反應財務狀況的會計要素精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的反應財務狀況的會計要素主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：反應財務狀況的會計要素范文

【關鍵詞】現行會計制度；事業單位；影響

所謂的事業單位是指直接或間接地為一些上層建筑、生產建設方面和廣大人民服務的，但并不具有國家所擁有的管理職能，并且不參與直接進行物質資料的生產和其流通的特殊單位。而所說的事業單位會計就是以事業單位所實際發生的經濟型業務為對象的，對其的預算資金及在日常經濟活動中進行的一項全面、系統并且監督事業單位預算執行的過程和結果的專業會計。事業單位的活動都與人民的生活息息相關，且覆蓋面廣，涉及的比較廣泛，所以事業單位在現代人民生活中都起著重要作用。

一、會計主體的變革

事業單位的會計核算顯得極其重要，為此，為了規范事業單位的會計核算，于1997年分別頒布了《事業單位會計準則》（試行）和《事業單位會計制度》，并于1998年1月1日開始在全國范圍內實施。這也為我國現行的會計制度提供了依據。這次的改革在會計要素、會計科目、記賬方法、核算基礎上都有所更改，隨著現代財政體制的不斷改革，就拿國庫集中支付制度的改革，改變了以前的賬務處理方式，一些內容也進行了改變，進而事業單位的會計核算也有了較大的提高。而相對而言，現行的會計制度從新制定了資產、負債、凈資產、收入和支出這五個會計要素，進而替代了以前的資金來源、資金運用和資金的結存，這項規定更明晰了一些賬目，也更加顯示了人性化。會計要素的改變必然引導著會計等式的變化，“資產=負債+凈資產”更一目了然，之前的“資金來源=資金運用+資金結存”已不復存在。《事業單位會計準則》第四條中規定了事業單位的主體地位，明確的說就是一個獨立核算的主體，是一個會計主體，這項規定也打破了事業單位原來的預算資金活動，使會計主體的觀念更加的強化，也更深刻的促進了事業單位的會計核算的改革，也讓其意識到提高自身的財務和經營管理的重要性。

作為事業單位應該能體會到現行會計制度的深刻改革影響，不過現代改革的飛速發展，使得現行的會計制度也有些許的弊端呈現。要使會計跟著時代的步伐前進，就必須盡力的去遏制弊端的存在。

二、針對事業單位財會工作存在的弊端

1.在收付實現制核算方法上存在一些不足

收付實現制通俗的說法是指當日的交易情況是否在當日結算，貨款能否入賬，進而引起若當日收益并未和收到款項時間一致，則所反映的經濟內容也不會一致，就會造成會計信息不真實不及時的后果，并且不能正確的反映當期所有業務的真實情況。就客觀方面來講就會對單位對于風險控制和管理的錯評，也會對單位以后的發展與展望造成不良的影響。因而，收付實現制不能夠很好地把握公正的反應財務狀況和正確的進行核算。據此來說，權責發生制很好的避免了這一漏洞的出現。其次，收付實現制不能夠全面的當年真實的結余情況，只是以實現現金的收付為核算點，不能很好的反映出當下財務運營狀況，更加的不利于防范以后未知的財務風險。因而也更加的不利于做出正確會計核算。

2.關于固定資產與無形資產中核算的弊端

固定資產是單位內部進行核算的主體內容，據統計在事業單位通過運用現行的會計制度，導致固定資產的核算并不夠準確。現行的會計制度的確能夠完成對固定資產支出預算管理的任務，在另一方面來講，并不能夠全面的對無形資產來進行支出預算管理。按照原來的方式，眾多的單位在計算固定資產時并沒有對其磨損價值和計提折舊進行核算，而是只在賬簿上登記其實際的價值，這樣的核算方法并不能反映真實的價值。不僅如此，還會導致事業單位的成本核算不完整，因為固定資產沒有被真實的反映，因為虛增了資產總額，進而導致在核算時沒有考慮折舊費用，其賬面的價值也不會隨時間而改變。現行的會計制度美中不足就是沒有更好的將固定資產和無形資產的服務類型相分離，更應該具體到經營性活動服務和事業性活動服務的轉移方向。

3.在會計報表中的不足

現行的會計準則規定的不太符合常規。眾所周知，會計報表一般由資產負債表、現金流量表、利潤表和附注組成，所謂的資產負債表就是反映單位的一種靜態財務狀況成果的報告，這是會計報表重要的組成部分，也為外部使用者提供了單位的財務運營狀況；現金流量表實質上是相對于資產負債表來說的是一種動態報表，主要來反映資金的流動方向及變動情況，根據現行的會計準則，作為事業單位不填制現金流量表，這就引發了外部使用者對于單位財務現狀的困惑，因為不能全面了解單位狀況，這就使得那些會計信息的使用者做出抉擇。不編制現金流量表不方便事業單位的上級部門來對本單位的償還債務和籌集資金能力的評估；還可能會耽誤會計報表的使用者來對事業單位的日常經營中現金收支的差異的具體分析。最重要的一點，現行的會計制度要求單位采用權責發生制來進行核算成本，那由此而產生的現金流量可能就會無法真實的反映出來。

三、針對事業單位關于現行會計制度的方案

1. 改變會計主體，運用權責發生制

我們前面說到，單位采用的都是收付實現制，弊端很大，所以在現行的基礎上收付實現制和權責發生制各有利弊，以前的運用不僅人為的操控性很大，還最終致使會計信息的不真實性，對此，應該極力倡導改變我們現有的會計主體，要想使我們的會計信息具有真實性和可比性，就需要規定經營性的收支必須采用權責發生制。

2. 改變事業單位的核算方法和方式，對固定資產進行折舊核算，規范使用固定資產。

根據現行的狀況，了解到事業單位在會計核算方面還存在著一些漏洞，為加強這些漏洞的防范，事業單位可以模仿企業的核算方式，就譬如對固定資產的核算，在購置固定資產時，單位應以銀行存款支付，就可列“固定資產”和”銀行存款”等會計科目，也省去了原來按資金來源來列支。此外，還應在資產類項下增設“壞賬準備”科目，來滿足事業單位的計提壞賬準備的需求，進而減少了銷核壞賬對總支出面臨的極大壓力，“壞賬準備”的應用從客觀上很好的體現出了會計處理中所應該滿足的謹慎性原則，也為事業單位的發展提供了很好的基礎。

3. 改變記賬方法和記賬方法，運用借貸記賬法和新會計等式，增加會計要素的內容。

會計要素從以前的三個要素提升為五個，更加豐富了會計要素的內容，能夠改變原有的處理方式，進而促進事業單位的進一步發展。另外，會計等式與借貸記賬法的運用，加大了在全國范圍內的適用，突出了事業單位在社會競爭力下的可比性發展，使得單位的會計人員意識到提升自己行為素質的必要性，事業單位公眾性的特點尤為重要，這樣一來就會加強單位的管理活動，完成巨大的經濟效益前提就是更加有效的利用資金，是每一分錢都發揮出巨大的經濟效益。配合內外部的審核監督，社會公眾會對事業單位進行更全方位的認識和了解。

4. 建立健全財務評價評測系統

財務報表對于整個單位起著至關重要的作用，它反映著本單位本年度的經營狀況和發展前景，通過反映的數據和活動內容，使用者可以準確的獲得單位的會計信息，會計信息的質量決定著投資者的意向。為了更加快捷的對單位的管理效益提高，適應飛速發展的社會，報表應該能夠真實有效的反應本單位的財務狀況，以促進整個單位的財務評測系統的發展。

事業單位的會計制度正在隨著社會的進一步發展而發展，可以說現行的會計制度對事業單位的確影響甚大，不過作為我們就應該全面的審查會計制度，從這些影響中發現不足，充分的借鑒企業會計制度的規范，來完善我國現行的事業單位會計制度。

參考文獻：

[1]凌君，關于事業單位會計準則及會計制度的思考[J]，內蒙古科技與經濟，2005.

