業承擔的養老金給付義務。然而在具體處理養老金資產和負債時，由于存在著對企業與基金組織間關系的不同看法，從而形成兩種不同的觀點:1)非資本化觀點。2)資本化觀點。

1）非資本化觀點（Non-capitalization）：在FASB第87號公告以前，關于養老金計劃的會計遵循非資本化方法。非資本化，即企業將基金組織視為一個外在的獨立經濟實體，基金組織的資產和企業的養老金給付義務并不在企業會計報表中反映。職工在提供服務的期間，企業確認當期養老金用度，承擔的義務是向基金組織提存與養老金用度相等的資金數額。只有當企業向基金組織提存的資金與當期確認的養老金用度不一致時，才在資產負債表中反映為一項資產或負債?；鸾M織負責向退休職工發放養老金時，由于并不直接影響企業的資產和負債，因此企業也不作任何正式的會計記錄。

2）資本化觀點（Capitalization）：該觀點夸大的是養老金計劃的經濟實質而非法律形式。由于企業終極負有償付養老金的義務，因此在會計處理中，企業應該將基金資產與養老金給付義務在會計報表中加以反映。職工已提供的服務所產生的企業養老金給付義務在各期期末的現值即為養老金負債，養老金負債隨各期養老金用度的確認而增加。而基金組織向退休職工發放的養老金反映為企業基金資產和養老金給付義務的同時減少。企業各期向基金組織的提存額反映為基金資產的增加。FASB第87號公告中采用傾向于資本化的一種方法，因此，這也成為美國會計界比較公認的一種處理方法。

（二）我國“統賬結合”模式下的養老金會計處理

1．養老金會計在我國《企業會計準則》中的體現及其特點：

目前，我國的養老保險制度包含三個層次，第一層次是社會統籌與個人賬戶相結合的基本養老保障；第二層次是企業補充養老保障（又稱為企業年金）；第三層次是個人儲蓄性養老保障。養老金會計按照會計主體的不同分為企業養老金會計和企業年金基金會計，他們核算的對象和角度是不相同的。在新頒布的《企業會計準則》中，養老金會計有如下兩類：

（1）企業養老金會計。以企業為主體的企業養老金會計反映在《企業會計準則第9號——職工薪酬》中，規定企業應當為職工繳納養老保險費（指基本養老保險費和企業年金），應當按照職工為其提供服務的會計期間和受益對象，計進相關資產的本錢或確以為當期用度。我國法律法規對養老金目前還沒有定額給付養老金辦法的規定，在實務中，企業建立的基本養老保險和企業年金，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于定額繳費養老金辦法，因此，本準則對企業的基本養老保險和企業年金按照定額繳費養老金辦法進行處理，即在職工提供服務相應的會計期間，按照實際應繳納或提取金額確認應承擔的義務，并計進相關資產的本錢或確以為當期用度。

（2）企業年金基金會計?！镀髽I會計準則第10號——企業年金基金》主要規范了企業年金基金的資產、負債、凈資產、收進、用度的確認和計量，以及財務報表列報等內容。該準則的主要特點：

1)企業年金基金準則，將有助于規范企業年金基金的會計處理和信息表露，維護企業職工的利益，也與國家相關法律、法規相配套。

2）企業年金基金作為獨立的會計主體進行會計處理和列報，有助于提供關于企業年金財務狀況、凈資產變動等方面的有用信息，進而反映相關各方受托責任的履行情況，是國際通行做法。因此，該準則規定，企業年金基金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。受托人、托管人、賬戶治理人、投資治理人應當將年金與其自有資產和其他資產嚴格區分，確保企業年金基金的安全。

3）相關的國際財務報告準則側重對財務報表列報的規范，只規定養老金計劃所持投資應以公允價值計價。考慮到我國的實際情況，該準則本著會計處理和財務報表列報并重的原則，一方面對企業年金基金的資產、負債、收進、用度和凈資產的會計處理均進行了具體規范；另一方面對企業年金基金資產負債表和凈資產變動表及其附注的內容作了具體規定，并以附錄的形式提供了報表的具體格式，進步了準則的指導性和可操縱性，既鑒戒國際慣例又符合我國國情。

