會計準則與盈余管理精選(九篇)
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第1篇：會計準則與盈余管理范文
根據國際會計準則理事會信息，截至2012年年底世界上超過100個國家已經正式采用國際會計準則（也稱國際財務報告準則或IFRS）。美國證券交易委員會計劃從2014年起所有上市公司須采用國際財務報告準則（IFRS），放棄沿用了幾十年的美國公認會計準則（GAAP）。IFRS 全球化迫在眉睫，這或許會為研究IFRS是否能夠實際提高會計信息的質量以及給投資者帶來利潤提供一個契機。已經有一些研究人員從不同的角度對這個問題進行分析，如國際會計準則對盈余管理的影響；國際會計準則與信息不對稱之間的關系；國際會計準則是如何影響股權資本成本的；國際會計準則是否能夠改善市場的流動性等。
本文關注的重點是國際會計準則實踐對國內上市公司盈余管理的影響。從2007年1月1日開始，中國上市公司必須強制執行國際會計準則制度。新準則的出臺標志著與國際會計準則趨同的中國會計準則體系正式建立，但與國際會計準則相比，存在以下一些差異。
1.公允價值的應用在改變國家現狀方面有所不同。
2.修改關聯方披露條件不同。
3.扭轉減損支出有所不同。
中國新會計準則實現了與國際會計準則最大限度的趨同，但和其他國家一樣，新的會計準則和國際會計準則也存在一些差異，當然這可以減少根據IFRS制定的財務報表的可比性。本文強調的是中國公認會計準則向中國IFRS轉變能否通過減少盈余管理來提高會計信息的質量。
二、相關研究
克萊門茨（2010）分析了是否采用IFRS在文化多樣性和國家規模上的原因。他發現這和文化差異沒有任何關系，規模大的國家也不太愿意采用IFRS，那是因為它們有著成熟的財務報告系統，采用IFRS會導致成本大幅升高。史密斯2010年分析了中國會計準則與國際會計準則的趨同過程。結論是中國會計準則與國家會計準則的趨同是通過連續四個版本實現的，分別是1992年、1998年、2001年和2006年，此外還制定了一張關于時間和趨同度的表，趨同度從1992年的20%提高到2006年的77%，新的會計準則將于2007年1月1日執行。
2003年克里斯蒂安·洛茨利用1990～1999年間來自31個國家8000個公司的會計數據并對盈余管理和投資者保護進行比較。他們發現在股票市場大、所有權分散、投資者權益保護得好，法律執行力強的經濟體中，盈余管理較少，并且他們開發了一種評估盈余管理水平的模型，在研究中我們也采用了這種模型。
克里斯蒂安·洛茨于2008年調查了實施IFRS的經濟后果。他們的結論是：平均而言引入IFRS前后這段時間市場流動性會增加，企業的資本成本會降低，股票估值會提高。這些效應只會發生在企業運作十分透明，法律保障機制十分完善的國家。他們并沒有關注盈余管理和IFRS之間的關系，然而這正是本文的重點。
三、研究方法
（一）數據采集
本文通過新浪網和其它途徑收集到了1329個上市公司包括所有的行業總共11947個財政年度報告，然后我們對這些樣本分成中國公認會計準則（1998～2006）和IFRS（2007～2012）兩組。
（二）盈余管理措施
盈余管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。盈余管理發生在管理當局運用職業判斷在編制財務報告和通過規劃交易以變更財務報告，旨在誤導那些以公司業績為基礎的利益相關者的決策或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約結果。我們也采用這種定義。測量盈余管理程度一直是一個具有挑戰性的工作，研究人員也設計出各種測量的方法。在研究中我們采用2003年克里斯蒂安·洛茨提出的方法。盈余管理一般被理解為公司內部人員通過操縱提供給外界的財務信息以此來保護自己利益的一種手段，通常有收益平滑和收入操縱兩種形式。因此我們將盈余管理方法分為兩類：盈余平滑（EM1和EM2）以及盈余激進度（EM3），內部管理人員可以“平滑”，如可以通過改變收支的應計項目，減少財務報告中的收益。
操控性應計項目定義如下
Accruals=（ΔCA-ΔCash）-（ΔCL-ΔSTD-ΔTP）-Dep①
其中，ΔCA代表總流動負債的變化， ΔCash代表現金或現金等價物的變化， ΔCL代表總流動負債的變化，ΔSTD代表短期債務（包括流動負債）的變化，ΔTP代表收入所得稅的變化，Dep代表折舊和攤銷費用，然后就從以下公式計算出現金流，即
經營業務現金流量=業務收益應計項目 ②
EM1衡量內部管理人員使用他們的自由裁量權改變應計項目程度的指標，從而可以減少業務收益的可變性。
EM1=SD（業務盈余）-SD（業務現金流）③
這里SD表示標準偏差，業務現金流在公式②中已定義。
較低的EM1表示內部管理人員使用他們的自由裁量權來平滑財務報告中的收益。較高的EM1意味著公司較少傾向于改變實際上的盈余。一個隱含的假設是：隨著時間的推移，業務收益將會有周期性的波動，這是根據權責發生制相對于業務現金流計算得出的。當業務收益波動幅度相對于業務現金流的波動較小時，公司內部管理人員更可能會使用操縱性應計利潤來平滑財務報告中的業務收益。EM2基于應計項目的變化和業務現金流變化之間的周期相關性，該措施基于一個想法即基于內部管理人員可能會試圖操縱應計項目來隱藏現金流減少的信息。
EM2=Spearman（Δ應計項目，Δ業務現金流）④
這里的Spearman是Spearman相關系數，用于度量兩個變量的相關性，一個完美的Spearman相關系數具有以下特點：若變量正相關值為+1；若變量負相關值為-1，若Spearman系數的值為0，表示變量之間沒有任何關聯。內部管理人員可能會使用他們的自由裁量權來報告應計利潤，抵消對公司業務現金流的沖擊，否則會影響財務報告中的收益。負相關意味著使用異常應計利潤來抵消不良的現金流沖擊，因此EM2值越大，盈余管理的傾向就越小。
EM3和盈余激進度相關，它代表內部管理人員使用他們的自由裁量權來改變公司實際的經濟效益，以此來誤導投資者。假設一個公司想操縱財務報告中的收益，那么相比之下比公司的應計項目比業務現金流要大，因此EM3就可以比較應計項目的絕對值和業務現金流的絕對值，公式如下
EM3=|應計項目|/|業務現 金流|⑤
EM3值越大表示大量使用自由裁量權來修改財務報告中的會計盈余。一旦計算出EM1，EM2和EM3，然后我們就可以比較三個盈余管理措施作為中國會計準則和國際會計準則的觀察結果。
四、研究結果
（一）數據描述
我們總共收集了1329個上市公司2003～2012年這段時間的年度財務報告，有些年份的年度財務報告沒有收集到。刪除一些不完整的觀察樣本，總共獲得了11947個完整的觀察樣本，其中使用IFRS處理的數據供3888個，使用中國會計準則處理的數據供8059個。
表1列出了均值，ΔCA、ΔCash、ΔCL、ΔSTD、ΔTP的標準偏差、折舊費用和攤銷費用及利用公式①計算出應計項目。
對于國際會計準則和中國會計準則而言，觀察對象的ΔCA、ΔCach、折舊費用和攤銷費用的平均值有明顯的區別，因此在計算應計項目時我們使用了公式①，在計算現金流的平均值和標準偏差時我們使用到了公式②。在計算EM1時也用到了現金流的平均值和標準偏差。對于兩組觀察對象，這兩個變量實質上有明顯的區別。通過計算應計項目的增值和業務現金流的增值的平均和標準偏差這兩個變量的spearman相關系數就可以得到EM2，如表2所示。計算EM3是使用到了這兩個變量，對于兩組不同的觀察對象的意義也是有明顯區別的。
（二）EM測量