[2]戴尊萍.事業單位現行會計制度變革[J].合作經濟與科技，2009，（3）.

第2篇：反應財務狀況的會計要素范文

關鍵詞：會計核算；會計信息；質量

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

企業經營活動的整個過程都離不開會計核算，會計核算方法的選取對企業會計確認、計量、記錄、報告起決定性作用，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質量，選擇適宜的會計核算方法至關重要。會計核算是對經濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。

1會計確認的核算方法與會計信息質量

企業的財務會計主要是要解決企業經營活動中的交易或事項的確認問題，就是經營活動的交易或事項是不是應該在財務會計的賬上反應的問題，把確認的數據記錄到會計信息系統中。對于確認的標準有以下幾種具體的作法：①是否符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產還是負債，是收入還是費用、亦或是所有者權益等；②具有可計量性。會計核算的前提條件是具有可計量性，只有具有可計量性才能進行會計要素的計量，可計量性是指某一交易或者事項可以用現實中的貨幣對其價值進行衡量，只有能用貨幣衡量出其價值的經濟行為才可以在會計信息系統中反應出來，它使得會計信息可以量化；③具有可靠性。可靠性要求會計在對發生的每一項業務在入賬前都要進行嚴格的審核工作，審核該項業務的真實性，數據的真實性，對相關數據進行驗證，以防止會計信息失真。

會計信息的確認工作是會計核算的最初工作，在會計信息的確認工作中可能遇到如下幾個問題：一是時間的確認，指企業發生交易或事項，應該在什么時候記錄并登記入賬。現代財務會計是以權責發生制及收入與成本配比原則作為確認依據的，如果確認依據選擇不當，將會直接影響會計信息質量。二是"身份"的認定，即確定發生的交易或事項應記入哪種會計要素。如果"身份"的認定不正確，就會對會計信息質量產生嚴重的影響。

2會計計量的核算方法與會計信息質量

為了把發生的每一項交易或事項可以準確地反應在會計上，會計在計量方面必須進行量化。企業財務會計的關鍵作用就是把交易或者事項進行量化，計量問題也隨之成為了重中之重。會計的計量對確認、記錄和報告的內容有直接的影響，進而對會計信息質量的問題起到作用。企業財務會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面的內容。

計量單位是指計量尺度和量度的單位，現在我們有兩種計量單位可以選著使用：①名義貨幣單位，選擇名義貨幣單位，對于企業的財務會計而言，可以簡化會計核算，能夠在一定程度上保證會計信息的可靠性，但如果在通貨膨脹的情況下，名義貨幣會發生貶值，進而造成會計信息的失真。②固定貨幣單位，企業財務會計使用固定貨幣單位，可以使會計信息具有可比性和一致性，但要選擇這種貨幣單位，對于會計人員的素質要求很高，他們的素質高低直接影響到會計信息的質量。會計人員在提供和使用會計信息的過程中，可能會由于經驗不足或判斷的失誤，對會計信息真正要反應的內容作出錯誤的決定，會造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。

計量屬性是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。①歷史成本是指取得資源的原始交易價格，具有可靠性，能保證會計信息的真實、可靠，但隨著市場經濟的變化，物價也會不斷地變化，當物件變動時，其可比性、相關性會下降，非貨幣性資產和負債會出現低估現象或高估的狀況，收入與費用的配比缺乏統一性，難以揭示企業的真實財務狀況；②重置成本是指在現在對原持有的資產進行成本的重置，重置成本能反映真實財務狀況，但要確定重置成本非常的困難，可能根本無法與原持有資本完全吻合；③可實現凈值能反映預期變現能力，保證了會計信息的可靠性，但它不適用所有資產；④公共價值能評價企業的財務應變能力。為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業的經濟實質，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性。

3會計記錄的核算方法與會計信息質量

在記錄每一項發生的事項或者交易時，會計經常采用會計核算方法進行記錄。會計核算的方法通常有賬戶的設置，會計分錄的編制，復式記賬的使用，企業會計報表的編制。通過一系列的會計方法的使用，可以很快形成會計信息，全面反應企業的經營管理活動，對會計信息的使用者來說，可以利用會計信息進行正確的經濟決策，對企業的發展百利而無一害。會計的核算方法對會計信息的質量有決定性作用，它決定著會計信息質量的真實性、客觀性和可靠性。

新會計準則在會計記錄方面規定：①企業對固定資產、無形資產、股權投資、商譽、生產性生物資產、礦區權益、對子公司、聯營公司和合營公司的投資等只要符合規定，都可以計提減值準備。新準則還明確了若干項資產減值跡象以及計量依據，即資產減值的價值是可收回金額的協議銷售價格，減去處置成本后的凈額或者預計未來現金流量現值兩者中的較高者，由于未來現金流量的不確定性，從而使資產減值準備的確定更多地依賴會計人員的職業判斷和確認，這樣就存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準確程度的高低必然會影響到企業會計信息的質量的高低，在一定程度上會影響到企業會計信息的真實性和客觀性；②債務重組要以債務人發生財務危機為前提，債務重組收益計入營業外收入，而不再計入資本公積。對于實物抵債業務，債務重組利得作為非經常性損益計入當期損益，這樣就給上市公司的經營帶來收入，從而增加了企業的利潤。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現大幅上漲。這些由于會計政策變化形成的收益，可能導致信息使用者在做經濟決策時形成錯誤的決定，會計信息的質量也將會受到質疑；③企業無形資產的攤銷方法不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業更多的選擇機會。因此，企業可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業績，或者以相反的手法來降低業績，達到贏余管理的目的。

綜上所述，會計信息質量的高低受到企業會計核算方法的限制，為了使企業的會計信息做到更加的真實、可靠和相關，為了使會計信息質量得到更好的提高，企業應當執行新會計準則的相關規定，以實際發生的交易或者事項為依據進行會計的確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完善。同時，也要求企業的管理層和財務經理改變會計核算的思路，轉變監督理念，提高監督的有效性，從根本上遏止企業利用會計核算方法操縱會計利潤的現象。

參考文獻

第3篇：反應財務狀況的會計要素范文

關鍵詞：稅務會計 發展 目標

一、企業稅務會計的主要特征

企業稅務會計是以現行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據財務會計的相關資料核算和監督企業稅務資金運動的一門新興的邊緣會計學科。上世紀中葉以后，隨著社會經濟的發展，由于稅務會計有其獨立的特點，使之逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。

