貨幣資金會計準則精選(九篇)

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第1篇：貨幣資金會計準則范文

根據《企業會計準則第31號——現金流量表》第2條，現金等價物被定義為“企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險小的投資”。從這個定義我們知道，要成為現金等價物的前提是滿足期限短、流動性強等條件。銀行承兌匯票的期限一般不超過6個月，而且可以背書轉讓，根據需要可隨時貼現轉化為現金，流動性很強。雖然《企業會計準則第31號——現金流量表》定義期限短為3個月內到期，但是我公司認為即使銀行承兌匯票到期日超過了3個月，也應作為現金及現金等價物，因為銀行承兌匯票可以通過貼現在未到期前變現，到期變現只是其中的一種方式；銀行承兌匯票的風險很小，銀行承兌匯票到期時由銀行承付，不能支付的風險等同于銀行存款；銀行承兌匯票到期后即可獲得與面值一樣的金額（我國目前都是不帶息票據），其金額可確定；銀行承兌匯票不是投資，如果因此而不屬于準則所指的現金等價物。那么其收取和背書轉讓行為都不會引起現金流入流出，不能真實反映其經濟活動。根據會計要素要求實質重于形式原則，我企業認為把銀行承兌票據做為現金等價物更為合理。

在財務上作為票據核算的有兩種票據，商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票由于承兌人是企業，其流動性較差，到期支付的風險較大，市面上流通較少，不能做為現金等價物處理，在此不著探討；銀行承兌匯票期限短（最長期限6個月）、流動性強（可以隨時背書轉讓）和現金有相似的支付功能。從經濟實質上講，將銀行承兌匯票排斥在現金等價物之外，就顯得不是很合適了。現就我公司應收應付銀行承兌匯票及相關現金流量處理做一下介紹：

一、應收票據現金流量的處理

應收票據，是因銷售商品、提供勞務而收到的匯票。其中銀行承兌匯票具有風險小、易背書轉讓、急需資金又可向銀行貼現，所以，應該將銀行承兌匯票視同現金等價物處理。應收票據涉及的業務。

收到匯票時：

借：應收票據

貸：應收賬款或者主營業務收入、應交稅費等

匯票背書轉讓時：

借：應付賬款

貸：應收票據

匯票到期兌付或者貼現：

借：銀行存款（財務費用）

貸：應收票據

在這一業務處理過程中，從形式上看，只有當應收票據到期兌付或貼現時，收到銀行存款才能增加企業的現金流入；應收票據收到或背書轉讓時，沒有引起企業現金的流入流出。但從經濟實質上看，收到應收票據，意味著企業銷售商品、提供勞務的貨款已經收回，該項債權已經核銷；應收票據背書轉讓，意味著企業支付了貨款，該項債務已經核銷。銀行承兌匯票的最長期限為6個月，且銀行承兌匯票金額已知、風險較小、在企業急需資金時能隨時到銀行申請貼現，從這一點上說，企業收到應收票據或背書轉讓時，視同企業現金的流入流出，在現金流量表中反映出來。有人認為收到或背書轉讓不能核銷企業的債權債務，但是根據財政部于2004年5月28日的《關于執行（企業會計制度）和相關會計準則有關問題解釋（四）》在財會[2003]14號文件的基礎上解釋到銀行承兌匯票實質上是一種銀行信用，而且申請人需支付一定的保證金，因而其到期付款有較高程度的保障。在目前中國的銀行體制下，金融機構的信用還是比較有保證的。因而盡管從法律形式上說存在因拒付而被追索的可能，但實質上此類事項發生的可能性微乎其微，遠低于或有事項準則中認定“極小可能”的概率標準的上限。因此在收到和背書轉讓時核銷債權債務且視同企業現金等價物的流入流出更為合理。在收到應收票據時，按應收票據的票面金額，及時反映在當期的現金流量表“經營活動產生的現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金”等現金流入項目；當應收票據背書轉讓時，按票面金額反映在當期的現金流量表“經營活動產生的現金流量——購買商品、接收勞務所支付的現金”等現金流出項目；當應收票據沒有背書轉讓，而是到期兌付或提前貼現時所涉及的銀行存款現金流入，屬現金及現金等價物之間的轉換，不涉及現金流入，貼現涉及財務費用的流出屬于“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金”否則，屬重復反映“銷售、提供勞務所收到的現金”等的現金流量項目，勢必影響現金流量項目的真實性、準確性。

二、應付票據現金流量的處理

應付票據，指企業購買商品、接收勞務而向債權人開出、承兌的商業匯票。目前我公司采用銀行承兌匯票結算占整個結算的80%以上，銀行承兌匯票可以提高企業形象、解決固定資金流動性問題和提高財務管理水平，因此在市場上得到廣泛的使用。應付銀行承兌票據現金流量的處理主要是銀行承兌匯票保證金及敞口的處理。

（一）銀行承兌匯票保證金在現金流量表上的處理

《企業會計準則第31號——現金流量表》將現金定義為“企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款”。銀行承兌匯票保證金是在票據市場發展比較迅速，涉及金額較大，銀行為了規避風險、吸收存款而采取的方式。出票人只要一經出票，就應當承擔票據債務，至于出票原因并不能構成票據債務無效的抗辯理由。因此，企業一旦簽發了銀行承兌匯票并繳存了保證金，就意味該保證金在票據到期日的必然流出。根據現行的銀行承兌匯票操作模式，企業在申請開立銀行承兌匯票時，必須向銀行繳存一定比例的保證金。這部分保證金在票據到期支付前不得取回和隨意動用，在約定的付款日期，保證金將作為票款的一部分支付給持票人，這部分保證金在資產負債表上仍然列為貨幣資金，但是因不能隨時用于支付，不符合《企業會計準則第31號——現金流量表》關于“現金”或者“現金等價物”的定義。

辦理應付票據時，企業先從銀行存款戶往承兌匯票保證金專戶轉入一定金額的保證金，業務處理如下：

借：其他貨幣資金-銀行承兌保證金戶

貸：銀行存款

取得銀行承兌匯票支付貨款或勞務費時：

借：庫存商品、應交稅金、應付賬款等

貸：應付票據

到期兌付時：

借：應付票據

貸：其他貨幣資金銀——行承兌保證金戶

貸：銀行存款

在這種情況下的業務處理過程中，從表面、直觀上看，存入銀行承兌匯票保證金帳戶上的資金，在應付票據沒有到期情況下，仍然反映在企業的貨幣資金（現金、銀行存款、其他貨幣資金之和）中，沒有流出企業，到期兌付時，才減少了企業的貨幣資金；但從實質、實際上看，當企業將資金從銀行存款戶轉入其他貨幣資金-銀行承兌保證金專戶上時，企業就沒有權利隨時動用這筆資金。保證金無論是交存，還是到期兌付，僅屬現金及現金等價物之間的轉換，所以，按照實質重于形式的原則，在處理保證金現金流量時，在“不涉及現金流量中”的項目中反映。

（二）銀行承兌匯票敞口在現金流量表中的處理

銀行承兌匯票開據的前提條件是：企業必須在銀行具有經審核批準的銀行承兌匯票敞口授信規模，其本身屬于一種籌融資活動。企業按審核批準的銀行承兌匯票敞口授信約定的保證金比例，將保證金轉入保證金賬戶，如：某公司若在某銀行辦理票面100萬元，保證金數額是辦理承兌數額的30%的銀行承兌，企業需存入30萬元保證金，才可辦理100萬元的銀行承兌匯票，即：企業只要付出30萬元保證金，就能得到100萬元的匯票，100萬元與30萬元的差額70萬元為銀行承兌匯票敞口授信，屬融資行為。取得匯票支付供應商貨款或勞務等時，應付票據視同現金等價物處理，在“購買商品、接收勞務支付的現金”等的現金流量項目中反映；同時，涉及融資行為，需對敞口部分進行現金流量的處理，即：在“收到其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。在應付票據到期兌付時，通過其它貨幣資金兌付的已交存的保證金款，在現金流量表中“不涉及現金流量”反映，通過銀行存款戶兌付的應付票據敞口部分，反映在現金流量表“支付其他與籌資活動有關的現金”。因辦理銀行承兌匯票相關的手續費在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。