使用表2的數據我們就可以計算出中國會計準則的觀察對象和國際會計準則的觀察對象的EM1的值分別是0.23和0.26。正如我們所說，較低的測量值意味著內部管理人員使用他們的自由裁量權來平滑財務報告中的收益。較高的EM1意味著公司不傾向那么做。EM1結果似乎證實了這種結論，即國際會計準則阻止中國很大一部分上市公司平滑它們的收益。然而證據不太充分。IFRS觀察對象的EM2值為-0.87，中國GAAP觀察對象的EM2值為-0.91，對于兩組觀察對象來說，應計項目的增量和業務現金流的增量的相關系數p小于0.0001。我們可以得出結論：在實施國際會計準則前后應計項目的變化和業務現金流的變化有著明顯的關聯性。在中國GAAP環境下，EM1的值為-0.91，這比國家會計準則下的EM1（-0.87）要小，意味著中國公認會計準則下使用可操縱性應計利潤來更改財務報告中的收益的可能性比在IFRS下更大。再次強調，這種差別比較小，所以證據并不充分。中國GAAP觀察對象的中間值為0.84，而IFRS觀察對象的中間值為0.87，計算時我們使用中間值而非平均值，因為EM3的標準偏差太大，由于存在大量的異常值這使得平均值失真。我們決定對EM3進行排序，然后對已經有序的兩組觀察值進行比較，結果該表沒有。實驗結果表明使用有序的數據和使用中間值的結果一致。
（三）魯棒測試
考慮到中國新會計準則在官方公布的實施日期之前對盈余管理已經有影響了，因此將2006年及以后的數據作為實施IFRS后的觀察對象。EM2和EM3與之前的結果一致，然而中國GAAP觀察對象的EM1值目前為0.47，而IFRS觀察對象的EM1值為0.21（如表2所示），原來的值分別為0.23和0.26。
五、結論
本文的研究結果更傾向于支持這樣一種論調：在盈余激進度和盈余平滑度兩種措施的選擇上，與中國公認會計準則相比IFRS更傾向于使用盈余激進度，然而證據卻不太充分。若考慮中國新會計準則對盈余管理正是采用之前已經有效，但又不支持IFRS不傾向于使用盈余平滑度的觀點，因為EM1和EM2相互沖突。IFRS的實施是否減少了盈余管理也不確定。既然沒有發現強有力的證據證明IFRS的實施能減少或者增加中國上市公式的盈余管理，所以進一步的研究是十分必要的。鑒于世界范圍內都在廣泛實施IFRS，這會有一些預期收益，如財務報告具有更大的可比性。FIRS事實上并沒有增加盈余管理的發生率這是一個重要發現。
參考文獻：
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第2篇：會計準則與盈余管理范文
【關鍵詞】盈余管理 公允價值
一、引言
近幾年，我國經濟迅速發展，許多公司紛紛上市，上市公司管理者為了提高經營者的報酬率，使投資者繼續保持對公司的投資，降低債務違約的可能性以及避免監管部門的干預，會對一些會計項目進行盈余管理。但是管理與監督機構為了保護投資者的利益，實現資本市場資源的有效配置，制定會計準則來規范公司的盈余管理行為，是企業的報表的信息更具有相關星宇可靠性，但是會計準則制定部門制定的準則還要給企業留出一些自主選擇的空間，但是對于這個空間的大小很難作出判斷，太大的自由空間會導致企業過多的盈余管理，太小的自由空間不利于投資者做出正確的決策。會計準則變更目的是為了使會計信息更加相關和可靠，盡量減少操縱會計信息的行為。但實際情況卻很復雜，只能對一些重要的原則性的方面進行規范，使管理層可以通過職業判斷來選擇會計方法。我國這次新會計準則改革的突出特點是：引入公允價值進行計量，壓縮會計估計和會計政策的選擇項目。如今我國從2007年1月1日開始在上市公司中全面推行新會計準則到現在已經6年之久，那么新準則的實施對企業盈余管理行為產生了什么樣的的影響呢？本文以將對此進行分。
二、公允價值與盈余管理
新會計準則引入了公允價值為計量手段的會計方法，但是學術界對此有很大的爭議，主要是爭議公允價值的計量涉及了太多的會計估計與職業判斷， 會給盈余管理提供機會。公允價值是一種計量屬性，是為了如實反映資產、負債等會計要素的會計工具。公允價值要求的計量環境與技術較高， 需要會計人員的主觀判斷， 容易成為盈余管理的措施，但是公允價值不一定會納入盈余管理。所謂公允價值是指在公平交易中， 當事人自愿進行資產交換或負債清償的資金。公允價值可以以三種方法進行確定：一是存在活躍市場時，活躍市場上有相同的資產或負債的報價信息， 該報價信息確認為公允價值；二是當在活躍市場上沒有相同但有相似的資產或負債的報價時，這種相似的報價可用來對公允價值進行估計； 三是不存在活躍市場時， 用現值等估值方法進行估計。無論采用哪種估計方法，都應該在公平、自愿的情況下進行估計。更好的滿足資本保全，反映企業的盈余。
對于盈余管理，不同的學者有著不同的看法，有些管理人員為了謀取利益通過會計手段達到預期的目標的行為，另一些人認為盈余管理是指企業的管理人員為了企業或個人利益的最大化， 采用非法或欺詐的手段來調整賬面盈余的操控。企業很重視企業的盈余，因為它是企業納稅、利潤分配、評價企業價值與衡量企業經營等情況的重要指標。
三、新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（一）借款費用資本化范圍擴大
為落實報社“集中控制、分級核算、張合有度、服務為先”的管理模式，創建報社新的財務管理體制和會計核算模式，根據報社近期工作進程，我們要加強科學集中，盡快實現五個“統一”，將所屬各單位的財務運行情況全部納入到報社計財結算中心的核算和管理之中，形成一個統分結合、資金集成的控制管理體系，使整個報社財務管理工作真正有效地運作本起來，企業將資金借入后，只有企業清楚哪些借款資化條件，用于短期投資性運作的借款產生了多少收益，因此增加了企業分配借款費用的選擇空間。
（二）公允價值運用范圍的拓展
新會計準則引入了以公允價值計量的會計計量方法，公允價值可以運用在在金融工具、合伙的企業合并、以及資產交換、房地產等方面，可以有效提高會計信息的相關性與可靠性。可是如上所述，信息的不對稱、監督管理機構與相關法律法規的不完善使以公允價值進行計量時盈余管理的可能性加大。
（三）資產減值項目的問題
資產減值準則中有一些項目存在著不同程度的不確定因素和主觀判斷，因此很難查證企業管理層有沒有對公允價值進行盈余管理，例如可收回金額的計量、折現率的選擇、資產未來現金流量的預計、資產組的認定等項目。
（四）研發支出費用的處理
新準則規定，對于企業內部的研究開發項目，研究階段的支出，應當于發生當期歸集后計入損益；開發階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產，即資本化。由于已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規定應計入當期損益。新無形資產準則則將企業的研發費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發支出資本化大大降低了開發費用對發生當期利潤的沖擊，對調動企業科技創新的積極性有利。
（五）債務重組的變化
1.債務重組利得計入“營業外收入”，由債務重組增加的利得在財務報表的附注中披露。2.用“主營業務收入”、“主營業務成本”、“投資收益”等賬戶計量債務重組利得與轉讓的非現金資產損益，因為在此情況下可以確認為出售。3.修改其他債務條件進行債務重組時，按未來現金流量的公允價值來確定應收金額或應付金額。這些變化給盈余管理產生了空間。
四、新會計準則盈余管理的影響
鑒于新會計準則是依托上市公司為對象展開調研活動的，那么它的作用范圍僅是上市公司，因此新會計準則規定的盈余管理給上市公司產生了巨大影響，但以后會隨著社會主義經濟市場的需要而擴大。對不同行業的影響不同，對不同行業的會計計量、報告不同，使一些行業不再不反映以前因市價大幅上升或下降帶來的資產價值和潛在利潤波動的情況，例如投資性房地產。
我們不能對盈余管理進行絕對的判斷它是好是壞，由于存在可操作空間，企業勢必會選擇有利于自己的會計方法。市場可以通過企業的盈余管理來推斷內部信息，資本市場并非完全有效，因此，盈余管理在市場情況不太好的時候，可以作為推斷公司價值的依據，也可以使會計準則的制定者發現準則存在的漏洞，作出修改。但是過度的盈余管理會使投資者、債權人及其他利益相關者做出不恰當的判斷，甚至會導致資本市場的混亂，因此盈余管理既可以起到積極作用， 也會導致一些嚴重的后果。我們應該將盈余管理控制在市場能夠容忍的范圍之內。