（一）稅務會計需嚴格遵循稅收法律法規

在企業經濟業務中，企業的財務會計核算依據《企業會計準則》，并結合企業的實際運行情況靈活加以運用，但面對稅收法律法規，稅務會計必須嚴格遵守并執行，無任何選擇權。在這方面，稅法的強制性表露無遺，因此，企業的涉稅風險必然成為企業的經營風險。也就是說，在企業中，當征納稅行為發生時，如果企業財務會計核算與稅務會計核算發生沖突時，企業所據以調整的依據就只有一條就是“稅收法律法規”。

（二）稅務會計核算的實質是調整核算

稅務會計的調整核算是指，在企業財務會計核算的基礎上，稅務會計將財務會計遵循企業會計準則核算得出的企業財務會計收入總額，財務會計費用總額，及企業財務利潤總額，按照國家相關稅收法律法規，在財務會計核算的基礎上進行調整，從新計算應納稅額所得額，并按照對于稅率計算應納稅額的過程。一般來說，稅務會計調整核算在稅務會計中居于基礎地位。不同的稅種需要用不同的調整方法進行稅務會計核算。因此，合理處理企業經濟業務活動中稅務會計與財務會計不同的計算口徑，是正確地履行企業納稅義務的基礎。

（三）稅務會計貫穿于企業整個經濟業務活動

從企業設立初期，到企業終止時至，企業稅務會計都貫穿于整個企業經營活動中。納稅環節的各納稅事務之間相互聯系、相互作用，并形成一個循環整體。在對企業的整體涉稅風險進行考量時，往往無法獨立分離事前還是事后，都需通盤考慮。因為，在企業的經營活動中，往往是若干個產品生產的周轉過程并行運轉、交叉進行。在一個時點的橫切面上，能看到不同周轉過程的各個不同階段同時存在。產品生產的周轉循環是人們的一種抽象理解，在現實經濟生活中，很難把某個周轉過程分離出去。因此，稅務會計必然是前后兼顧，全盤考慮的系統工程。

二、企業稅務會計必然與財務會計相分離

企業財務是指企業在生產經營過程中客觀存在的資金運動及其所體現的經濟利益關系，而資金運動就是資金的形態變化或位移。在市場經濟條件下，資金只有通過不斷的運動中才能實現增值的目的。從資金運動對象分可以把資金運動分為社會總資金運動和個別資金運動。資金運動與會計有著緊密的聯系，一般認為，資金運動是會計的對象。而現今，企業的各項經濟業務都無法脫離資金而獨立運作，企業會計核算其就是以貨幣資金為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。在過去的很長一段時間里，我國經濟都在計劃的規劃和影響下發展，因此，稅務在企業整個管理活動中的作用無法顯現，企業一直以來都習慣以財務會計為會計工作的核心，而忽視稅務會計。但隨著我國經濟的加速發展，這種管理模式的負面影響逐漸顯現，甚至在一些轉型期的企業，稅務問題已制約了企業的發展。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發嚴格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務會計與稅務會計的目標逐漸產生差異，企業為順利發展，不得不對稅務會計給予重視，也不得不考慮稅務會計發展獨立性問題。

（一）二者確認基礎存在差異

財務會計與稅務會計從確認基礎來說，最顯著的區別就在于二者在收益實現期間與對應的費用抵扣期間的配比問題。企業會計制度以權責發生制為確認基礎，亦稱應計基礎、應計制原則，是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。即收入按現金收入及未來現金收入債權的發生來確認；費用按現金支出及未來現金支出債務的發生進行確認。而稅收制度則是以收付實現制和權責發生制的結合來進行稅收確認。即將企業經濟業務以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生，同時結合部分權責發生制來進行稅制基礎的確認。

（二）二者計量基礎存在差異

在會計準則中，為更為準確的記錄經濟事件，財務會計確定了五種計量屬性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，計量屬性反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現出強制性、固定性及無償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據可查，“歷史成本”原則必然成為稅務會計所遵循的工作基礎，才可以維護稅法的嚴肅性及權威性。

（三）二者的計量要素存在差異

會計準則中規定，企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。前者，資產=負債+所有者權益，構成了資產負債表，反應企業截止到某一會計時點的財務狀況，后者，收入-費用=利潤，則構成了企業的利潤表，反應企業某一會計期間的經營成果。而在稅法中，由于應納稅額是企業最終的計稅結果，那么“應稅收入、扣除費用、應稅所得額、計稅依據、適用稅率、應納稅額就構成了企業計稅要素”，同時在計算繳交金額時，稅務會計應遵循“應稅收入-扣除費用=應稅所得額，和計稅依據*適用稅率=應納稅額”的稅務等式。

三、企業稅務會計的目標

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權利義務關系的法律規范的總稱。是國家向納稅人征稅和納稅人向國家繳稅的法律依據。在一些國家，稅法調整的對象還包括征稅機關上下級之間的行政關系。而正是因為稅法是國家的法律規范，同時企業在經營過程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規定。因此，企業稅務的目標必然是兼顧社會責任的同時，又有企業責任，且服務于企業經營管理。所以，從這個意義上說，企業稅務目標應該是以受托責任為主，兼顧決策有用，同時，企業稅務會計的目標也必須是以稅法為基本前提，向稅務會計信息使用者提供信息。

（一）向稅務機關提供稅務決策的稅務信息

在我國現行稅收法律法規下，企業在進行生產經營活動時，所有與經營相關的企業收支，都必須在稅法的約束下進行，因此企業稅務必須以國家稅法為基本前提，那么，各級稅務機關就必然成為企業在進行生產經營活動稅務信息的第一使用者。只有在各個企業的真實稅務信息數據的基礎上，各級稅務機關才有了采取行之有效的稅務稽查的依據、那么，在此基礎上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開展等相關活動，才有了最為直接的數據支撐。

（二）向企業管理者提供經濟決策的稅務信息

我國現階段實行的是多稅制的復合征稅模式，即我國稅收制度由多種稅類的多個稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。復合稅制往往以一個或某兩個稅種作為籌集財政收入和調節經濟活動的主導，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優先主體稅種的作用。復合稅制具有靈活，彈性大的優點。在我國就具體體現在以流轉稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業帶來稅務政策復雜多變的特點。因此，企業要在復雜的稅務環境下順利發展，稅務風險已成為企業不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業財務狀況、經營成果和現金流量的一個重要因素。企業經營管理者為使企業所有者權益最大化，必然關注稅收權益。因此，企業稅務會提供的企業稅務征納稅會計信息，也成為企業決策的依據這一。

（三）向社會公眾提供與之相關的稅務信息

在當今，信息公開透明的要求越來越高，社會公眾了解企業的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業稅務會計報表也成為社會公眾關注點。社會公眾可以通過相關稅務報表了解企業的納稅義務履行情況，判斷企業的社會責任感、社會誠信度、社會貢獻力，從側面判斷企業經營實力，從而增強對企業的認同感，為企業做大做強，樹立百年品牌打下堅實的公眾基礎。

綜上所述，在中國經濟高速發展的今天，企業要加強綜合競爭力，必然要重視企業稅務會計，企業財務會計與企業稅務會計相分離是企業財務專業化的必然趨勢，企業稅務會計是實現兼顧國家利益企業利益與協調發展的重要橋梁，是加強企業稅務管理的必要途徑。企業稅務會計的發展必然為企業、國家提供健全有效的基礎數據，從而保障國家利益和納稅人合法權益，提高企業競爭力，為促進企業健康發展提供堅實基礎。

參考文獻：

[1]國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發[2000]84號

[2]國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知[S].國稅發[2003]45號

[3]于長春.稅務會計研究[M].東北財經大學出版社，2001.