同時，為了保持現金流量主表中期初、期末“現金及現金等價物凈增加額”與附表期初、期末“現金及現金等價物凈增加額”相等及現金流量表反映的企業某一會計期間的現金凈增加額是企業能隨時支配的資金，需要在附表“現金（現金、銀行存款、其他貨幣資金之和）的期初、期末余額”中調減等額的承兌匯票保證金。因為，現金流量附表的期初、期末“現金余額”包含的承兌匯票保證金，如前所述已不符合現金的定義應予調整。調整后導致現金流量附表的期初、期末“現金余額”與資產負債表中的期初、期末貨幣資金（現金、銀行存款、其他貨幣資金之和）不相等，其差額就是當期存入其他貨幣資金的承兌匯票保證金（承兌匯票保證金在資產負債表對應的是應付票據）。《企業財務會計報告條例》（國務院第287號令，自2001年1月1日起施行）第九條中對資產進行了定義：資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益，并以此為依據制定了《企業會計制度》。既然保證金已經不滿足準則所規定的“可以隨時用于支付”這一成為現金的條件。那么，企業既不能控制，也不能給企業帶來預期的經濟利益資源的保證金，已不能完全滿足資產的定義；另一方面應付票據包含的保證金部分，在取得匯票時已按約定交存銀行，已不能滿足負債的定義及確認條件。所以，資產負債表中“貨幣資金”包含的承兌匯票保證金與應付票據包含的保證金等額抵消，便于真實反映企業的資產負債情況。

第2篇：貨幣資金會計準則范文

關鍵詞：非貨幣易；現金流量；資產結構；公允價值

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）11-0029-02

在會計實務工作中，非貨幣性資產交換雙方通過交換，一方面可以滿足自身生產經營的需要，同時也可以在一定程度上減少貨幣資產的流出，這有助于保障企業貨幣資金的充足性，降低企業運營風險。由此，非貨幣性資產交換在市場經濟環境下的應用越來越廣泛。

一、相關會計準則的修訂過程

為適應我國實際經濟環境中非貨幣性資產交換的情況，相對應的會計準則也在不斷修改中。1999年財政部頒布了《企業會計準則――非貨幣易》，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類貨幣易，分別采用賬面價值和公允價值作為計量基礎，同時后者將賬面價值與公允價值差額確認為當期損益。鑒于我國市場經濟體制不完善，公允價值“不公允”的現象，使得公允價值計量成為企業利潤“操控”的重要手段。因此，2001年對準則進行了第一次修訂，規定了非貨幣性資產計價基礎為賬面價值。企業在編制財務報告過程中，要求有連續的報告期間，賬面價值只能片面地反映資產的時點價值，會影響會計信息的可靠性、可比性和及時性。綜合考慮各種因素影響，在此前基礎上修改《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》，對符合商業實質性質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換采用公允價值加亮，不符合條件的采用賬面價值計量，同時完善了關于資產交換損益的確認條件。

二、涉及損益確認的會計處理及其對現金流量的影響

新準則下，有關非貨幣性資產交易的會計處理有三種。第一，視同銷售下根據換入資產的公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本；第二，交換無形資產等根據賬面價值與公允價值間的差額確認為營業外支出或營業外收入；第三，換出長期股權投資等，按換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值差額確認投資收益或損失。

下面，分析以上三種非貨幣性資產交換下損益確認操作對企業的影響。

首先，說明下企業愿意進行非貨幣性資產交換的原因。非貨幣性資產交換是不涉及或者少量（貨幣資金占交易總額小于25%）貨幣資金的交易。貨幣資金是否充足是企業是否穩健經營、能夠長遠發展的重要指標。相比貨幣性資產交易，一方面非貨幣性資產交易能夠減少企業貨幣資金的流出，保證企業公開財務報表上的現金存量充足，向外界傳遞企業健康發展的正面信息，便于后續開展融資籌資等活動。另一方面，非貨幣性資產交易不涉及應收賬款等貨到賬款未到的情況，不存在壞賬損失風險，有助于保證交易實質的有效性。

接下來，說明非貨幣性資產交換對企業資產結構的影響。

例：甲公司自有的房產與乙公司生產經營過程中使用的固定資產設備進行交換，假設雙方交易具有商業實質，且不涉及補價和稅費問題。甲公司房產原值800萬，計提折舊200萬，交易日公允價值為650萬。乙公司固定資產750萬，折舊50萬，交易日公允價值650萬。

本例中，雙方交易具有商業實質，兩項資產公允價值都能夠可靠計量，因此兩公司都應當以換出資產的公允價值為基礎確認換入資產的成本，并確認損益。

甲公司：

換入資產入賬價值=換出資產公允價值650萬

交易損益=換出資產公允價值換出資產賬面價值=50萬

乙公司：

換入資產入賬價值=換出資產公允價值650萬

交易損益=換出資產公允價值換出資產賬面價值=50萬

本例中，雙方交易后，從資產結構上說，生產用的設備會隨著時間推移和社會科技進步而加速折舊，而房產相對供小于求，具有升值空間，即未來的變現的金額、變現能力和變現風險都優于原本擁有的固定資產，所以此次交易提高了乙公司的資產質量。

最后，說明非貨幣易對企業現金流的影響。仍參照上例。甲公司通過交換，換入資產高于自身原始資產賬面價值50萬，即甲公司資產增加50萬，同時確認收益。無論是按照權責發生制還是收付實現制，該交易的收益與資產確認在交易日就完成，既沒有導致企業現金流出，也沒有增加應收賬款等變現存在風險的資產，體現了交易的穩健面。

乙公司根據實際交易情況，確認營業外支出50萬。假設，乙公司由于這50萬的損失無法支付跟丙公司簽訂的購貨協議，形成50萬負債。表面上看，交易過程中乙公司有虧損；實際上，乙公司的房產本身作為以公允價值計量的資產，期末需要計提減值準備，賬面價值與公允價值的50差額本身就會計入公允價值損益調整，而形成負債后，顯然會減少企業應繳納的稅費。費用的減少等于企業利潤的變相增加。

若上述案例數值擴大兩倍甚至更多，甲公司收益增加、對外財務信息質量好顯而易見。我國目前的企業稅收水平表較高，對于乙公司，提高了企業資產結構質量，只要為負債支付的利息小于免除的相關稅費，那么，此次交易對于甲乙雙方都是非常有利的。

確實，自金融危機后，企業更加關注資金營運的穩健與風險，而非貨幣性資產交換對于提升企業財務信息的穩健程度具有不可小覷的作用。因此，非貨幣易在我國市場上越來越頻繁，同時相關的法規制度也在不斷完善。相信，在健康的經濟環境下，非貨幣性資產交易會更加有助于改善企業資產結構質量，保障資金營運。

參考文獻：

[1]李家紅.非貨幣易的特點及其應注意的問題[J].中國科技財富,2011,(03).

第3篇：貨幣資金會計準則范文

關鍵詞:預付賬款 預收賬款 貨幣性項目 非貨幣性項目 匯率折算 附注披露

■一、預付賬款與預收賬款是貨幣性項目還是非貨幣性項目

預付賬款與預收賬款是貨幣性項目還是非貨幣性項目?企業會計準則及其相關規定中沒有明確說明,但從《企業會計準則第19號――外幣折算》對貨幣性項目的定義,是否應理解為預付賬款與預收賬款系非貨幣性項目。如果作為非貨幣性項目,則期末無需采用資產負債表日即期匯率折算,并調整記賬本位幣金額。而根據證監會“公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號――財務報告的一般規定”的要求:“第三十一條:以外幣標示的貨幣資金、應收款項、應付款項、預收款項和預付款項等,應列示其原幣金額以及折算匯率。”由此,附注中披露的匯率將不等于期末匯率,而只是一個綜合匯率。實務中公司應如何披露為宜?