盈余管理的存在歸根結底是因為社會的政治、經濟原而非會計準則。會計準則只不過是盈余管理的工具，而且不是唯一工具。會計準則會影響盈余管理的具體手段，對盈余管理的存在不會影響。新會計準則擴大了盈余管理的空間，但是就算如此，會計準則并不是只是為了防范盈余管理而設置，而是更多地考慮了準則的科學性、適用性，因此可以看到，會計準則的制定在廣泛適用性與減少盈余管理可能性中很難取舍。
會計準則制定者需要認真通過控制嚴密的高質量、高效率的信息處理系統，以制度的形式確立明晰的、可操作性強的信息質量標準、報告標準、內容結構以及組織程序，為財務管理、經營管理決策提供一個快速、有效的信息支持平臺，以保證財務信息質量，發揮信息對于決策與控制的使用價值，使社會資源配置得到優化以及經濟持續、良性發展。
參考文獻：
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第3篇：會計準則與盈余管理范文
一是降低了利用資產減值準備調節盈余的可能。過去我國會計準則、制度均規定資產應建立減值準備（資產發生減值時計提，資產升值轉回）。但事實表明資產減值準備的這一核算規定被用來進行盈余管理的頻度及深度均很大。如何有效遏制企業利用減值準備進行盈余管理，新“企業會計準則——資產減值”舍棄了過去與IASB趨同，即允許轉回長期資產減值的做法，轉而向FASB靠攏，采取了在長期資產存續期間只計提不允許轉回的做法，這樣就使資產減值的調節功能大大降低，從而反制公司濫用資產減值調節利潤。另外，對流動資產計提的準備（如壞賬準備、存貨跌價準備等），新會計準則雖然允許計提和沖回，但對其計提和沖回也進行了嚴格限制，如應收賬款作為一項金融工具，要求必須有“客觀證據（如債務人發生嚴重災害、財務困難、即將倒閉或財務重組等）”表明發生減值才能計提，減值準備的大額沖回也必須提出證明原計提的減值準備的適當性和資產價值于本期確實大幅回升的充分適當的證據，否則視為調節利潤而建立的秘密準備，必須按“重大會計差錯”來處理。
二是對公允價值的運用過程進行了適當限制。相對于國際會計準則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現問題的總結和改進，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現實選擇。如在基本準則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產準則第10條明確規定只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產采用公允價值計量模式進行后續計量。在非貨幣換準則中規定了以公允價值作為計量基礎確定換人資產入賬價值和換出資產價值損益的首要條件是交換必須具有商業實質，同時還明確指出：“關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質”。此外，公允價值使用的限制性規定還在金融工具的確認與計量、股份支付、套期保值等會計準則中得到體現。新會計準則的這些規定向企業傳達的信息是嚴肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設的估值技術的應用。
三是消除了死角。過去有不少經濟業務，要么會計準則、制度未作規范，要么準則、制度雖作規范，但規范粗糙、模糊，針對性和可操作性差，成為企業進行盈余操控的最佳選擇。新會計準則基本上消除這些會計規范的“盲區”，一定程度上牽制了企業盈余管理。如企業合并業務，過去各企業在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關資產的相關損益、發生或承擔的負債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計準則第20號對此作了專門規范，要求企業將企業合并區分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規則進行處理。又如，對傳統金融企業出現的創新金融業務和一般企業的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業務的確認、計量和列報進行了統一規范，減少了企業會計處理上的隨意性。
四是完善了會計披露的要求，增強了企業經常性和非經常性損益信息的透明度。新準則對損益披露的要求隨處可見，除“財務報告列報”準則外，各具體準則幾乎都有要求，如非貨幣性資產交換準則要求在會計報表附注中披露非貨幣性資產交換而換入換出資產的公允價值及確認的損益金額；債務重組準則要求在附注中披露債務重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產準則要求在附注中披露公允價值確定的依據和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產轉讓的情況和理由、當期處置的投資性房地產及其對損益的影響等；關聯方披露準則要求在附注中披露關聯方交易的金額、定價政策等；分部報告準則要求在附注中將企業的損益按地區分部或業務分部進行分部披露等。這些會計報表列報要求使財務報告使用者能較好判斷企業損益的構成、風險幣Ⅱ報酬的主要來源，增強了決策科學性。
二、新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（一）借款費用資本化范圍擴大
由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業的借入資金借入后是混合使用的，企業上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業管理層選擇的空間有所增大。
（二）公允價值運用范圍的拓展
新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經濟業務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監管機構的審計、監管手段、方法等又不盡完善，所以企業管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（三）資產減值中會計選擇與職業判斷增多
資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（四）研發支出的非完全費用化處理
企業的研究與開發費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產準則則將企業的研發費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發支出資本化大大降低了開發費用對發生當期利潤的沖擊，對調動企業科技創新的積極性有利。但由于新產品、新設計和新技術的研發難度大，風險高，且其研究階段和開發階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業管理層用于盈余管理。
（五）預計負債計量的新規定
新或有事項準則對預計負債的初始計量增加了“……如果貨幣時間價值影響重大，應當通過對相關未來現金流出折現后確定最佳估計數”；同時還增加了后續計量的規定：“企業應在資產負債表日對預計的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應的調整，差額計入當期損益。”這些新規定也為企業進行盈余管理增加了余地。
（六）新債務重組的三大變化
一是債務重組利得的會計處理由“資本公積”科目回歸到“營業外收入”科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計算每股收益指標時扣除；