第4篇：反應財務狀況的會計要素范文

摘要:會計穩健性長期以來一直是會計確認與計量的重要原則。新會計準則的變革對上市公司的盈余產生了巨大影響,雖然適度引入了公允價值,加強了會計信息的相關性要求,但是新準則依然是以提升穩健性為基調的。文章在對會計穩健性的內涵與影響動因進行闡述的基礎上,通過分析準則的變革,對我國新準則背景下的會計穩健性進行了分析,并對如何在實施新會計準則過程中提升上市公司穩健性提出意見和建議。

關鍵詞:新會計準則;穩健性

一、穩健性的內涵

會計盈余作為財務信息使用者最為關注的一項財務會計信息,它的穩健性一直以來都是會計確認與計量的重要原則,直接影響會計實務以及相關會計準則和制度的制定。傳統會計的概念中,穩健性是指“預見所有盡可能多的損失,但不預期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實收益存在的證據時,是不允許確認收益或預期收益的。美國會計原則委員會(1970)將穩健性定義為:“企業投資者、管理者和會計工作者都偏于低估資產和利潤,以避免在計量過程中出現的小偏差。提出了穩健性理念。”美國財務會計準則委員會(FASB)(1980)中指出,穩健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應,以確保經營環境中存在的不確定性和內在風險被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時,穩健性要求采用比較不樂觀的估計數。”然而,這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實現充分考慮企業不可預期的風險,(Givoly和Hayn,2000)。國際會計準則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩健性定義如下:“穩健性是指在不確定的情況下需要運用判斷做出必要的估計時,判斷過程應包括一定程度的謹慎,以便不高估資產或收益,也不低估負債或費用”。

在近些年的學術研究中,廣大學者均廣泛引用Basu(1997)提出的關于穩健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計人員傾向于尋找更多的證據來支持對‘好消息’的確認,即會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”。在此基礎上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩健性明確區分為條件穩健性和無條件穩健性兩個子概念。條件穩健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當期消息的性質和盈余反映速度有直接關系,又稱為盈余穩健性、損益表穩健性或事后穩健性,條件穩健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產和無形資產的減值準備等。無條件穩健性指的是會計程序中應用一般公認會計原則,通過加速費用確認或推遲收入確認產生預期未記錄商譽的會計方法和估計,而持續低估凈資產的賬面價值使凈資產賬面價值相對較低,又稱為“資產負債表穩健性”或“事前穩健性”,它是一個總體的偏見,和當期的消息沒有關系。無條件穩健性的例子包括內部無形資產研究成本的立即費用化,資產的折舊采用超過其經濟折舊的加速折舊法等。

1992年我國頒布的《企業會計準則———基本會計準則》,第一次對穩健性原則提出了明確要求。準則規定“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發生的損失和費用”。不足之處,該準則沒有明確提出穩健性原則的概念和含義。而2001年財政部頒布的《企業會計制度》,對會計穩健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業在會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產或收益,少計負債和費用。

2006年我國新會計準則的出臺對穩健性的概念有了更進一步的明確。新會計準則的第十八條規定:企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。與2001年的《企業會計制度》相比,在對穩健性的定義進行闡述時估計二字被突出強調。

二、我國上市公司會計盈余穩健性動因分析

Watts(2003a),提出影響穩健性存在的動因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會計管制。由于我國的市場經濟運行環境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對穩健會計信息的強大需求與美國市場相比還存在差距。在目前環境下,影響我國上市公司會計盈余穩健性變化的重要因素主要是會計管制,即會計準則對于穩健性要求的變化可能使上市公司不同時期的會計盈余的穩健性程度產生結構性的變化。而我國許多學者也證明了會計管制的變化對會計信息的穩健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。

三、新會計準則在會計穩健性方面的突出變革

1.首先在財務會計的目標定位方面新準則明確提出:向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層的受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。與原準則相比,新準則對財務會計目標的提法更加有機地統一了會計信息的“受托責任觀”與“決策有用觀”。

2.新會計準則在“會計信息質量要求”這一章中規定:“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當堅持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。這是穩健性作為會計信息質量要求之一在我國準則制度中的第一次明確提出,穩健性的重要性有了進一步提升。明確提出為保證會計信息質量而必須遵守的基本原則,更加強調會計信息的可靠性和相關性。規定可靠性作為會計信息質量特征的首要一條要求貫穿于整個準則制定體系的各個具體準則內容中。新會計準則要求企業的財務報告在為企業投資者和社會公眾信息使用者做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息的同時,對會計確認計量原則作了嚴格、系統的規定。

3.會計計量的基本概念及其屬性也是第一次在新準則中提出,基本準則規定各會計要素一旦被確認,應及時登記入賬并列報于財務會計報表中。會計要素的確認必須以按規定的會計計量屬性為前提確定其價值,充分體現會計信息的可靠性和相關性,從而保證會計信息的質量。

4.新準則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點,也是我國會計準則與國際會計準則體系趨同的重要標志。同時,為防止利潤操縱導致公允價值濫用的情況發生,新準則對公允價值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認會計要素的金額能夠可靠計量并取得。

5.新會計準則對原有的財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改進,制定了比較完整的財務報告體系。新會計準則對信息披露的時間、空間、內容、范圍的全面而系統的規定,有助于促進企業提高包括盈余信息在內的會計信息的質量。

四、會計準則背景下對會計穩健性影響分析

新會計準則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數據信息質量,使其更能真實地反映公司的實際業績。同時,以提升盈余穩健性為基調的新會計準則也順應了提高會計信息質量和會計信息透明度的總體趨勢。

我國新會計準則對會計穩健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號財務會計概念公告相比,我國新準則對于會計穩健性在整個會計概念結構中的定位層次更高。在新會計準則中會計穩健性是作為會計信息質量要求的一部分,即新準則將會計穩健性定位為會計信息質量的一個限定條件,而不僅僅是會計處理的一個原則。

然而,新準則對于會計信息相關性的強調可能會對會計穩健性帶來沖擊。新準則中最大的特點就是引入了公允價值的計量方法,而公允價值被認為是穩健性的對立因素,那么新準則如何體現以提升盈余穩健性為基調的呢?