■二、新準則與原企業會計制度規定比較

1、《企業會計制度》的相關規定

第九章外幣業務:“第一百一十八條:企業在核算外幣業務時,應當設置相應的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權(如應收票據、應收賬款、預付賬款等)和債務(如短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、長期借款等),應當與非外幣的各該相同賬戶分別設置,并分別核算。”

“第一百二十條:各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理。”

2、《企業會計準則第 19 號――外幣折算》的相關規定

“第十一條:企業在資產負債表日,應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理:(一)外幣貨幣性項目,采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額,計入當期損益。(二)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。”

3、比較說明

根據企業會計制度的相關規定,預付賬款、預收賬款系外幣賬戶,期末應當按照期末匯率折算并調整記賬本位幣金額。新準則不再有外幣賬戶的概念,而是區分貨幣性項目和非貨幣性項目,并明確了貨幣性項目和非貨幣性項目的定義。不過在《企業會計準則講解 2008》的新舊比較中,并未提及這一變化。另一方面,講解中所列舉的貨幣性項目,沒有包括預付賬款和預收賬款。而非貨幣性資產交換的講解中,所列舉的非貨幣性資產也沒有包括預付賬款。由此就產生了“預付賬款和預收賬款是否是非貨幣性項目”的疑惑和爭議。

講解的相關表述:“貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債,貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及持有至到期投資等;貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。”

■三、參考國際會計準則的規定

《國際會計準則第 21 號――匯率變動的影響》中,對貨幣性項目的定義與國內準則基本一致,其表述為:“指主體持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或償付的負債。”準則中的第 16 段對貨幣性項目作了進一步的闡述和列舉,明確預付項目為非貨幣性項目。其表述為:“貨幣性項目的本質特征是收取(或交付)固定或可確定金額貨幣的權利(或義務)。例如:以現金支付的退休金和其他雇員福利,以現金結算的準備以及確認為負債的現金股利。類似地,一份收取(或交付)可變金額的主體自身的權益性工具或資產的合同,如果要收取(交付)的金額的公允價值等于一個固定或可確定的某類貨幣的金額,那么這也屬于貨幣性項目。相反,非貨幣性項目的本質特征是沒有按固定或可確定金額收取的權利(或交付的義務)。”

■四、會計處理意見

1、預付賬款和預收賬款均系非貨幣性項目

對于執行企業會計準則的企業,應將預付賬款和預收賬款作為非貨幣性項目,采用交易發生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。即,資產負債表日無需按資產負債表日匯率折算,調整記賬本位幣金額。

理由:預付賬款和預收賬款均不符合貨幣性項目的定義,其代表的是已經支付或已經收取的款項,而不是將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或償付的負債。既然款項已經支付或已經收取,就沒有了按固定或可確定金額收取的權利(或交付的義務),不再承擔未來的匯率變動風險和通賬風險,未來結轉時其對應的科目不是現金,而是存貨或收入,因而與收到或支付一個固定金額無關,不是貨幣性項目,不應再按期末匯率進行調整。

對于預付賬款而言,款項已經支付,匯率變動風險隨著款項的支付,將由收到款項的一方承擔,記錄預付賬款的一方不再承擔未來的匯率變動風險。 同樣,對于預收賬款而言,隨著款項的收取,未來匯率變動風險由所取得的貨幣資金承擔,而與預收賬款無關。

2、關于附注披露

鑒于證監會的現行要求,上市公司與 IPO 公司的報表附注,建議仍按要求披露預付賬款、預收賬款的原幣金額,折算匯率可以不作披露。即使公司披露了折算匯率,其與期末匯率不同是正常的,不構成錯報。執行企業會計準則的其他公司的報表附注,建議無需披露預付賬款和預收賬款的原幣金額和折算匯率,除非有其他規定特別要求。執行企業會計制度的企業,仍按原規定處理。

參考文獻:

[1]財政部.企業會計準則2006.經濟科學出版社,2006

第4篇：貨幣資金會計準則范文

關鍵詞:貨幣資金;資金結存;財務會計;預算會計

伴隨著政府會計制度的推廣實施，行政事業單位的財務風險大幅度減少、財政管理效率明顯提高。根據財務會計與預算會計相互銜接并適度分離的會計核算要求，預算單位需要設置財務會計、預算會計。貨幣資金是財務會計的科目，資金結存是預算會計的科目，為了更好地提高會計核算效率與質量，必須正確認識貨幣資金與資金結存之間的關系。

1貨幣資金與資金結存的概念

1.1貨幣資金

“貨幣資金”是財務會計的科目，也是“資產負債表”填列的項目。按照《政府會計制度》中的相關規定，“貨幣資金”項目反映的是期末庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度的合計數。

1.2資金結存

“資金結存”是預算會計的科目，包括財政應返還額度、貨幣資金、零余額賬戶用款額度，其中，貨幣資金包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。

1.3從概念角度探討兩者的異同點

對“貨幣資金”與“資金結存”的概念進行分析發現，在平時的資產負債表上，“貨幣資金”與“資金結存”所核算的內容均是庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度。但是，年末“貨幣資金”還需核算財政應返還額度，以便于與“資金結存”進行比對。“貨幣資金”與“資金結存”的差異主要是，“資金結存”僅核算納入部門預算管理的資金，而“貨幣資金”是核算單位所有的資金量。

2從核算范圍層面分析貨幣資金與資金結存之間的關系

在對貨幣資金與資金結存之間的關系進行分析的過程中，應以《政府會計制度》為依據，結合其中的具體要求，科學分析貨幣資金與資金結存之間的關系，從而確保研究的可行性和合理性。通過對“平行記賬”方面的內容進行分析發現，針對貨幣資金這一財務會計層面的科目，可以將流入、流出等運營活動(不包括其形式轉換，如把現金存入銀行、從銀行提取現金等)是否要開展預算會計核算工作當作對其進行劃分的依據，將其分為兩種不同的類型，即預算會計需要進行核算的資金以及不需要核算的資金。將資金的收付當作劃分的依據，又可以將后者分為流入發生后不需要進行預算會計核算的資金，流出發生之后不需要進行預算會計核算的資金。針對上述分類進行具體分析:第一，財務會計貨幣資金流入、流出發生后需要預算會計核算的資金。這部分資金有著如下特征:財務會計、預算會計應當同步對這部分資金的流入、流出進行核算，從會計核算角度進行考慮，通常是同增同減，從這一角度考慮，兩邊是對等的。例如，在取得下面幾種資金的時候，包括事業單位得到的經營收入、事業收入或者是預算單位得到的非同級財政撥款收入、財政授權支付額度等，“貨幣資金”與“資金結存”往往會同步上升。再如，在支付下面幾種資金的時候，包括事業單位在實施非獨立核算經營活動的過程中出現的各項現金流出、預算單位在實施日常辦公活動的過程中支付的貨幣資金等，“貨幣資金”與“資金結存”往往會同步降低。第二，財務會計貨幣資金流入、流出發生之后預算會計不需要進行核算的資金。將資金的收付當作分類的依據，又可以將其分為兩種不同的類型，流入發生后不需要進行預算會計核算的資金，流出發生之后不需要進行預算會計核算的資金。這兩種類型的資金的相同點均是具備暫時性質，可以稱為暫收款、暫付款。同時，這兩種類型的資金也有著不同的特征，具體如下:其一，流入發生后不需要進行預算會計核算的資金。為便于后續計算，用暫收款來代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經流入，預算會計在資金流入的時候不進行核算，未來可能確認為收入、退回或者是需要償還。例如，對于預算單位來說，按照相關規定，對于符合一定要求的非稅收入，需要納入“應繳納財政款”中。非稅收入必須符合兩個層面的要求:一是收取時采取的是貨幣資金的形式;二是還沒有上繳。符合上述兩項要求的非稅收入，在實際上繳時再沖銷。取得其他單位交來的保證金、押金或者是撥來的往來款，以及向個人收取的代收水電費等，是預算單位未來需要償還的債務。其二，流出發生之后不需要進行預算會計核算的資金。為便于后續計算，用暫付款來代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經流出，預算會計在資金流出的時候不進行核算，未來可能確認為費用或支出、退回或者是收回。較為常見的有支付的未來很可能收回的押金或訂金、職工預借的差旅費等。