二是以非現金資產抵償債務時，既確認債務重組利得又確認轉讓非現金資產損益，而且用以抵債的資產的轉讓損益應根據資產的性質確認為正常情形下的出售損益，如主營業務收入（成本）、投資收益等；
三是以修改其他債務條件進行債務重組時未來應收金額或應付金額由過去以協議中規定的未來的本利和確定，改為按未來現金流量的公允價值確定。新債務重組準則的這三大重要變化也給企業盈余管理留有一定空間。
此外，非貨幣性資產交換準則的交易類別劃分和不同類別相關損益的不同處理規定，存貨準則有關存貨與投資性房地產之間重分類的會計處理規定，企業合并準則中有關同一控制和非同一控制下企業合并的界定及不同的會計處理規定等，都存在盈余管理的空間。
三、新會計準則盈余管理差異分析
（一）對上市公司和非上市公司的影響不同
由于新會計準則主要是以上市公司為平臺進行調查研究后設計的，而且出臺后其實施范圍又暫定于上市公司，所以新會計準則對上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會計準則的實施范圍隨時都可能擴大，因此其對非上市公司的影響在1—2年后也會逐漸顯現。
（二）對境內公司和境外公司的影響不同
新會計準則對設立在我國境內的公司影響較大，而對設立在境外或設立在香港、澳門、臺灣地區的公司，由于其必須遵守所在國或地區的會計準則體系，所以新會計準則對其影響也小。但是，對于內地企業設立在境外或港、澳、臺等地的子公司，因其財務會計報告要與大陸的母公司合并，其會計信息需要遵從新會計準則進行折算、調整和合并，所以新準則對其的影響也不亞于境內公司。
（三）對不同行業的影響不同
就上市公司而言，不同行業板塊公司執行新會計準則對其會計確認、計量、記錄和報告的沖擊是不同的，對其盈余管理所產生的沖擊也不盡相同。如經營投資性房地產的企業執行新會計準則后，其持有的投資性房地產的后續計量模式不再為單純的成本計量模式，而可能完全采用公允價值計量模式。在采用公允價值模式的情況下，投資性房地產的價值將隨其公允價值的變動而調整，調整的金額要計人當期損益。這意味著過去市價大幅上升或下降帶來的資產價值和潛在利潤波動不予反映的情況將不復存在。總體上講，新準則對石油、天然氣、金融、保險、農業、房地產、特許經營服務等行業的會計要素的確認、計量、記錄和報告會產生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。
新會計準則對企業盈余管理的影響是客觀存在的。面對新會計準則對盈余管理的這些影響，應采取正確態度和方略。
第一，不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則。因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。會計準則只不過是盈余管理在特定時期和特定環境下加以利用的工具，而不是唯一可資利用的工具。實際上，早在會計準則產生之前，盈余管理即已存在。會計準則并不影響盈余管理的存在，影響的只是盈余管理的具體手段。
第4篇：會計準則與盈余管理范文
（一）存貨計價變更進行盈余管理
新會計準則的存貨計價方式上不再包括“后進先出”法，而“后進先出”法對企業成本的影響是，當物價上漲時降低企業的當期利潤，而當物價下降時恰恰相反。它以最近購進的原材料價格作為成本核算的基礎，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進行盈余管理的手段，減少人為調節利潤的可能性。
（二）資產減值損失轉回進行盈余管理
資產減值損失的計提和轉回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準則在這方面沒有限制，導致管理層可能出現某些年度大力計提資產減值，然后在其他年度予以轉回，從而將利潤在不同年度進行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準則在“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、無形資產“等資產的資產減值損失的轉回上予以禁止，很大程度上限制了企業利用此進行盈余管理的程度。
（三）公允價值操縱進行盈余管理
公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權準則實施后，被廣泛地運用于上市公司的利潤操縱。新準則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業合并中出現的支付對價與賬面凈值的差額直接調整資本公積，而不是通過利潤進行調整；另外在運用公允價值進行諸如投資性房地產、金融工具等計量時，也有著嚴格的限制，除非有確鑿證據表明其價值公允且可計量，否則不得采用。
（四）企業合并會計處理進行盈余管理
從企業合并方面，舊準則下，企業可以通過收購業績良好的公司或者出售業績不好的公司來達到改善當年不良業績的情況，從而進行盈余管理。但是新準則下，不管是股權大小，只要母公司能夠實際控制，都需要納入母公司當年的合并報表的范圍，從而不能通過收購或者出售子公司的形式來進行盈余管理。
（五）關聯方交易進行盈余管理
關聯方由于利益相關，是最容易進行盈余管理的實體了。關聯方在進行交易時，其交易對價不如市場其他交易那樣的公允設定，從而達到利益輸送和轉移的目的。新的準則下，擴大了關聯方范疇的界定，凡是與企業利益相關或者受其以及其近親屬實際控制的都屬于關聯方范疇，再對這些交易價格等進行控制，非公允的計入資本公積，只有公允的才計入當期損益。這樣一來，就極大地限制了利用關聯方交易進行盈余管理的空間。
二、新會計準則滋生的新的盈余管理方式
（一）固定資產會計估計變更進行盈余管理
新會計準則規定，對于固定資產會計估計的變更，主要運用未來適用法進行計量，由于固定資產的價值相對較大，一旦有證據表明可以進行會計估計變更，這對企業未來的利潤和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來許多年。所以，利用固定資產會計估計變更進行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個良好的盈余管理手段。
（二）政府補助核算進行盈余管理
政府補助時常涉及的金額較大，它分為資本性補助和費用性補助，對于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷，而對于后者，直接在當期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業進行盈余管理的手段。
（三）利用無形資產攤銷年限和方法或開發費用資本化調節盈余
無形資產的攤銷不只局限于直線法，攤銷年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無形資產則不予攤銷。所以，企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行調節盈余。例如減少攤銷年限和加速攤銷可以提高公司的利潤，反之，可以降低利潤，達到盈余管理的目的。此外，新準則還運行無形資產開發費用資本化。規定公司內部的研發費用分為兩個階段處理：研究階段的支出屬于費用，于發生當期計入損益，開發階段的支出只要符合準則規定的條件就可予以資本化。企業可以通過研究和開發時點的劃分來擴大或縮小資本化與費用化的金額。這就增加了企業立于無形資產攤銷進行盈余管理的可能空間。
（四）債務重組進行盈余管理
新的準則規定，對于債務重組的利得或損失應該以公允價值進行計量，并且計入當期損益，并且由此增加的利潤只需要進行披露。對于出現財務困境的公司，可以利用債務重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風險。
三、總結
第5篇：會計準則與盈余管理范文
關鍵詞:投資性房地產 會計準則 盈余管理