首先,公允價值計量方法的使用是有嚴格范圍限制的。新準則只允許一部分資產項目,比如金融資產、投資性房地產,使用公允價值模式計量。而且,新準則強調:“企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說公允價值的運用要以可靠計量為基礎,歷史成本仍然是首選計量屬性。

其次,理論上講,公允價值計量在體現客觀真實地反映交易和其他事項的會計本質方面,可能是最相關的計量屬性。但是,如果市場環境不活躍,就難以直接獲得公允價值,導致必須使用現值技術來進行估計。這種估計會涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計。在這種情況下,要使會計師在會計的確認和計量過程中不受主觀意見左右和不帶任何偏見,是不切實際的。因此,即使面對公允價值計量的提出,穩健性原則仍然發揮著重要作用。

再次,新準則中資產減值損失的確認范圍進一步擴大,對其確認和計量的規范更加具體,并進一步規定,固定資產、無形資產等長期資產減值損失一經確認將不允許轉回。這就意味著:只允許對長期資產進行減值測試而不允許對其進行重估,這種不對稱的要求本身就是穩健性原則運用的重要體現。

五、實施新準則過程中有效提升盈余穩健性的幾點建議

1.嚴格運用公允價值計量屬性,加強相關評估機構監管建設

公允價值計量屬性的引入作為新會計準則的重要變革,在準則實施過程中是最難絕對把握的。金融工具等準則明確要求使用公允價值計量的,首先要全面分析影響公允價值計量的各種因素,同時密切關注市場活躍價格從而保證最大程度上合理確定公允價值;對于不符合準則規定的關于使用公允價值前提的事項,要采取不強求的使用態度。此外公允價值的計量確定離不開相關評估機構,因此,相關部門要切實加強相關評估機構的監督管理,合理規范評估業務從而提高評估質量,以保證會計信息質量。

2.逐步完善各項配套政策和制度,提高會計環境質量

作為一個會計準則體系需要有相適應的制度環境與其共存,會計準則的實施氛圍在我國還不夠原則化和制度化,上市公司治理環境本身還不夠完善,存在國有企股東缺位、市場監管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關的法律法規制度,加強監管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場環境和市場秩序,保證新準則實施環境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對策等不良現象的滋長。同時我們仍有一個不可回避的問題,即企業會計制度就目前我國市場環境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進的過程,許多非上市企業在一定階段內仍會實施企業會計制度。為避免新舊會計準則實施過程中的沖突,《企業會計制度》、《小企業會計制度》等亟待解決。

3.充分結合會計信息披露,提高財務會計信息質量

在處理會計實務過程中遇到不確定事項時穩健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會計處理方法進行處理。所以會計處理方法的選擇必然受到不同判斷結果的影響。由此會對企業財務狀況和經營成果帶來差異化,影響信息使用者做出科學決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時性,從而使與企業有利害關系者能夠及時準確地把握企業的財務狀況。因此,充分體現穩健性原則的若干問題在信息披露過程中就顯得尤為重要,包括具體會計處理方法的應用程序、時間和范圍。

4.加強企業內部控制,為新準則有效實施創造良好的運行基礎

企業內部控制主要包括優化建立企業組織結構、加快企業產權制度改革,打造高效可行的運作程序,設立先進可靠的企業管理信息系統,提升企業及時獲取信息能力,提高企業的快速反應能力等等。建立健全的企業內部控制對貫徹落實相關法律法規、加強會計核算和提高會計信息質量起到至關重要的作用。因此,不斷加強完善企業的內部控制,完善企業內部監督與評審,保證內控規章制度有效落實,為新準則實施創造良好的運行環境和基礎。

5.加強會計人員關于新準則制定和實施的專業培訓教育,不斷提升從業人員的職業道德和業務能力

會計人員在會計實務處理過程中扮演著至關重要的角色。新會計準則涉及很多新的會計理念和核算方法,如公允價值的確定與運用、金融資產的分類及其核算、各類資產減值的核算、借款費用的會計處理、股份支付的會計處理、合并報表的調整、研發費用的劃分等等,扮演著報表編制者和估計師雙重身份的財會人員遇到前所未有的挑戰。因此,為保證新準則有效實施,加強企業會計從業人員的專業培訓教育,提升會計人員的職業道德和業務能力顯得尤為重要。

參考文獻:

[1]曲曉輝,邱月華.強制性制度變遷與盈余穩健性——來自深滬證券市場的經驗證據.會計研究,2007,7

[2]李增泉,盧文彬.會計盈余的穩健性:發現與啟示.會計研究,2003,12

[3]潘哲盛.我國新準則背景下的會計穩健性分析.中國高新技術企業,2009(15)

第5篇：反應財務狀況的會計要素范文

企業的真實價值最好的反應就是新企業會計準則適時、穩健的將公允價值引入進來，從而將資產更好地反應出來。同時，負債的預期經濟利益以及會計要素定義都更加的符合標準。引入貨幣時間價值觀念是新企業會計準則在價值計量上的又一個創新。比如：確認分期收款方式下的收入、規定超過正常信用期限將延長支付購買固定資產的時間等都讓貨幣時間的價值概念得到了體現。實際上，完美地實現資產定義中定性和定量在時間和維度的統一，正是因為新企業會計準則對公允價值、貨幣時間價值的引入。新企業會計準則中新的計量理念將會使多數隱形財產漸漸地顯露出來，使企業資產能夠更加合理地將其真實的價值表現出來，從而實現信息的有用性。

二、鐵路運輸企業財務管理目標現狀

由于鐵路行業擁有公益性、企業性等多重屬性，使得鐵路運輸企業的經營方式呈現多樣化。而經營方式的多樣化使得鐵路運輸企業的財務管理目標定位受到影響。鐵路運輸企業的財務狀況主要表現為兩點，第一，在企業中，長期可持續價值增長的目標，在管理實踐中并不被重視。人們把運輸企業的目標一直定性為利潤第一。在生產經營上，只講投入不看產出的粗放式經營模式沒有得到徹底地改變。在資金管理上，不重視降低資金成本、提高資金的使用能力，只是一味地向銀行舉債，導致整個過程中產生的大量閑置與沉淀資金不能夠得到有效地使用。第二，鐵路運輸企業系統內部的每一層、每一級別、每一個系統方面的財務資源缺乏統籌，財務目標協調不一致，其主要原因是自身利益的驅使。首先，在投資方面，盲目的跟風。不考慮其真實的利潤狀況，就爭項目、進行投資，缺乏項目論證以及可行性的研究。其次，項目建設管理與運營管理完全脫節，以至于線路、設備、房屋等固定資產投產之后，導致運營過程中產生大量的維修費用。

三、新會計準則對鐵路運輸企業財務管理目標的影響

新企業會計準則的實施是國家統一會計準則體系的要求，能夠為其他交通運輸企業構建一個公平競爭的平臺。新企業會計準則中加入的新的財務管理理念也將對鐵路運輸企業造成巨大的影響。新企業會計準則的實施平衡了利益相關者的共同利益。對于一個企業來說，其最大化的目標就是如何處理利益相關者的共同利益，力求其利益平衡的同時，處理好企業、投資者、債權人以及政府等多方面的利益關系。內外部利益相關者的真實需求與企業價值最大化的財務目標之間融合的目標是新企業會計準則的契合，在一定程度上對“受托責任觀”和“決策責任觀”的有著重要作用。生存、發展、利潤是企業的目標，鐵路運輸企業同樣是如此。為了使企業資源最優化，必須要經受住利潤最大化帶來的短期效益的誘惑，切忌以局部利益為中心，要將企業的長期穩定發展作為重心，著眼于鐵路運輸企業的長期發展，突破傳統、單一的利潤考核概念，從根本上推動鐵路運輸企業價值的持續增長。