3貨幣資金與資金結存之間關系的表達式及其應用

3.1兩者關系的表達式

從核算范圍層面分析兩者間的關系，得到結論之后，便可以對“貨幣資金”與“資金結存”關系的表達式進行總結、概括:暫收暫付款凈額+預算會計資金結存=財務會計貨幣資金，其中，暫收暫付款凈額=暫收款－暫付款。這一關系表達式充分體現了貨幣資金與資金結存之間的關系，也就是相差一個“暫收暫付款凈額”。但是在對兩者進行對比的過程中，應重點考慮會計賬上應收應付款科目，從貨幣資金流動角度進行評估。具體來說便是，哪些資金完成了收取，需要在哪個科目下核算(如“應付款項”科目或者是“應繳財政款”科目);哪些完成了支付，需要在哪個科目下核算(如“應收款項”科目)。通過準確計算上述兩種類型的資金，便可以應用“貨幣資金”與“資金結存”關系的表達式，來檢驗兩者科目的余額。

3.2兩者關系表達式的應用

根據“暫收暫付款凈額+預算會計資金結存=財務會計貨幣資金”這一關系表達式，可以討論不同的情形。其中，暫收暫付款凈額=暫收款－暫付款。可得出兩者之間可能出現三種情況:①暫付款小于暫收款的時候，暫收暫付款凈額大于零，“貨幣資金”大于“資金結存”;②暫付款等于暫收款的時候，暫收暫付款凈額等于零，“貨幣資金”等于“資金結存”;③暫付款大于暫收款的時候，暫收暫付款凈額小于零，“貨幣資金”小于“資金結存”。由此可以看出，暫收暫付款是影響“貨幣資金”與“資金結存”關系的主要因素，暫收暫付款凈額取決于暫付款、暫收款。基于這樣的原因，預算單位應提高對暫付款、暫收款的重視，加強相關款項的管理，及時對暫收暫付款項進行清理，以預防長期掛賬給會計核算帶來的不利影響。

4貨幣資金與資金結存之間無勾稽關系的情況下賬務操作面臨的問題

4.1預算會計的缺失

《政府會計制度》對政府會計模式進行了重構，該制度下，需采取雙體系平行記賬的模式。這就要求必須深入分析“平行記賬”的概念與含義，嚴格執行并落實制度要求。對“平行記賬”的概念進行總結:財務會計、預算會計應當對納入部門預算管理的現金收支同時核算。由此可以看出，“平行記賬”模式下，財務會計、預算會計的相互銜接而又適度分離的特征更加顯著。但是，在賬務實際操作中，針對兩者需同時處理的事項，由于受到各方面因素的影響，如人員疏忽等人為因素，導致僅實施了財務會計核算，未進行預算會計核算，導致預算會計的缺失。例如，某行政事業單位在經過批準的前提下借入短期借款200000元，財務會計、預算會計應當對這一事項進行同時核算，但財務人員在實際操作中，未開展預算會計核算，僅做了財務會計分錄，這就使得“資金結存”少記了200000元。“貨幣資金”與“資金結存”關系不明確的情況下，這一問題給財務對賬增加了難度。

4.2預算資金“超支”

對于預算單位來說，資金結存本質上是其可使用的預算資金量，可將其細分為限定用途的專項資金、非限定用途的資金兩種不同的類型，以便于在實際使用時預算單位可以準確把握資金的支出方向。在安排有關支出事項時，預算單位不重視“資金結存”這一因素，當“資金結存”小于“貨幣資金”的時候，若是在資金使用的過程中稍不留意便會導致支付支出事項超出“資金結存”數額的現象，引起預算會計結轉結余紅書這一不允許出現的情況，影響后續財務工作。

4.3資金結存科目下往來明細科目帶來的問題

為保持財務會計科目貨幣資金的一致性，一些預算單位在“資金結存”科目下設置往來明細科目，如“其他資金結存”等，來對代扣稅款、往來款項等進行核算。但是，其不符合收付實現制的要求，年末往來明細科目的處理便會變成一個難題，若是往來明細科目存在余額，還會導致虛列支出的發生。

5結語

綜上所述，根據《政府會計制度》中的相關規定，對貨幣資金與資金結存之間的關系進行了分析。暫收暫付款余額是影響“貨幣資金”與“資金結存”關系的主要因素，預算單位應提高對暫付款、暫收款的重視，加強對相應款項的管理，并要使貨幣資金與資金結存之間建立勾稽關系，以保障財務工作的有效開展。

參考文獻:

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［3］李林利，章新蓉.新《政府會計制度》平行記賬中“資金結存”的運用探析［J］．中國注冊會計師，2019(10):95－97.

［4］殷凱.省直事業單位新舊會計制度銜接實務操作中的難點分析［J］．齊魯珠壇，2020(4):38－41.

［5］薛文慶.政府會計準則制度實施中財務會計與預算會計的協同［J］．商業會計，2020(12):25－30.

第5篇：貨幣資金會計準則范文

長期股權核算規定主要有以下要求：第一，取消了“股權投資差額”的明細核算，不再對投資形成的差額進行攤銷，會計核算相對簡單。第二，對成本法與權益法核算的范圍進行了調整。從持有的股份比例看，當投資企業持有被投資單位50%以上的股份時，舊會計準則下用權益法核算，新會計準則規定用成本法核算。第三，成本法下，持股期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，新舊會計準則的財務處理不同。舊會計準則需要判斷被投資單位宣告發放的現金股利是接受本企業投資之前還是投資之后形成的凈利潤，如果凈利潤歸屬期在投資之前，投資單位不確認投資收益，實際上是自己墊付的資金，按照應得的份額沖減初始投資成本；新會計準則不再嚴格區分凈利潤的歸屬期，直接按照持股比例乘以被投資單位宣告發放的現金股利確認為投資收益。相比之下，新會計準則財務處理更簡單明了，考生容易掌握。

二、長期股權投資成本法與權益法核算的相同之處

（一）取得投資時，確定初始投資成本的方法相同 在初級職稱考試中，不考慮企業合并形成的長期股權投資，這部分內容在中級職稱考試中將涉及到。通常考核的是以銀行存款購買被投資單位的股票。新準則對企業購入的股票根據投資人持有的目的、時間、形式進行了規范，對企業打算長期持有的較大比例的股票劃分為長期股權投資進行核算。長期股權投資初始投資成本包括兩部分：即購買的價款和支付的相關稅費。如果購買價款中包含有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，在進行會計核算時投資單位應作為應收股利，不計入初始投資成本。

（二）收到現金股利時會計處理相同 投資單位收到現金股利時，僅僅是資產內部發生增減變化，此時不應確認投資收益。兩種核算方法都是借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。在這一點上很多考生最容易出錯，認為收到的現金股利就是進行投資獲取的收益。

（三）對宣告發放的股票股利兩種核算方法處理相同 如果被投資單位宣告發放股票股利，成本法不需要作賬務處理，權益法下，由于宣告發放股票股利涉及“股本”、“資本公積”、“利潤分配―未分配利潤”之間的增減變動，不影響所有者權益總額，也不做賬務處理。另外，被投資單位提起法定盈余公積金，成本法和權益法都不做會計分錄。

三、長期股權投資成本法與權益法核算的不同之處

（一）成本法與權益法核算的本質區別 成本法核算的實質，通常在整個持有期間賬面金額等于初始投資成本，只要沒有追加投資和出售股票，不需要調整“長期股權投資”賬戶的金額，一般保持不變。權益法核算的實質，在持有期間，“長期股權投資”賬戶的金額是否發生變化取決于被投資單位“所有者權益”，即被投資單位“所有者權益”總額增加或減少，“長期股權投資”賬面金額會相應的增加或減少。