近年來，隨著經濟的發展以及投資者投資觀念的變化，房地產投資逐漸成為企業新的經濟增長點。為規范房地產投資行為的會計操作，2007年1月1日實施的新會計準則(簡稱“新準則”)專門增加了投資性房地產準則，明確規定了投資性房地產的確認、計量和相關信息的披露細則。本文從投資性房地產會計準則產生的背景著手，重點剖析投資性房地產會計準則對相關企業會計處理及房地產行業的影響。
投資性房地產會計準則產生的背景
(一)房地產投資的普遍性
隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，企業持有房地產的目的用途越來越廣泛。除了將房地產用于自身生產經營和管理活動的場所或作為存貨對外銷售外，不少企業開始將房地產用于賺取租金或增值收益等活動，甚至作為主營業務活動。房地產計量的準確性關系到企業會計報表的真實性和有用性，因此從財務會計的角度加強和規范房地產運作，是加強房地產投資監管的重要途徑之一。
(二)舊會計準則關于投資性房地產的會計處理不合理
關于投資性房地產的會計處理，我國原來的會計制度和會計準則沒有專門規定，很多企業直接將其作為固定資產或無形資產加以處理，采用歷史成本計量，并按其估計使用年限提取折舊或攤銷。投資性房地產具有高收益和高風險的特點，而且經過若干年以后，它們的市值會發生很大的變化，甚至高出其賬面原值數倍，顯然繼續采用歷史成本計量不能反映資產的真實價值。因此，將投資性房地產不加區分地作為固定資產或無形資產看待，進而采取歷史成本計價，違背了會計的真實性和有用性的原則。
投資性房地產相關會計處理
(一)投資性房地產的確認
新準則第3號明確指出，投資性房地產是指為賺取租金或實現資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。具體包括:已出租的土地使用權;持有并準備增值后轉讓的土地使用權;已出租的建筑物。企業的自用房地產以及作為存貨的房地產則不屬于投資性房地產范疇。由此看出，投資性房地產既不是為了企業自身使用，也不是為了出售贏得利潤，而是為了在租賃市場或投資市場獲取租金收入或資本增值收入的房地產。要判斷一項房地產是否屬于投資性房地產，可以按圖1步驟進行。
首先分析判斷該項房地產是否屬于可供出售的房地產，若是，則界定為商品性房地產，按照《存貨》準則進行會計處理;若不是，則進入下一步。分析判斷該項房地產是否屬于自用的房地產，若是，則界定為自用性房地產，按照《固定資產》或《無形資產》準則進行會計處理;若不是，則可以界定為投資性房地產。
(二)投資性房地產的計量
1.初始計量。投資性房地產準則第二章對投資性房地產的確認和初始計量做出了詳細規定。要求初始投資只能采用成本計量模式，并分別對外購、自行建造及其它方式獲得的投資性房地產的初始計量做出了明確規定。具體會計核算時，按投資性房地產的入賬價值，借記“投資性房地產”，貸記“銀行存款”、“在建工程”等。
2.后續計量。新準則第三章相關條款規定，企業在對投資性房地產進行后續計量時，可根據具體情況選用成本計量模式或公允價值計量模式，但模式一經確定，不得隨意變更。采用成本模式計量的建筑物和土地使用權的后續計量，分別適用固定資產和無形資產相關會計準則。公允價值計量模式要求投資性房地產在初始計量后以公允價值計量，無需對其計提折舊或進行攤銷，而是以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整投資性房地產賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”，最終計入當期損益。相關會計處理見表1。
(三)投資性房地產的轉換
投資性房地產準則第四章相關條款對企業房地產用途發生改變時的會計處理做出了規定。在成本模式下，會計處理相對簡單，企業只需將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值即可。在公允價值模式下，自用房地產或存貨轉換為投資性房地產時，應當按照轉換當日的公允價值計價，如轉換當日的公允價值小于原賬面價值，其差額計入當期損益;如轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入資本公積賬戶。相反地，投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。具體會計核算見表2。
(四)投資性房地產的處置
投資性房地產準則第五章第18條指出:“企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益”。這條規定為企業處置投資性房地產提供了規范。和固定資產處置一樣，企業出售、轉讓、報廢投資性房地產應通過“固定資產清理”科目核算。相關會計處理見表3。
投資性房地產準則對房地產行業的相關影響
(一)有利于提高房地產行業的會計信息質量
新準則對采用公允價值模式計量投資性房地產規定了兩個前提條件，對投資性房地產的會計信息披露提出了五個要求，以及規定成本模式與公允價值模式不可逆轉換，均在一定程度上限制了房地產行業操控利潤的隨意性，有利于提高會計信息的真實性、可靠性和有用性，進而提高上市公司的治理水平。新準則的實施將大大提高境內上市公司的會計信息與境外市場的可比性，無疑有助于境外投資機構對A股上市公司投資價值的有效評判。此外，采用公允價值計量模式能夠及時、準確地反映出企業高級管理層履行責任的信息，檢驗其作出繼續持有或已經處置投資性房地產決策的恰當性。
(二)有利于穩固NPV估值方法在房地產行業的重要地位
隨著近年來投資性房地產的逐漸增多，尤其是人民幣升值以及我國經濟的迅速發展，新會計準則采用公允價值進行計量，必然會誘導市場更多地關注投資性房地產的真實價值，并使NAV估值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。此外，新準則對于公允價值模式的選擇，特別強調“有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得”，這一要求排除了采用其他財務估值技術確定其公允價值的可能。因為其他財務估值技術往往包含若干假設，與參照活躍的市場交易價格相比，會帶有較大的主觀成分，易產生爭議。可以預期，新準則對國內資本市場的發展將構成長期利好。
(三)為房地產行業實施盈余管理提供了空間
通過對新準則有關條款的進一步解讀，可以預測該準則未來很可能會給上市公司帶來較大的盈余管理空間。原因在于:第一，新準則對投資性房地產的界定標準比較模糊。第二，投資性房地產公允價值的確認仍然是一個難點。第三，采用公允價值計量模式容易導致虛增利潤。
參考文獻
1.財政部.新會計準則第3號—投資性房地產[M].經濟科學出版社，2006
第6篇：會計準則與盈余管理范文
盈余管理一直是會計領域研究的重點內容之一，會計準則變更對盈余管理影響的研究也成為學術界研究的熱點之一。尤其是自2005年歐盟強制引入國際會計準則以來，這一領域的研究成果更加豐富。本文在這一部分對國內外該領域的研究進行了總結。在2005年以前，德國上市公司可以自愿選擇是否采用IFRS，因此Van和Vanstraelen(2005)以1991～2001年德國的上市公司為樣本，比較了采用IFRS的上市公司與采用德國標準會計準則(GermanGAAP)的公司的盈余管理水平。研究結果表明，采用IFRS或GermanGAAP對上市公司盈余管理水平沒有顯著影響，即自愿采用IFRS并不能降低上市公司盈余管理水平。此外，Thomas和Stolowy(2008)以最先采用IFRS的三個國家:澳大利亞、法國和英國的上市公司為研究對象，分析了IFRS的強制引入對盈余管理水平的影響，得到了與Van和Vanstraelen(2005)相似的結果，即IFRS的采用并不能降低盈余管理水平，在法國盈余管理水平甚至有所提高。他們指出，雖然會計準則對創建國際通用的商業用語(財務報告)是必不可少的，但管理層激勵和國家制度等因素也發揮著重要的作用。他們還建議IASB，ESC(EconomicandSocialCommittee)和EC(Eu-ropeanCommission)不僅應該努力促進各國實現會計準則國際趨同，還應努力協調管理層激勵和國家制度等因素。類似的，Callaoetal．(2010)選用歐盟股票市場上非金融類公司為樣本，通過比較會計準則變化前后的可操縱性應計利潤，來判斷IFRS在歐盟的采用對盈余管理范圍的影響。