四、新會計準則對鐵路運輸企業提出的新要求和對策

企業會計準則涵蓋了每一個行業的全部業務，涉及的范圍相當廣泛，所以修訂企業內部的財務會計制度是重中之重。鐵路運輸企業，有自己獨特的業務范圍，鐵路票據的結算與設備的管理就是其中一項。鐵路運輸行業必須在遵循新企業會計準則的基礎上，細化新企業會計準則制度，制定最適合企業內部發展的財務會計制度。對經濟業務的計量與確認、會計報表項目以及其他的排量，新企業會計準則都和舊的會計制度有很大的區別，所以必須要重新對財務信息系統進行維護，快速適應新企業會計準則。主要體現在兩個方面：第一，要規范會計核算，讓企業適應新企業會計準則的要求；第二，重新維護企業的財務系統，制作適應新企業會計準則的新報表，設定報表項目與會計科目之間的關系。對財務會計人員進行培訓，提高他們的職業能力和判斷能力，提高他們的職業素養。加強會計人員對新會計準則的認識和了解，使得他們不斷地掌握新的會計知識。

五、結束語

第6篇：反應財務狀況的會計要素范文

    一、會計信息質量特征的比較

    我國對會計信息質量特征提出了重要性、完整性、真實性、有用性、謹慎性、相關性、一致性、可比性、及時行、明晰性以及實質重于形式的要求。美國財務會計準則委員會、以及國際會計準則委員會的會計質量特征具有相互聯系,并大致相同。國際會計準則委員會的會計信息質量特征包括可理解性、相關性、重要性、中立性、謹慎性、及時性、可比性、實質重于性質、完整性以及效益大于成本等。我國在會計質量信息特征上與國外存在明顯差異,相比國際會計委員會將可理解性、可比性、可靠性、相關性作為主要質量特征并建立概念框架,缺乏完整的信息質量體系。

    二、中外會計理論不同的原因分析

    (一)法律體制不同

    不同的法律體制對會計理論的有著極為重要的影響,尤其是在會計準則的制定中。以我國為代表的大陸法系國家,通常將會計準則與會計制度結合,以政府為主體進行會計事務的管理。而以海洋法系為代表的英美國家,通常設立較為獨立的會計準則委員會,對會計準則的細節進行編制。法律法規的發展水平不同也影響著會計理論的發展,西方國家強調法制化治理,以英國為例,雖然會計準則并不具有法律性質但是它是在公司法的框架下制定,并對其有補充作用。我國經濟法制仍處于建設階段,且長時間具有“人治”代替“法制”的傳統,存在執法不嚴、有法不依的問題,在一定程度上阻礙了會計理論的發展。

    (二)經濟發展程度不同

    經濟基礎決定上層建筑,經濟環境的差異也是造成中外會計理論差異的重要原因。諸多會計理論是從會計實踐和操作中積累并抽象出來的,西方發達國家經濟發展水平較高,起步較早,更能夠獲取經驗并將其抽象到該國會計理論的發展中,我國自改革開放以來僅半個世紀,市場經濟的發展遠不如英美國家,在會計目標的制定中,“受托責任”往往適用于經營權與所有權分離較為普遍的國家,而市場經濟發達,受托責任模糊的國家更應當選擇以“決策有用”作為主要目標。我國的部分會計理論借鑒了國外的會計思想,但有些會計理論并不適合我國的經濟發展水平,應該因地制宜,不斷試驗改進以獲得最好的發展模式。

    (三)歷史文化不同

    我國歷史久遠,千年來的儒學思想對人們的意識形態有較為深遠的影響。在社會發展中,倡導等中庸思想,在會計理論的研究中,學者顯有提出標新立異的想法,而往往采取折中的方式,研究范式和理論探究相對缺乏創新。相比之下,美國歷史發展較短,在文化中崇尚個人英雄主義,強調個性化。從會計要素的差異,我們就可以看出,美國的會計標準設立十大要素,并不拘泥于國際標準,強調真實、簡便地反應會計信息。而我國的會計要素制定,主要類別與其他標準并無差異,相對較為保守。

第7篇：反應財務狀況的會計要素范文

企業是由四個主體提供四種要素才能真正開展經營活動、產生企業收益。其中政府為企業經營活動提供環境要素，包括為企業提供公共產品以及為企業經營活動提供公平的社會和市場秩序；所有者為企業經營活動提供物質要素，也就是經營的手段和經營的對象；經營者為企業運行提供決策要素，通過經營者的決策可以將企業的內部資源與外部環境有效的結合起來，形成供求關系。通過經營者的決策可以將企業內部資源有效配置，進而用最小的投入獲得最大的產出；員工為企業運行提供執行要素，通過員工的執行，使得經營者的決策變成現實。一個企業離開這四個主體提供的四種要素就不可能進行經營活動，也就不可能取得企業收益，當然就不會存在四個主體的收益分配問題。盡管企業取得收益是四個主體參與分配的基礎，但是離開了企業收益的確認和計量，企業的四個主體就無法知曉企業到底取得了多少收益，從而失去了分配的依據。所以企業收益分配存在兩個前提條件，一個是企業必須取得收益，二是企業的收益能夠被真實可靠的確認和計量出來。由于企業收益的確認和計量是客觀見之于主觀的過程，它既以客觀為基礎，但又不完全等同于客觀。這就決定了四個主體在進行企業收益的確認和計量中因其主觀的利益訴求不同而存在差異。

政府參與企業收益分配是以稅收的方式進行的。稅收的多少直接與企業的收益掛鉤，包括企業的銷售收入和稅前利潤。政府要想獲得更多的稅收收入就必須在會計確認和計量中提高銷售收入和稅前利潤、提前實現銷售收入和稅前利潤。出資者參與企業收益分配是以稅后利潤的方式進行的，在其他條件不變時要使稅后利潤增加，必須減少稅前政府的稅收，也就是必須在會計確認和計量中盡可能的少計算和推遲計算銷售收入和稅前利潤。對稅前利潤而言，要使其被少計算，不僅可以以少計收入實現，也可以以多計成本實現。多計成本意味著留給企業的補償資金更多，也就意味著出資者資本保全的程度越高，對出資者來說當然是一箭雙雕的好事。經營者和員工參與企業收益分配分為兩部分，一是作為稅前成本參與收益分配，這通常與企業新創價值的多少有關，相當于馬克思所說的V+M，V+M的總量越大，經營者和員工所分得的V的部分就越大。由此出發，經營者和員工都期望在企業收益的確認和計量中能夠更多的放大V+M的部分，相應在其他條件不變時就更樂意縮小出資者作為資本保全的C的部分，即少計除V以外的成本，相反則愿意放大收入，一個放大的收入和一個縮小的C的成本就會使得V+M放大，從而經營者和員工就會分享更多的收益。二是作為績效獎勵參與稅后收益分配，政府通常會規定經營者和員工稅前可列入成本收入的最高限，但出資者在企業收益水平較高時為了獎勵經營者和員工，會使得經營者和員工的收入超過政府規定的最高限。這時，政府必須對超限部分實施收稅，所以就經營者和員工個人而言為了減少政府的稅收，不愿意更多的確認和計量這部分超限收入，而出資者往往為了減少對經營著和員工支付獎勵，也不愿意更多的確認和計量稅后利潤。兩者之間存在一個矛盾，就是經營者和員工針對出資者的獎勵計劃愿意更多更早的確認稅后利潤。而針對政府的收稅計劃，卻不愿意向政府披露分配所得的較多收入。所以在企業會計確認和計量中，經營者和員工是愿意多計企業收益的，但在向政府報稅時卻采取隱瞞的方法，往往后者不屬于正常的合理合法行為，不在本文章的討論之列。