（二）成本法與權益法核算方法的區別 （1）會計科目設置不同。成本法下，不需要設置明細科目。權益法下，需要在“長期股權投資”總賬科目下設置三個明細科目，分別 “成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行不同業務核算。

（2）取得長期股權投資時會計核算不同。成本法下，會計核算比較直觀，通常按照取得時支付的價稅費合計金額作為初始入賬金額。權益法下，財務處理相對復雜，需要比較兩個數字的大小，一是初始投資成本，二是應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額（以下簡稱為應享有的份額）。當初始投資成本>應享有的份額兩者之間的差額作為商譽，體現在長期股權投資成本中，按照確定的初始投資成本進行核算。當初始投資成本

（3）確認投資收益的時點不同。成本法下，投資方是在被投資單位宣告分派現金股利時，注意是宣告分派而不是實際發放，按照應該獲得的股利確認為投資收益。權益法下，投資方是在被投資單位實現凈利潤時確認為投資收益。被投資單位的盈利會增加其所有者權益，投資方按照應享有的份額，確認為投資收益，同時在“損益調整”明細科目調增長期股權投資。反之，投資方做投資損失處理，即借記“投資收益”，貸記“長期股權投資―損益調整”。投資單位承擔的投資損失以該長期股權投資總賬余額為零為限，超出的部分進行備查登記。值得注意：權益法下被投資單位宣告分派現金股利時，是對實現的凈利潤進行了分配，會引起自身所有者權益減少，投資方一方面減少長期股權投資的賬面金額（在“損益調整”明細科目下核算），同時確認一項應收股利。

在被投資單位宣告發放現金股利時，不管是成本法核算還是權益法核算，投資方按照持股比例計算出應獲得的股利，增加“應收股利”賬面金額，但是兩種方法涉及到的對應賬戶有所不同。成本法下是作為一項投資收益的增加，貸記“投資收益”科目，權益法下由于利潤分配使被投資單位的所有者權益總額減少，貸記“長期股權投資―損益調整”科目。提醒考生特別注意的是：成本法下，被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損是不進行賬務處理的。

（4）持股期間被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，成本法和權益法的賬務處理不同。成本法不需要進行財務處理；權益法下，投資單位需要在“其他權益變動”明細科目核算，同時調整“資本公積―其他資本公積”科目。

（5）處置長期股權投資時二者賬務處理不同。權益法比成本法需要多做一個會計分錄，權益法處置長期股權投資時，用處置取得的價款和長期股權投資賬面價值相比較，如果處置所得大于賬面價值，確認為投資收益，反之，確認為投資損失（這一點與成本法賬務處理相同），還要考慮將原計入“資本公積――其他資本公積”科目的金額轉入 “投資收益”科目。

四、成本法與權益法比較應用分析

為了方便比較分析成本法與權益法核算的應用，特舉例說明如下：

[例]甲公司2013年1月2日支付2000萬元取得非上市公司乙公司10%的股權，另外支付相關稅費20萬元。并打算長期持有。

分析：通常持股比例在20%以下的，用成本法核算。（單位：萬元）

初始投資成本=2000+20=2020（萬元）

借：長期股權投資 2020

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2020

2013年1月20日，甲公司購入恒生股份有限公司股票200萬股并準備長期持有，占恒生股份有限公司股份的40%，每股買入價10.2元（其中包含有0.2元已宣告發放的現金股利），另外支付相關稅費16萬元。2012年12月31日，恒生股份有限公司可辨認凈資產的公允價值為5200萬元。

分析：通常持股比例在20%-50%之間，對被投資單位具有重大影響，采用權益法核算。

初始投資成本=（10.2-0.2）×200+16=2016（萬元）

應享有可辨認凈資產公允價值的份額=5200×40%=2080（萬元）

應調整初始投資成本，確認的營業外收入=2080-2016=64（萬元）

應收股利=0.2×200=40（萬元）

借：長期股權投資――恒生公司――成本2080（調整后的成本）

應收股利 40

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2056

營業外收入 64

2013年1月25日，乙公司宣告發放現金股利500萬元。

分析：甲公司應分得股利=500 ×10%=50（萬元），同時確認為投資收益。

借：應收股利 50

貸：投資收益 50

2013年3月10日甲公司收到乙公司分派的利潤。

分析：該業務涉及資產內部的增減變化，不確認投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款50

貸：應收股利 50

2013年3月15日，收到恒生公司宣告發放的現金股利。

分析：該業務不確認投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款40

貸：應收股利 40

2013年度，乙公司實現凈利潤800萬元。

分析：由于采用成本法核算，甲公司不做會計分錄。

2013年，恒生股份有限公司實現凈利潤500萬元。

分析：恒生股份有限公司實現凈利潤500萬元引起所有者權益增加500萬元，“損益調整”明細科目增加500 ×40%=200（萬元），同時確認投資收益200萬元。

2014年2月10日，恒生股份有限公司宣告分派2013年度現金股利，每股分派現金股利0.20元。

分析：甲公司應分得股利=200×0.2=40（萬元），由于乙公司宣告分派現金股利導致其所有者權益的減少，甲公司應同時調減長期股權投資的賬面價值40萬元，在“損益調整”明細科目進行核算。

2014年4月1日，甲公司收到來自恒生公司的現金股利。

借：其他貨幣資金――存出投資款 40

貸：應收股利 40

2014年3月10日，甲公司全部售出乙公司股票，所得價款凈額2200萬元。

分析：處置所得2200元大于長期股權投資賬面價值2020元的差額確認為投資收益。

借：銀行存款 2200

貸：長期股權投資 2020

投資收益 180

2014年5月30日，恒生股份有限公司可供出售金融資產公允價值上升300萬元。

分析：可供出售金融資產公允價值上升300萬元，使恒生股份有限公司資本公積金增加300萬元，導致所有者權益增加300萬元，甲公司按照應享有的份額增加長期股權投資賬面價值300×40%=120 （萬元），在“其他權益變動”明細科目進行核算。“同時增加“資本公積――其他資本公積”120萬元。

2014年6月28日，甲公司將持有恒生股份有限公司的股票全部出售，扣除交易費用后2560萬元存入銀行。

分析：出售股票時，“成本”明細科目借方余額=2080萬元，“損益調整”明細科目借方余額=200-40=160萬元，“其他權益變動”明細科目借方余額=120萬元，“長期股權投資”的賬面余額=2080+200-40+120=2360（萬元），處置時應確認投資收益=2560-2360+120=320萬元。