研究結果表明，采用IFRS之后盈余管理范圍有所擴大。作者指出，與本土會計準則相比，國際會計準則適應性較差，存在可操縱空間。Danieletal．(2011)以2003～2006年法國353家上市公司為樣本的研究結果得到了與Van和Vanstraelen(2005)及Callaoetal．(2010)不同的結論，即IAS/IFRS的強制引入能夠降低盈余管理水平。此外，他們通過檢驗其他六個可能與盈余管理相關的因素:董事會的獨立性和效率、CEO與董事長職位的分離、獨立審計委員會的存在、大股東的存在、外部審計的質量以及是否在國外金融市場上市，指出對公司治理水平較高和更多依賴于國外資本市場的上市公司而言，IAS/IFRS的強制引入能夠減少可操控性應計利潤的使用，從而降低盈余管理水平。綜上所述，國外關于會計準則變更對盈余管理影響的研究并未形成一致結論，這可能是因為不同研究所選取的樣本以及制度環境存在差異。如Van和Vanstraelen(2005)與Danieletal．(2011)研究結果的不一致，一方面是由樣本期間和來源不同造成的，另一方面則與制度背景密不可分。2005年以前，歐盟的上市公司可以自愿選擇IFRS，而2005年之后所有歐盟的上市公司必須采用IFRS。同時，Danieletal．(2011)將造成研究結果不一致的原因具體細化到微觀層面，包括公司治理特征及外部監管水平的影響。沈烈和張西萍(2007)從狹義盈余管理出發，結合我國新會計準則體系，分析了會計準則與盈余管理之間的關系。同時從理論上深入分析了新會計準則對企業盈余管理空間的影響以及新形勢下企業盈余管理的特點，并提出治理盈余管理的相關建議。在實證檢驗方面，王建剛和劉慶艷(2009)選取2007年12月31日前在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的公司為樣本，運用截面修正的Jones模型對2006和2007年度的盈余管理進行計量。結果表明，新舊會計準則對上市公司盈余管理水平影響無顯著差異。同時，他們的研究還發現新會計準則對不同行業上市公司盈余管理行為的影響不同。
二、會計準則變更與會計信息價值相關性
會計準則變更的目標之一就是提高會計信息有用性，學術界對會計信息有用性進行量化衡量的重要指標就是會計信息價值相關性。因此，這一部分將對國內外研究會計準則變更對會計信息價值相關性影響的文獻評述和分析。2005年之前，德國公司在出具財務報告時，可以自愿選擇GermanGAAP、USGAAP或者IFRS，Bartovetal．(2002)以德國上市公司為樣本，分別比較了采用GermanGAAP，USGAAP以及IFRS公司會計信息的價值相關性。研究結果表明，采用USGAAP的公司會計信息價值相關性最高，采用GermanGAAP的公司價值相關性最低，即USGAAP和IFRS能夠提高會計信息價值相關性。但是，Vanderetal．(2007)通過對德國公司的研究發現，盡管采用USGAAP公司盈余的可預測性較采用IFRS更強，但兩者在體現價值相關性方面不存在顯著差異。他們的研究還表明投資者并不認為USGAAP計量下的會計信息能夠比IFRS提供更多的實質性內容。Eccher和Healy(2003)以1993—1997年在中國股票市場上同時采用IAS和中國企業會計準則的公司為樣本，研究結果表明前者會計信息的價值相關性并不比后者強，具體體現在三個方面:(1)IAS與中國會計準則在解釋未來現金流方面沒有顯著差別;(2)對于那些只能被國際投資者持有的股票，兩者在盈余價值相關性方面相似;(3)對于只能被國內投資者持有的股票，采用中國企業會計準則的會計信息更具有價值相關性。此外，Barthetal．(2012)選取分屬于27個不同國家，在1995～2006年間采用IFRS的上市公司為樣本，同時選取與之相匹配的采用USGAAP的公司為對照樣本，檢驗了這兩種會計準則下會計信息可比性和價值相關性。結果表明，與采用IFRS的上市公司相比，采用USGAAP的上市公司會計信息價值相關性更強。
三、會計準則變更與盈余穩健性
盈余穩健性作為財務報告的一個重要特征和慣例，成為會計信息質量的衡量指標之一。國內外學者對盈余穩健性進行的研究主要集中在盈余穩健性是否存在，影響盈余穩健性的因素，盈余穩健性的經濟影響以及會計制度與盈余穩健性關系等方面。這一部分將對研究會計準則變更對盈余穩健性影響的文獻進行回顧。Balletal．(2003)以來自香港、馬來西亞、新加坡和泰國四個亞洲地區1984—1996年間的上市公司為樣本，研究了這四個地區上市公司盈余穩健性與會計準則之間的關系。結果表明，從會計準則的角度來說，這四個地區上市公司盈余穩健性與普通法系的國家更為相似，但與大陸法系國家相比，盈余穩健性程度較低。
作者指出上述現象產生的原因是這些地區公司股權集中度較高，不能夠激勵管理者披露穩健、及時的會計信息，從而造成較低的盈余穩健性水平。同時，研究結果還進一步表明，會計準則的變更對這些地區盈余穩健性幾乎沒有產生顯著的影響。Rossetal．(2004)以1994～2002年間采用國際會計準則的上市公司為樣本，通過研究其確認損失的及時性，檢驗了采用國際會計準則是否能夠提高盈余信息穩健性，得到了不同的結果。他們發現，在采用國際會計準則的國家，如果財務會計與稅務會計之間聯系緊密，那么會計盈余穩健性將會更高。同時Manueletal．(2005)以英國、法國和德國1990～2001年間的上市公司為樣本，首先運用Basu(1997)模型證明了盈余穩健性在每個國家的存在，然后研究了會計準則變更對每個國家盈余穩健性的具體影響。結果表明，在消除可操控性應計利潤的影響以后，英國公司的盈余穩健性沒有顯著變化，而德國和法國公司的盈余穩健水平顯著降低，作者指出這一結果的產生主要是受制度環境的影響，因為在大陸法系的國家中管理層有持續降低盈余的動機。國外關于會計準則變更對會計盈余穩健性影響的研究，不僅考慮到宏觀層面制度背景的影響，而且進一步分析到微觀層面公司差異產生的影響。關于盈余穩健性的研究，學者已經逐步開始細化到針對具體國家、并綜合考慮公司層面的特點進行深入研究。與此同時，我國新會計準則的實施之后，不同會計要素計量方式的改變可能會對盈余穩健性產生相反的影響，例如公允價值的采用可能降低盈余穩健性，而對資產減值損失的規定則可能會提高盈余穩健性，因此，未來研究可以從新準則中具體會計要素處理方式變更產生的影響來研究其對盈余穩健性的作用。綜上所述，國內外現有研究結果表明，會計準則變更對盈余穩健性能夠產生一定的影響，但這一影響具體表現為積極的還是消極的，學術界尚未達成一致結論。從現有文獻來看，產生這一現象的原因不僅限于各國不同的制度背景，還受到樣本特征、公司特征(治理結構、盈余管理水平、所處行業等)及研究角度等因素的影響。
四、會計準則變更與會計信息綜合質量
國內外大量研究會計準則變更對會計信息質量影響的文獻并不僅限于上述的某一個方面，而是從上述多個維度綜合展開研究。本文在這一部分將對會計準則變更對會計信息質量產生的綜合影響進行分析。Barth(2008)以來自21個國家327家采用IAS上市公司為樣本的研究，表明采用IAS的公司比采用本土非USGAAP會計準則的公司在盈余管理、盈余穩健性(及時確認損失)以及價值相關性等方面表現得更好，即具有更高的會計信息質量。Gordonetal．(2007)以美國上市公司為樣本分別比較了采用IFRS和采用USGAAP的收益屬性，發現除了在價值相關性方面IFRS表現較好之外，USGAAP和IFRS所體現的會計信息質量非常類似。IFRS和USGAAP計量下的收益屬性具有可比性，按照USGAAP調整的收益具有增量價值相關性和相對價值相關性，而按照IFRS調整的收益僅僅表現出價值相關性。Linetal．(2012)采用2005年將會計制度從USGAAP轉為IFRS的德國高科技上市公司的數據，研究了這一會計準則的轉換是否會影響會計信息質量。