二、政府、出資者、經營者的利益訴求不同與三種會計

政府、出資者、經營者不同的利益訴求決定了他們的會計目標不同，進而產生了稅務會計、財務會計、經營者能力評價會計。

基于政府納稅的目的形成了稅務會計，政府制定相應的稅務會計制度。為了保證政府稅收收入的穩定性以及調節宏觀經濟的運行狀態，政府必然利用稅務會計制度的調整達成其基本目標。總體上而言，政府制定稅務會計制度的偏好是：在企業收入上傾向于更多更早的確認和計量，在企業成本費用上對成本費用的開支范圍都有嚴格的規定，其確認和計量的傾向是在范圍上從嚴、在標準上從低，只有這樣才能較多的獲得稅前收益。所以通常人們認為稅務會計制度的制定具有強制性，這種強制性使得出資者的資本保全要求往往不能滿足，這樣出資者勢必要求建立自身的以資本保全為基礎的財務會計，并在公司章程中制定相應的財務會計制度。

第8篇：反應財務狀況的會計要素范文

【關鍵詞】企業；財務報表；分析

文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0027-01

一、財務報表分析概述

（一）財務報表分析的含義

財務會計是確認、計量、記錄和報告企業經濟活動的相關、可靠信息的系統，財務報表就是對該系統所反映信息的報告和描述。財務報表分析是以企業基本活動為對象，以財務報表為主要信息來源，以分析和綜合為主要方法來系統認識企業的過程，其目的是幫助報表使用者了解過去、評價現在和預測未來，從而改善決策。

（二）財務報表分析的主體

財務報表分析的內容依據分析主體不同而不同。財務報表分析的主體是指“誰”進行財務報表分析，財務報表的使用者有多種，如投資人、債權人、經理人員、政府機構及其他人士（如企業職工、審計師）等。投資人關注的是資產的保值增值和投資回報；債權人關注的是資金能否安全償還并取得一定收益；經理人員關注企業經營狀況及如何改善業績；政府機構關注的是稅收情況，以及通過財務報表分析評價政策的合理性，揭示企業遵紀守法的情況等；其他人士如企業職工主要關心工資福利以及與社會平均水平的差距等。本文著重從經理人員的角度進行財務報表分析。

（三）財務報表分析內容

（1）長期償債能力分析。 （2）短期償債能力分析。 （3）資產運用效率分析。 （4）獲利能力分析。 （5）現金流動分析。

主體不同，報表分析的內容也不相同，不是每個報表使用者每次分析都要包括上述全部內容。但以上各項指標也是相互聯系，息息相關的。

（四）財務報表分析的主要方法

1.比較分析法

財務報表分析的主要方法是比較分析法。俗話說：“不怕不識貨，就怕貨比貨”，有比較才有鑒別，才更有可能發現存在的問題和矛盾。當然，比較要有比較對象，財務報表分析中的比較分析法也要選一個比較的對象作為參照標準。比較的結果隨比較對象不同而不同。

（1）比較的對象。對于比較的對象，比較標準按其比較結果的不同意義而分為3種：①歷史標準。即對企業自身的一種縱向分析，從中可以看出企業發展的趨勢。②同業標準。每個企業都處在資本經濟的大環境下，與同行企業比較更能發現企業自身的不足和存在的潛力，從而為企業決策提供更為可靠的評價依據。③預算標準。該標準主要也是針對企業內部的比較標準，它與歷史標準不同在于，它更注重實際經營效果與預期的差距并查找其原因。

（2）比較的指標。在財務報表分析中主要比較以下幾種指標。①總量指標。即財務報表某個項目的金額總量如凈利潤、應收賬款、存貨等。②財務比率。用倍數或比值表示的分數來反映各會計要素的相互關系和內在聯系。如流動比率、速動比率等。③結構百分比。是用百分率表示某一報表項目的內部結構，實際是一種特殊形式的財務比率。

2.因素分析法

財務報表分析另一種常用的方法是因素分析法，是從各因素對某一財務指標的影響程度來分析、判斷影響該指標的主要因素，從而找出主要矛盾的方法。

那么財務系統提供的資料哪些可用來作為分析資料呢？對財務報表分析而言，主要依據資產負債表、利潤表、現金流量表、附表和附注、文字說明等。

二、現行的財務報表分析存在問題

通過以上分析，我們可以看到利用現行的財務分析方法就企業的財務狀況進行的分析，提示了企業經營中存在的問題，同時也反映了財務報表本身的局限性和財務信息記錄的局限性。這方面的局限性具體舉例說明 ：

（一）人力資源的影響因素

在對某企業的調查中發現、該企業研發人員缺乏，造成研發工作進展緩慢，對成熟產品的拓展研究也因缺少人力資源而無法進行。在企業的銷售人員中沒有一名是熟習油田工藝或化學助劑或以前從事過此項工作的， 這種情況直接導致產品的售后服務跟不上。由于缺乏相關知識和經驗，銷售人員不能通過現場服務掌握各種產品的需求動態反饋公司從而促進產品的銷售；同時也不能及時了解現場具體情況反饋企業技術部門，從而根據現場使用狀況適當調整產品的配方。目前由于這方面人力資源的缺乏，產品銷量不斷下降，產品成本直線上升，部分客戶流失。由于人才缺乏引起的連鎖反應在財務信息和財務報表系統方面是難以確認和計量的。

（二）財務報告信息的滯后

現行財務報告主要是提供以歷史數據為主的財務信息，這使得財務報表只反映已實現的收入和已發生的費用等歷史性信息，而在當今的信息社會中，不確定因素比以前更多、更突出，而報表卻無法及時跟蹤披露。自20世紀80年代以來，國際金融市場出現了大規模的金融創新浪潮，大量新型的金融創新工具不斷出現，對傳統會計體系帶來了較大的影響，目前尚沒有一種恰當的方法對其計量，這導致相關信息在財務報表中披露不充分或不能披露。而企業一旦參與交易就會承受很大風險，從而對企業的財務狀況產生極大影響。至今，對衍生金融工具制定何種有效的會計規則尚無定論。