借：其他貨幣資金―存出投資款 2560

貸：長期股權投資――恒生股份有限公司――成本 2080

――恒生股份有限公司――損益調整

160

――恒生股份有限公司――其他權益變動

120

投資收益 200

借：資本公積――其他資本公積 120

貸：投資收益 120

參考文獻：

第6篇：貨幣資金會計準則范文

會計學中一個最基本的概念是“會計主體”，它是指企業會汁確認、計算和報告的空間范圍。從事企業會計工作是以企業為會計主體，站在企業的角度進行會計核算的，核算的對象是企業本身所發生的交易或者事項，反映企業本身所從事的各項生產經營活動，而不是其他企業或者其他單位發生的交易或者事項。在會計實務中很重要的一個問題是要將企業和企業的投資者(所有者)財產分開，投資者投入企業的財產，就是企業的資產，企業享有獨立的財產權；投資者不再擁有這些資產的所有權，而是擁有該企業相應的股權。有些投資者認為企業的資產就是其所屬資產，可以隨時將企業資產拿走；有的會計人員將投資者個人的財產也當作企業資產核算；實際上模糊了“會計主體”的概念。會計學中一個重要的概念“收入”，它是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。非會計人員一般會認為收入是指現金(本文中的現金即貨幣資金，包括庫存現金和銀行存款)收入；收到多少現金，就說是多少收入，沒有收到現金，就認為是沒有收入。但是會計人思維方式中的收入，是根據會計準則和會計制度確定的收入；收到現金，不一定是收入，可能是收回上期的應收款，也可能是預收賬款，需要根據權責發生制原則來確定收入；沒有收到現金，如果符合收入確定條件的，也需要確認收入；而且即使收到的現金確實是本期的收入，如果是銷售商品或者提供加工修理修配勞務取得的現金，需要扣除增值稅后才能確認為收入，而不是把收到的現金全部確認為收入。會計上的收入概念和稅法上的收入概念也不同。例如企業將自產的商品發給職工、贈送給客戶或者分配給股東等，在會計上是屬于費用或者利潤分配，但是稅法上規定是視同銷售，應該繳納增值稅或者營業稅，還應該核算利潤繳納企業所得稅等；銷售商品收取的款項包括價款和價外費用，價外費用在會計上一般不確認為收入，但是在稅法上規定要與收入一樣繳納增值稅或者營業稅。有的會計人員把本來應該確認為收入的交易或事項作沖銷費用處理，有的會計人員把政府補貼確認為資本公積或者盈余公積，認為這樣可以避稅，是混淆了會計上的收入和稅法上的收入兩個概念；有的會計人員以企業所得稅法的規定進行會計核算，例如稅收滯納金、罰款、罰金和被沒收財物的損失，企業所得稅法不允許企業所得稅前扣除，有的會計人員就將這些支出作為利潤分配處理，也是屬于思維方式的錯誤。

會計人總維方式的獨立判斷

會計法規(包括會計準則和會計制度)的彈性決定了會計處理不是機械操作，會計人員在處理會計業務過程中需要作出大量的職業判斷。首先，會計四個基本假設中，會計人員需要運用職業判斷來確定“持續經營”會計假設；企業是否持續經營，在會計原則和會計方法的選擇上有很大的差別；正確判斷企業是否能夠持續經營，是個很重要的前提。其次，會計信息質量要求采用重要性、謹慎性等原則，但是何謂重要、何為謹慎沒有一個客觀標準，它因時間、環境和業務性質的不同而不同，也因人的不同認識而異，取決于會計人員考慮項目性質和金額的大小作出的職業判斷。再次，資產、負債、收入、費用等會計要素的定義均包含“很可能”這一模糊的詞語，如“與該資源有關的經濟利益很可能流入企業”、“與該義務有關的經濟利益很可能流出企業”、“經濟利益很可能流入”、“經濟利益很可能流出”等，確定“很可能”本身是一種職業判斷；最后，會計政策和會計估計以及會計處理方法的選擇更加需要職業判斷，如公允價值的采用和確定，壞賬準備、存貨跌價準備等資產減值準備的提取，預計負債的確認和計量，固定資產的折舊年限和凈殘值的確定等等都需要職業判斷。不同會計人員面對同一經濟業務可能作出不同職業判斷，就會出現會計信息和財務報表的差異。

第7篇：貨幣資金會計準則范文

【關鍵詞】 暫時性差異；貨幣性資產；貨幣性負債

暫時性差異是從某一特定時點來看，依據企業所得稅法確定的資產、負債項目的價值與依據會計準則所確定的資產、負債項目的價值之間的差異。從本質上說，暫時性差異的形成源于兩種制度規范對資產、負債項目的價值轉化有不同的時間安排。一般而言，非貨幣性項目所產生的暫時性差異較易理解，也較易確定。如對于一項固定資產而言，若企業所得稅法與會計準則對其使用年限或折舊方法的規定不同，其價值轉化為費用的時間安排就可能不相一致，從而導致其在某一特定時點的賬面凈值出現差別，進而形成暫時性差異。但對于貨幣性資產項目來說，其計稅基礎，即所謂“企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時可自應稅經濟利益中抵扣的金額”，往往難以為人們所理解。事實上，并非所有的資產、負債項目都會產生暫時性差異，不同資產負債項目的計稅基礎既有其共性，又有其特殊性。因此，弄清資產、負債項目的性質，尤其是貨幣性項目的性質，對所得稅會計中暫時性差異的確定有著極為重要的理論及現實意義。

一、暫時性差異的理論解釋

從歷史上看，人們對資產性質的認識經歷了一個慢長的演變過程。早期關于資產性質的描述一般稱之為“成本觀”或“未消逝成本觀”。1940年，美國著名會計學家佩頓（W?A?Paton）和利特爾頓（A?C?Littleton）在其《公司會計準則導論》一書中，明確地提出了“未消逝成本觀”。他們認為，所謂資產，就是營業或生產要素獲得以后尚未達到營業成本和費用階段的生產要素。這一觀點將資產視為成本的一部分。顯然，這種觀點是以歷史成本計量基礎為基點，著重從成本的角度來定義資產，強調資產的取得與生產耗費之間的聯系。也就是說，將已消耗的成本視作費用，將未耗用的成本視為資產。未消逝成本觀在20世紀40年代頗為流行，并對當時的資產計量實務產生了影響。

進入20世紀50年代，人們逐步摒棄了資產定義的成本觀或未消逝成本觀，代之以“未來經濟利益觀”來描述資產的性質。1962年，穆尼茨（Mavrice Moonits）與斯普勞斯（R?T?Sprouse）在《論普遍適用的會計原則》中指出：“資產是預期的未來經濟利益，這種經濟利益已經由企業通過現在的或過去的交易結果而獲得。”之后，美國財務會計準則委員會成為“未來經濟利益觀”的主要倡導者。該委員會于1980年的第3號財務會計概念公告指出：資產是“可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或者加以控制的。”近年來，我國的會計制度或會計準則均吸收了這種觀點，將資產定義為：“過去的交易、事項形成的，企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。”

基于提高會計信息質量的要求，“未消失成本觀”在會計計量中逐步被“未來經濟利益觀”所替代，但在稅法中這一觀點仍占據主導地位，也就是說，“計稅基礎”的確定實際上仍以“未消逝成本觀”為理論基礎。之所以出現這種現象，是因為資產的攤余成本更易系統確定，正如由國際會計準則委員會與歐洲會計師聯合會于1989年共同發起的“會計準則制定機構大會”第三屆會議上發表的題為“未來事項問題”的研究報告中所強調的：“資產的計量以成本耗費為基礎，原因之一是與耗費相比，資產（的未來經濟利益）很難計量。”

暫時性差異實際上就是以“未消逝成本觀”為理論基礎的“計稅基礎”與以“未來經濟利益觀”為理論基礎的“賬面價值”之間的差異。從理論上講，在資產支出總額既定且資產價值轉移金額可全部在稅前扣除的前提下，如果不考慮貨幣的時間價值，暫時性差異會隨著時間的推移而自動消除，但從某一特定時點來看，一項資產所產生的“未來經濟利益”與按系統法所確定的“未消逝成本”必定會產生差異。在當前情況下，由于尚無條件在會計計量中全面按“未來經濟利益觀”確定資產的賬面價值，因而在多數情況下資產的計價都不會產生暫時性差異。

貨幣性項目是指在未來某一特定時點收到或付出固定或可確定金額的資產或負債項目。由于此類資產、負債項目所帶來的“未來經濟利益”的流入或流出通常是通過合約固定下來的，因此，其暫時性差異的形成或確定較之“未來經濟利益” 不確定的非貨幣性項目必然有其特殊性。

二、貨幣性資產項目的暫時性差異

資產的暫時性差異是指資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照會計準則的定義，資產的計稅基礎是指“企業在收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額”。這一過程實際上可分解為兩個環節， 一是伴隨著資產的損耗或滅失所形成的資產價值的轉移，即資產的價值“自應稅經濟利益中抵扣”的過程；另一方面則是以資產的損耗或滅失為代價所換來的經濟利益的流入，即“收回其賬面價值的過程”，這種經濟利益的流入通常表現為現金或現金等價物的增加或其他等值資產的增加或負債的減少。