結果表明，采用IFRS的公司會計信息質量有所降低。進一步的研究還表明2000～2008年間一直采用IFRS的公司與研究樣本公司的會計信息質量都有所下降，但是從USGAAP轉向IFRS的公司會計信息質量變化更加明顯，這說明，采用USGAAP能夠產生比IFRS更高的會計信息質量。劉峰，等(2004)提出了一個關于會計信息質量影響因素的分析框架，認為會計信息質量受外部機會、會計準則和法律風險等因素的共同影響，并指出會計準則在其中的影響要低于法律風險。他們采用我國1995—2002年資本市場的相關數據，并運用不同模型分別從損益表相關性、資產負債表相關性及損益表和資產負債表聯合相關性三個維度檢驗了會計信息質量，發現沒有證據支持會計準則的變化會帶來會計信息質量的提高。盡管從理論上講，會計準則國際趨同，有助于構建國際通用的商業語言，但其實際對上市公司會計信息質量產生的影響卻會因不同國家具體的政治、經濟、法律背景而異。因此，在未來研究當中，不僅要關注會計準則變更的科學性和合理性，還要關注各國本土會計會計準則的特點，宏觀政治、經濟和法律環境，以及微觀層面的因素。因為如果沒有有效的法律及投資者保護措施，或者沒有建立有效的公司治理機制來保障高質量會計準則的實施，就不能有效提高會計信息質量。
五、總結與研究展望
國內外的實證研究結果并不完全支持這一論斷。國外關于國際會計準則對會計信息質量的實證研究結論表明，與本土會計準則相比，采用國際會計準則并不一定能有效降低上市公司的盈余管理水平，提高會計信息的價值相關性與穩健性。在某些歐盟國家，采用國際會計準則反而提高了上市公司盈余管理水平，降低了會計信息的價值相關性，這表明國際會計準則在適應不同國家的經濟環境時可能出現“水土不服”的現象。由于不同國家的政治、經濟、法律體制等宏觀環境及公司治理微觀環境具有不同的特點，因此還需要建立有效的法律與投資者保護措施和有效的公司治理機制來保證高質量會計準則的實施效果，而非僅僅追求會計準則的國際趨同。國內實證研究結果表明，新會計準則，尤其是公允價值的引入，在一定程度上提高了會計信息價值相關性，但這種價值相關性是與具體行業相關的。同時，從現有研究結果來看，新會計準則在某些方面確實抑制了企業盈余管理行為，但同時在某些方面也為盈余管理提供了空間。此外，在新的環境下，盈余管理又有新的表現形式和特點，因此有必要對新會計準則實施后盈余管理動機和行為做進一步的研究。
第7篇：會計準則與盈余管理范文
關鍵詞：新會計準則；企業盈余管理；影響
1新會計準則對企業盈余管理的影響
1.1新會計準則對企業盈余管理的限制
（1）新會計準則在會計政策中取消了發出存貨計價的后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。使得企業的存貨流轉得以真實地反映，消除了人為調節因素，很好的限制了企業的盈余管理。
（2）部分資產的減值準備一經計提，不得轉回，減少了企業利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節利潤的可能性。資產減值準備的計提必然增加企業的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過減值準備的計提與轉回可以將企業的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規定，限制了企業會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性。
（3）新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經營狀況不好的企業從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的做法。新準則還規定同一控制下的企業合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業利用同一控制下的企業合并操縱利潤。按這些規定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業集團的經營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯交易進行盈余管理。
1.2新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（1）借款費用資本化范圍擴大由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業的借入資金借入后是混合使用的，企業上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業管理層選擇的空間有所增大。
（2）公允價值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經濟業務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監管機構的審計、監管手段、方法等又不盡完善，所以企業管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（3）資產減值中會計選擇與職業判斷增多資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（4）研發支出的非完全費用化處理。企業的研究與開發費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產準則將企業的研發費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發支出資本化大大降低了開發費用對發生當期利潤的沖擊，對調動企業科技創新的積極性有利。但由于新產品、新設計和新技術的研發難度大，風險高，且其研究階段和開發階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業管理層，用于盈余管理。
2新會計準則下，完善企業盈余管理的對策
2.1不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則
因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。
2.2規范公司治理結構
盈余管理在本質上是企業管理層在會計準則允許的范圍之內，對企業會計報告信息進行調控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規范企業盈余管理行為，必須限制企業管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規范公司治理結構，形成對管理層權力的制約、監督。規范公司治理結構，在企業外部必須不斷完善資本市場，加強證券市場監管和兼并市場管理，大力發展經理市場；在企業內部要形成股東大會、董事會、監事會和經理之間的有效制衡機制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關系的權責利關系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業也可能帶來一定短期利益，因此要加強對管理層的權力監督和制約，就需要讓企業的利益相關者理解濫用盈余管理對于企業形象和長期利益的危害，從而在企業達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權力監督和制約的效力。