（三）缺乏前瞻信息和預測信息

財務報告主要提供以歷史數據為主的財務信息，無法反映企業未來的經營成果及財務狀況，故普遍缺乏前瞻信息和預測信息，而這些方面也恰恰是報表信息使用者最需要的。

三、改進現行財務報表分析的措施

顯然，現有的財務報表系統短期內不可能被更好的系統取代，如何在內容體系方面做相應改進是我們的最好選擇。本文提出以下幾種改進措施：

（一）針對不同行業，調整財務報表系統的側重點

比如傳統企業，如工業、農業、商業，主要在保持原有模式的基礎上增加對相關不確定信息的披露。針對新型企業如風險投資企業、網絡企業等，應更側重于行業特性的風險披露，在財務信息系統方面加強披露有助于評價這些企業管理者的管理能力與績效的信息。

（二）更多增加分部信息及建立適時財務報告系統

分部報告的目標是：就企業面臨的機遇和風險提供多種標準的補充信息，因此分部信息是全面分析企業所面臨的機遇和風險的重要依據。適時財務報告系統隨時反映企業所發生的各項生產經營活動和事項，從而大大提高企業財務報告信息的相關性、及時性和可靠性。

（三）財務分析新方法的引進

本文認為，企業的外部分析者要全面、綜合分析企業的財務狀況。企業的內部經營管理者，應該運用更加科學的綜合分析方法，并加強與其他同類企業對比。為此應引入多元分析方法，對企業的財務狀況進行綜合分析。

加入WTO十多年后，我國在財務制度方面面臨的問題是與國際財務會計制度的同步接軌不夠完全，近年來，我國經濟穩步發展，因財務會計制度不完善而導致的種種問題也日益凸顯。相信隨著我國經濟制度的不斷完善，財務會計制度也將逐步完善，財務分析系統將會為其各種使用者提供更好的服務。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.中華人民共和國會計法[S].2008.

第9篇：反應財務狀況的會計要素范文

關鍵詞：政府會計；會計改革；會計問題

一、問題的提出

政府會計是指以政府為會計核算的主體，對政府的資產、負債和收支情況登記、記錄和報告，反應政府對資金活動的使用情況，提供政府運營的宏觀經濟信息和政府經濟責任履行情況的會計系統。

與政府會計相關的另一個概念是預算會計，預算會計主要是指我國現階段的預算會計體系，主要包括財政總預算會計、事業單位會計和、行政單位會計和其他相關部門會計，所以說政府會計是預算會計的一部分內容。

我國一直采用的是1998年改革后的管理型預算會計體系，隨著我國經濟的發展，我國的預算會計也在不斷的進行改革，例如2004年財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》，積極探索非營利組織會計標準的建設，2010年進行了醫院、基層醫療衛生機構會計制度改革，頒布了《醫院會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》，增加了固定資產折舊、健全成本歸集和完善財務報表體系等內容，這一系列的改革更加完善了我國預算會計體系，使預算會計體系能更全面的反映我國事業單位資金活動和收支情況。

但是這些改革并沒有使我國建立起嚴格意義的政府會計體系，沒有完整的政府概念框架和書面的政府會計準則，并不能滿足公眾對政府財務信息的需求。隨著我國行政理念的不斷進步，公眾生活水平的提高和對政府財政活動的關注，政府會計的改革已經是勢在必行了，但是我國政府會計改革涉及面廣、引起變動大以及涉及的利益主體多，所以要求政府會計改革要有步驟、有準備的進行，可能還需要很長的一段時間的努力，本文就政府會計改革談一下自己的觀點。

二、我國現行政府會計存在的問題

1998年改革實行的政府會計發展到現在，其局限性已經慢慢突顯出來，主要表現在一下方面：

（一）缺乏統一的會計準則體系和會計制度體系

縱觀西方發達的市場經濟體制的國家，其公共財政體制都會有政府會計準則和政府財務報告制度等配套的法規，保證政府的財務活動能全面反映政府的財務狀況、營運情況和現金流量。例如美國的政府會計分為聯邦政府會計與州和地方政府會計兩部分，聯邦政府會計和財務報告準則是由聯邦會計準則委

員會制定的，州和地方政府會計和財務報告準則由美國政府會計準則委員會制定，這樣就確定有統一的會計準則和會計制度體系。

（二）會計報告內容不完整，不能全面反映政府的資金運動

我國的預算會計體系的核心任務就是預算資金的分配，而同時我國政府會計信息主要是通過年初的政府預算和年末的政府決算提供給社會公眾和某些立法機關的，我國的政府預算決算核算的內容主要是財政收支活動，沒有對全部的會計要素進行反映，因此不能全面反映政府的資產、負債、凈資產、收支等財務狀況和現金流量，更不能政府受托管理的資源、社會保障基金的運作等信息。因此，我國政府會計核算方法并沒有全面反映政府資金運動和結果。并且由于報告的信息的不足，使政府的內部管理人員缺少對政府資產和負債的完整會計信息，不能對政府財務狀況進行全面的分析，從而使下一年的政府預算缺少充分的依據，同時由于決算信息過于簡單，造成財務狀況的透明度不高使外部的社會公眾無法對政府的財務活動進行有效的監督。

（三）收付實現制的會計基礎的局限

預算會計采用收付實現制的會計基礎，使我國的政府會計只能核算有當期收支的資金活動，不能反映當期已經發生而尚未償付或者收到的資金活動。

收付實現制的會計核算基礎的局限性表現在以下三方面：

一方面是無法全面核算和反映政府資產，我國的政府會計沒有對固定資產進行核算和反映，用來購買固定資產的財政支出發生后，固定資產入賬后就沒有進行后續的核算，期末的決算中固定資產的信息僅作為補充信息予以反映，因此就脫離了對固定資產的監督，同時由于現在的政府投資形式的多樣化，政府參股越來越多，參股形成的國有股權就是政府的金融資產，而且隨著國庫資金資本化運作和有價證券的交易行為的發生，政府的金融資產也變成了一種債權，這種政府金融資產和債權是現行政府會計核算制度沒有反映的；

另一方面是不能準確地反映政府的負債活動，不利于政府進行財政風險的防范。如前所述，收付實現制只能核算實際收到或者支出的收入和費用，對于已經發生但是還沒有支付的的部分是沒有反映的，但是這部分可能剛剛好反映了政府的未來財務風險。

（四）制度規范模式缺乏靈活性和適應性

國際上統一采用的是“準則規范”模式，所謂“準則規范”模式是指國家有專門制定政府會計準則的部門或機關，通過制定準則來約束政府會計的行為。在國家的發展環境發生變化導致 準則規定的某些事項不適用時，可以隨時針對特定事項單獨的會計準則，也就是進行局部的調整而不用將全部的準則推翻，因此這種模式有很高的靈活性。相反，我國一直采用的是“制度規范”的形式并且我國也不存在會計準則的機構。“制度規范”有一個明顯的缺點，就是所有的會計事項都需要現行的會計制度下進行規定，如果環境的變化導致該事項的規定不再適合具體的環境，就需要重新制定制度，因此“制度規范”模式是缺乏靈活性的，很不適合我國快速發展和變化的環境。（作者單位：西北民族大學）

參考文獻

[1] 劉炳江.關于政府會計權責發生制改革的若干思考[J].財會月刊，2009

[2] 左靈芝.基于權責發生制的政府會計改革研究[D].吉林大學