就非貨幣性資產而言，其“收回其賬面價值的過程”與 “自應稅經濟利益中抵扣”通常表現為兩個顯著不同的環節。如，收回“存貨”賬面價值的過程通常表現為將存貨變現，用會計分錄表示，可表示為借記現金或應收賬款等科目，貸記收入等科目；“自應稅經濟利益中抵扣”的過程通常表現為將存貨轉化為當期費用，其典型會計分錄一般為：借記成本、費用等科目，貸記庫存商品等科目。對固定資產來說，“收回其賬面價值的過程”通常通過銷售用該固定資產生產的產成品在若干個會計期間實現，而“自應稅經濟利益中抵扣”則表現為分期計提折舊費用。

貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據，以及準備持有至到期的債券投資等。就其中的貨幣資金而言，因其本身就是現金，因而無論是按照企業所得稅法，還是按照會計準則，所確立的該資產價值毫無疑問都應是一致的。也就是說，貨幣資金不產生暫時性差異。對于其他貨幣性資產而言，“收回其賬面價值的過程”與 “自應稅經濟利益中抵扣”的過程往往同時進行。以應收票據的收回為例，其典型的會計分錄為：借記現金等科目，貸記應收票據等科目。為了進行對比，也可以將這一典型分錄分拆為“收回其賬面價值的過程”和 “自應稅經濟利益中抵扣”兩個環節，其中前一個環節可用會計分錄表示為：借記現金等科目，貸記收入等科目；后一個環節則表示為：借記成本等科目，貸記應收票據等科目。由于貨幣性資產在將來某一特定時日可收回的金額是固定的，因而，其“自應稅經濟利益中抵扣”的金額與其“可收回的賬面價值”必定是相等的，即上述分拆分錄中的“成本”應與“收入”必然相等。也就是說，應收票據的賬面金額必定等于其此處表現為“成本”的計稅基礎。因此，對貨幣性資產項目來說，不論是依據會計準則得到的賬面價值，還是依據所得稅法得到的“計稅基礎”，都應該是一致的。由此可以得出結論，貨幣性資產項目不產生暫時性差異。

在有些情況下，這一結論似乎并不成立，如對于一項通常被視為貨幣性項目的應收賬款來說，其暫時性差異并不一定為零，如某企業一項應收賬款100萬元，根據該應收賬款的具體情況，企業依據會計準則計提了5萬元的壞賬準備，其賬面價值變為95萬元；但按照所得稅法，該應收賬款只能計提0.5萬元的壞賬準備，因此其計稅基礎為99.5萬元，暫時性差異為4.5萬元。事實上，此例中的應收賬款可收回金額是不可確定的，因而并不是真正意義上的“將來某一特定時日可收回固定或可確定金額的”貨幣性資產。因此，此例證并不能否認“貨幣性資產項目不產生暫時性差異”這一結論。

三、貨幣性負債性項目的暫時性差異

負債的暫時性差異是指負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。負債的賬面價值是企業基于提高會計信息質量的要求，對當前所承擔義務所導致的未來經濟利益的流出量作出的合理估計；而計稅基礎則是依據企業所得稅法所確定的負債金額。在具體確定時，一般可根據負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額確定。負債本質上是一種現金支付義務的推遲，伴隨著負債的形成，通常會發生以下三種情形之一：一是取得了一筆現金或形成一項資產；二是發生了一項可計入當期損益的費用和損失；三是發生一項金額不確定或確認時間不確定的稅前收益扣除項目，如發生一筆需要在未來期間支付的售后服務費用等。

在第一種情況下，企業在取得一筆現金或形成一項資產的同時，形成一項負債，如短期借款等。該項負債的賬面價值通常應按照承擔該義務而實際收到的款項或者資產的公允價值確定，入賬后其賬面金額通常也不會在未來發生變動，也就不會因負債金額的變動而形成可在未來列支的費用，因而也就不會形成暫時性差異。至于伴隨著該負債所形成的資產的價值何時攤入費用，企業所得稅法和會計準則的規定可能不盡一致，進而形成暫時性差異，但這種差異屬資產的暫時性差異，而不是相應負債的暫時性差異。

在第二種情況下，企業通過舉債發生了一項可計入當期損益的費用和損失。此時，負債的賬面價值通常按照相關合同承諾的金額確定。在這種情況下，若企業所得稅法與會計準則均允許此項費用或損失在當期稅前收益中扣除，由于不存在需要在未來期間稅前收益中扣除的金額，其計稅基礎與賬面價值必然相同，因而也就不會形成暫時性差異；若會計準則允許該項費用或損失在當期稅前收益中扣除，而所得稅法不允許其在稅前扣除，如應付非公益捐贈支出、應付罰款支出，以及應付超過稅法扣除標準的費用支出等，此類費用或損失既不能在當期稅前收益中扣除，也不能在未來稅前收益中扣除，其“在未來計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額”同樣為零。也就是說，其計稅基礎等于其賬面價值，暫時性差異同樣為零。

在第三種情況下，由于所形成負債的償還日期及金額具有不確定性，因而又可稱之為非貨幣性負債。按照會計準則的規定，此類負債的賬面價值通常是按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額合理估計出來的，其確認時間一般為該項義務的發生時間；而企業所得稅法基于可靠性和可操作性等方面的考慮，對該類負債的確認時間或計量金額則可能有不同的規定，從而形成暫時性差異。例如，某企業向客戶提供一項售后服務承諾，企業根據該產品售后服務費用的歷史經驗，于當期確認了100萬元的預計負債，同時確認了相同金額的售后服務費用，即該項負債的賬面價值為100萬元。但企業所得稅法卻規定產品售后服務費用應于相關費用實際發生時在稅前收益中扣除，若企業在確認預計負債的當期未實際發生售后服務費用，該項負債的計稅基礎就應為零，從而形成可抵扣暫時性差異100萬元。

在以上所舉三種情況中，前兩種情況所形成的負債均不產生暫時性差異，這兩種情況所形成的負債有一個共同的特點，即均為償付金額及償付時間是固定的或可確定的，此類負債實際上就是貨幣性負債。在最后一種情況下，該負債所帶來的未來現金的流出額或流出時間具有不確定性，導致企業所得稅法與會計準則對其確認時間或確認金額作了不同的規定，進而產生暫時性差異。據此可以得出結論：貨幣性負債亦不產生暫時性差異，而非貨幣性負債則有可能產生暫時性差異。

總的來說，資產、負債項目的性質對其暫時性差異的確定有著直接的影響。一般而言，貨幣性資產、負債項目不形成暫時性差異。有些通常被認為是貨幣性項目的資產、負債項目有時也會產生暫時性差異，如應收賬款等，是因為該資產負債項目此時已不再是嚴格意義上的貨幣性項目。弄清這一規律，不論在理論上，還是在實踐中均有重要意義。

【主要參考文獻】

[1] 葛家澍，林志軍.現代西方會計理論[M].廈門：廈門大學出版社，2000.

[2] FASB. SFAC3，財務報表的各種要素[M]. 婁爾行譯.北京：中國財政經濟出版社,1992.

[3] 楊有紅. 關于未來事項的確認與計量問題[J]. 會計研究,1995，(3).