4）投資是企業年金的重要資產，企業年金的保值增值取決于投資的風險與報酬。為了及時反映企業年金所持有的各類投資的價值變動情況，該準則規定投資的初始取得和后續估值應當以公允價值計量，并對公允價值的確定做了相應規定。

2．我國養老金會計處理實務：

由于目前我國企業養老金實行的是定額繳費養老金辦法，因此會計核算也相對簡單。其會計處理主有兩部分：

（1）企業對基本養老保險的會計處理：

1)當計提養老金時：

借:治理用度

貸:應付福利費——應付基本養老金

2）向社會保險機繳納養老金時：

借:應付福利費——應付基本養老金

貸:銀行存款

3）代扣職工個人基本養老金時,為保證企業職工個人基本養老保險金的及時足額收繳,該部分養老金一般由企業在發放工資時代為扣繳,此時企業應作如下會計分錄:

借:應付工資

貸:其他應付款——應付代扣基本養老金

（2）企業對補充養老保險的會計處理：

1)企業上繳社會統籌費時

借：治理用度——補充養老金用度

貸：銀行存款

2)向個人賬戶足額提撥資金時

借：治理用度——補充養老金用度

貸：銀行存款

3)向個人賬戶不足額提撥資金時

借：治理用度——補充養老金用度

貸：銀行存款

應付養老金用度

4)向個人賬戶逾額提撥資金時

借：治理用度——補充養老金用度

第8篇：財務會計處理辦法范文

一、我國會計制度改革的不足

(一)行業會計制度的具體行為規范不適應企業改革的要求

目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。(3)不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業,或同時分布于若干不同行業;另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監督的難度,影響財務監督效率。

(二)現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:(1)一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范在內容上殘缺不全,盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響,需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準則、制度,使得企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。(2)許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。

(三)會計制度改革的國際化進程緩慢

《企業會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意?，F行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業集團分部業績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則,而我國尚缺乏這方面的準則規范。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能,這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規范的差異,一方面使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。

(四)現行會計規范的協調性差

在我國,自《企業會計準則》出臺后,分行業、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規定,如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定,《公開發行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看,與會計制度的規定是一致的,但也存在諸多不協調的方面,以報表種類的設置為例,工商企業會計制度規定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業務收支明細表(商品銷售利潤明細表),而《公司法》規定企業除編制幾個基本財務報表外,還應編制財務情況說明書,對主營業務收支明細表(商品銷售利潤明細表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規定企業須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由于相關法律規定不一致,就可能導致企業會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產品制造的股份有限公司,是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理,損害會計信息的可比性。

(五)會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為,比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯,屢禁不止。

二、深化我國會計制度改革的思路

會計制度改革是一項復雜的系統工程,其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路:

(一)按市場經濟發展的要求構建企業會計制度

改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要能體現市場經濟發展的未來趨勢及其規范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。

1建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。適應這一要求,國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》,以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理,簡化企業的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

2制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施,每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項,這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范,并納入統一的準則體系。

(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度

現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支;縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業(單位)會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成,共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應,現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統財務會計事項的規范,又要針對各現代會計分支,制定出相應的準則和制度,如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等?！翱v向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構成的層次性相適應,現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度,又要包括企業(單位)的會計準則與制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應,會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度,又要包括各企業(單位)根據統一會計準則或制度,結合企業(單位)實際情況制定的內部核算制度。

尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態的過程,從辯證的觀點看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領域,形成新的會計分支,進而需要有新的會計制度來規范這些會計領域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;其二,隨著集團化經營的進一步發展,企業規模不斷擴大,層次不斷增多,進而使得企業內部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。

(三)加快我國會計規范的國際化進程

會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規范國際化進程,主要應從以下兩個方面努力:

1按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架,包括:(1)加快具體會計準則的制定、頒布和實施,盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變;(2)參照國際會計準則體系的構成,補充和完善我國會計準則的相關內容,如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。

2參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定,修正和完善我國會計規范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則,并允許企業在特定的約束條件下自行選擇。

尚須說明,加快會計規范的國際化進程這一命題并非否認會計規范的國家特色,不容質疑,我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規范應在加快國際化進程的同時,體現國家化特色,具體說,其一,我國是社會主義國家,其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環境下,更要首先考慮所執行的會計制度對國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟,因此,會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要,而且要滿足國家宏觀調控的需要。

(四)強化會計制度執行的約束和監督機制

會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規定,選擇執行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執行的約束和監督機制,確保會計制度應有的嚴肅性,是深化會計制度改革的一項重要內容。

第9篇：財務會計處理辦法范文

一、我國會計制度改革的不足

(一)行業會計制度的具體行為規范不適應企業改革的要求

目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。(3)不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業,或同時分布于若干不同行業;另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監督的難度,影響財務監督效率。

(二)現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:(1)一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范在內容上殘缺不全,盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響,需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準則、制度,使得企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。(2)許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。

(三)會計制度改革的國際化進程緩慢

《企業會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意?，F行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業集團分部業績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則,而我國本文來自文秘之音。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能,這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規范的差異,一方面使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。

(四)現行會計規范的協調性差

在我國,自《企業會計準則》出臺后,分行業、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規定,如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定,《公開發行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看,與會計制度的規定是一致的,但也存在諸多不協調的方面,以報表種類的設置為例,工商企業會計制度規定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業務收支明細表(商品銷售利潤明細表),而《公司法》規定企業除編制幾個基本財務報表外,還應編制財務情況說明書,對主營業務收支明細表(商品銷售利潤明細表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規定企業須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由于相關法律規定不一致,就可能導致企業會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產品制造的股份有限公司,是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理,損害會計信息的可比性。

(五)會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為,比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯,屢禁不止。

二、深化我國會計制度改革的思路

會計制度改革是一項復雜的系統工程,其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路:

(一)按市場經濟發展的要求構建企業會計制度

改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要能體現市場經濟發展的未來趨勢及其規范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。

1建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。適應這一要求,國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》,以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理,簡化企業的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

2制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施,每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項,這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范,并納入統一的準則體系。

(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度

現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支;縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業(單位)會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成,共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應,現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統財務會計事項的規范,又要針對各現代會計分支,制定出相應的準則和制度,如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等?！翱v向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構成的層次性相適應,現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度,又要包括企業(單位)的會計準則與制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應,會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度,又要包括各企業(單位)根據統一會計準則或制度,結合企業(單位)實際情況制定的內部核算制度。

尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態的過程,從辯證的觀點看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領域,形成新的會計分支,進而需要有新的會計制度來規范這些會計領域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;其二,隨著集團化經營的進一步發展,企業規模不斷擴大,層次不斷增多,進而使得企業內部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。

(三)加快我國會計規范的國際化進程

會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規范國際化進程,主要應從以下兩個方面努力:

1按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架,包括:(1)加快具體會計準則的制定、頒布和實施,盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變;(2)參照國際會計準則體系的構成,補充和完善我國會計準則的相關內容,如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。

2參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定,修正和完善我國會計規范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則,并允許企業在特定的約束條件下自行選擇。

尚須說明,加快會計規范的國際化進程這一命題并非否認會計規范的國家特色,不容質疑,我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規范應在加快國際化進程的同時,體現國家化特色,具體說,其一,我國是社會主義國家,其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環境下,更要首先考慮所執行的會計制度對國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟,因此,會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要,而且要滿足國家宏觀調控的需要。

(四)強化會計制度執行的約束和監督機制

會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規定,選擇執行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執行的約束和監督機制,確保會計制度應有的嚴肅性,是深化會計制度改革的一項重要內容。