第8篇：貨幣資金會計準則范文

關鍵詞：網商 售后 會計處理

一、銷售流程

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二、銷售收入的初始計量

在確認收入時，首先要明確銷售收入的確認時間。根據《企業會計準則第14號―收入》，可知，賣家在寄送快遞時，就應檢查好商品，開具發票，一并送到買家手中。此時就可以確認收入，結轉成本了。

[例1]假設賣家為增值稅的一般納稅人，所售商品為電子產品，其中買家王某購買了一件商品A產品，含稅售價為234元，成本為120元，適用于17%的增值稅率，買家自付郵費10元。賣家發貨時，由于是代付運費，運費的發票是開給買家的，不能構成賣家的增值稅進項稅額。總共三個初始會計分錄：

（1）借：應收賬款―支付寶 234元

貸：主營業務收入200元 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）34元

（2）借：應收賬款―代付運費 10元

貸：現金-代付運費10元

（3）借：主營業務成本 120元

貸：庫存商品--A 120元

三、售后處理的后續計量

（一）退貨的會計處理

退貨并退款是最常見的售后處理方式，一般分為全額退款和只退價款不退運費。另外，寄回商品的快遞費用由誰承擔取決于退貨是誰的責任。若是賣家錯發商品則由賣家承擔，補付給買家，記為銷售費用;若是商品無誤，買家不愿持有則由買家承擔。收到退貨，并驗收入庫后，賣家需要紅字沖減本次的確認收入和結轉成本，做相反會計分錄即可。代付運費的沖銷與否視買家是否申請全額退款而定。若僅退價款，則賣家會收到支付寶轉來的運費，可記會計分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶 10元 貸：應收賬款―代付運費 10元

若全額退款，則把為買家代付的運費應記為銷售費用。

若支付寄回商品的運費，則應通過支付寶轉賬給買家，利用電腦給買家的支付寶賬戶轉賬要收0.1%的手續費，0.5元起收。另外要記分錄：

借：銷售費用 10元 財務費用 0.5

貸：其他貨幣資金―支付寶賬戶 10.5元

（二）換貨的會計處理

若買家收到商品后，認為商品有損壞或者與預期不符，可以與賣家協商換貨。即買家把收到的商品寄回，而賣家重新發貨。這一環節由于不涉及退款，而是確認收貨后私下協商。賣家收到支付寶轉來的全款后，調整庫存，并記會計分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶 244元

貸：應收賬款―支付寶 234元 應收帳款―代付運費 10元

處理的焦點在于來回的運費，例如是買方拍錯尺寸，還要承擔賣家再次發貨的運費，補付10元給賣家代付。若賣家承擔再次發貨的運費，則記為銷售費用。

（三）僅退款的會計處理

若買家收到商品后，發現商品被嚴重破壞，無法正常使用，即便寄回也無法復原。因此申請不寄回商品，僅退款（全款或價款）即可。這時，賣家不僅損失了一件商品，代付的運費也有可能沉沒。應該紅字沖減收入確認，并把成本和代付的運費轉為營業外支出。

（四）賠償的會計處理

若買家收到商品后，發現商品在途中有輕微的損壞，但不影響商品功能。為了避免退換貨的麻煩，就會與賣家商議，賠償一定的維修費用。賣家可將之記為營業外支出，轉賬手續費記財務費用。

四、提高售后處理效率的建議

上文所做的會計核算是在發貨時全部確認收入，有退貨等情況發生時再一一沖減，雖然簡單易操作，但是有失謹慎性，有可能會高估銷售收入，也會造成所得稅與增值稅納稅時間與金額上的差異。對于退貨率穩定或可以預估的網商，有以下兩個建議：

（一）估計退貨率，預計負債，設置遞延所得稅。

[例2]假定上例賣家某日售出10件，退貨率預計為30%，即3人退貨。做10件商品的三筆分錄之外，記預計負債的分錄為：

借：主營業務收入 600元

貸：主營業務成本 360元 預計負債 240元

借：遞延所得稅資產 150元

貸：所得稅費用 150元

若有效期限內，共有4名買家提出退貨申請。轉銷遞延所得稅后，做分錄：

借：庫存商品 480元 主營業務收入 200元

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）136元 預計負債 240元

貸：主營業務成本 120元 應收賬款 936元

這種記法雖然可以遞延所得稅，但是并不能遞延增值稅的銷項稅額。收到6件商品全款入賬，退貨發生時再分別結算運費。

（二）預計退貨率，退貨有效期后確認收入。

沿用例2的案例，初始只確認70%的收入。分錄為：

借：應收賬款 1638元

貸：主營業務收1400元 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）238元

借：主營業務成本 840元 貸：庫存商品 840元

借：應收帳款100元 貸：現金―代付運費 100元

若在有效期內共有2名買家退貨，則在期滿之后再多確認一件商品的收入和成本。退換貨發生的運費再另行結算。

這種會計處理方法既體現了謹慎性，又易操作，很好地解決了所得稅和增值稅遞延的問題。在實際中，很多網絡交易涉及的會計處理還沒有統一的記錄規范，會計人員還是應該兼顧謹慎性與實質重于形式等質量要求，保證會計核算的規范性與實用性。出于篇幅所限，簡單和重復的分錄沒有列出。

參考文獻：

第9篇：貨幣資金會計準則范文

一、新會計準則對對煤炭企業的財務會計影響

1、對企業財務會計目標的影響。

新會計準則第四條規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。此規定顯示了我國財務報告有兩個目標，一是反映受托經營企業的管理當局的業績及受托責任的完成情況，二是為相關利益者提供決策相關的信息。當前大多數煤炭企業尚屬國有及國有控股，財務報告目標仍然是向相關政府主管部門提供企業經營者的經營狀況及業績，為其實現對企業經營者進行獎懲及人事調動提供依據，保證國有資產的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業，資本市場將成為煤炭企業融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關的決策信息必將成為煤炭企業財務報告的另一個重要目標。

2、對企業固定資產減值和折舊的影響。

新會計準則第八條特別規定，固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司、合營的長期股權投資等資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。眾所周知，煤炭企業資產總額中，固定資產和無形資產的比重約為50%至60%。固定資產大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴重，加之煤礦機械更新換代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產計提減值準備是必需的。由于煤礦固定資產臺件多，擺放場所經常發生變化，使固定資產減值準備計提工作和折舊的計提工作復雜而繁瑣，執行新企業會計準則后，必將杜絕部分煤炭企業利用減值準備進行盈余管理。同時，為煤礦企業提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準確地計提固定資產減值準備和固定資產折舊，以保證會計信息的真實、可靠。

3、對企業盈利水平的影響。

企業會計確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達60萬公頃，因此，地區土地塌陷賠償和礦山環境污染支出是煤炭企業的一項重大支出，其實際支出時間大多出現在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業會計準則改變了現行準則規定的無形資產單純按直線法攤銷的會計處理方法，規定攤銷方法應當與其給企業帶來的經濟利益相關聯，為煤礦單位采礦權等無形資產按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產資源的可采儲量攤銷采礦權的一種方法。實務中，煤礦企業的實際服務年限普遍短于礦井設計年限，無形資產改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產資金周轉，減少了煤礦單位的當期盈利。

4、對企業納稅的影響。新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產負債表債務法，這就徹底改變了原準則下企業在應付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業納稅產生巨大的影響。同時，由于新會計準則規定了很多新的會計政策，煤炭企業在納稅時，應當考慮這些政策對企業納稅的影響。

二、新會計準則下加強煤炭企業財務會計管理的配套措施

1、完善財務會計管理機制。

首先要完善煤炭企業法人治理結構，從煤炭地勘單位的實際出發，針對實體多、規模小及管理松散等現狀，重整資源，培育在行業內相對有競爭力的法人實體。其次要建立內部結算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構建全面預算管理體系，使財務管理的職能由核算型向管理、監控型轉變。第四是要建立以財務管理為中心的管理信息系統，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強經濟活動分析，規范內部報告體系，實現事前、事中和事后的全面控制。

2、優化配置財務會計資源。

煤炭企業財會人員既要執行國家規定的會計法規和企業制度，又要執行煤炭企業專業會計制度，煤炭企業獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業形成契約關系，工作如何關系到企業的經營管理水平，影響著企業的經濟效益，也關系到會計人員的切身利益。

3、改革和創新財會制度。

按照新時期體制改革和創新的需要，煤炭企業要以會計法為基礎依據，結合新會計準則與《煤炭工業成本管理辦法》等，對煤炭企業原有的規章制度進行修改和補充，按照現代公司制的要求創新制度，明晰產權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。