2.3重視在職會計人員的崗位培訓，加強會計職業道德建設
新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業培訓，不斷提高會計人員的理論和業務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業判斷能力的培養提高，使其能正確理解在特定環境中某些會計處理方法的變更給企業所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。由會計職業道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉換、多種經濟形式并存、經營方式多元化，各種經濟類型相互滲透的情況下，會計職業道德建設對防止會計造假行為更顯其重要。
3結束語
總之，應對新會計準則的影響予以重視，分析企業利用新會計準則進行盈余管理的可能內容、方式、方法，預估企業利用新會計準則進行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監管的對策，制定長遠的治理規劃，只有這樣，才能確保會計信息的質量，維護企業利益相關者的利益，優化社會資源配置，促進經濟持續、良性發展。
參考文獻
［1］財政部會計準則委員會.企業會計準則［S］.財政部，2006，(02).
［2］賈改仙.新會計準則縮小企業盈余管理空間［J］.合作經濟與科技，2006，(11).
［3］姜海玲.透視上市公司盈余管理［J］.法制與社會，2006，(02).
第8篇：會計準則與盈余管理范文
關鍵詞：新會計準則；企業盈余管理；影響
1 新會計準則對企業盈余管理的影響
1.1 新會計準則對企業盈余管理的限制
（1）新會計準則在會計政策中取消了發出存貨計價的后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。使得企業的存貨流轉得以真實地反映，消除了人為調節因素，很好的限制了企業的盈余管理。
（2）部分資產的減值準備一經計提，不得轉回，減少了企業利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節利潤的可能性。資產減值準備的計提必然增加企業的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過減值準備的計提與轉回可以將企業的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規定，限制了企業會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性。
（3）新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經營狀況不好的企業從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的做法。新準則還規定同一控制下的企業合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業利用同一控制下的企業合并操縱利潤。按這些規定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業集團的經營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯交易進行盈余管理。
1.2 新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間
（1）借款費用資本化范圍擴大由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業的借入資金借入后是混合使用的，企業上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業管理層選擇的空間有所增大。
（2）公允價值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經濟業務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監管機構的審計、監管手段、方法等又不盡完善，所以企業管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。
（3）資產減值中會計選擇與職業判斷增多資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。
（4）研發支出的非完全費用化處理。企業的研究與開發費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產準則將企業的研發費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發階段的支出資本化計入無形資產的價值，然后分期攤銷。由于允許開發支出資本化大大降低了開發費用對發生當期利潤的沖擊，對調動企業科技創新的積極性有利。但由于新產品、新設計和新技術的研發難度大，風險高，且其研究階段和開發階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業管理層，用于盈余管理。
2 新會計準則下，完善企業盈余管理的對策
2.1 不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則
因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。
2.2 規范公司治理結構
盈余管理在本質上是企業管理層在會計準則允許的范圍之內，對企業會計報告信息進行調控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規范企業盈余管理行為，必須限制企業管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規范公司治理結構，形成對管理層權力的制約、監督。規范公司治理結構，在企業外部必須不斷完善資本市場，加強證券市場監管和兼并市場管理，大力發展經理市場；在企業內部要形成股東大會、董事會、監事會和經理之間的有效制衡機制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關系的權責利關系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業也可能帶來一定短期利益，因此要加強對管理層的權力監督和制約，就需要讓企業的利益相關者理解濫用盈余管理對于企業形象和長期利益的危害，從而在企業達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權力監督和制約的效力。
2.3 重視在職會計人員的崗位培訓，加強會計職業道德建設
新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業培訓，不斷提高會計人員的理論和業務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業判斷能力的培養提高，使其能正確理解在特定環境中某些會計處理方法的變更給企業所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。由會計職業道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉換、多種經濟形式并存、經營方式多元化，各種經濟類型相互滲透的情況下，會計職業道德建設對防止會計造假行為更顯其重要。
3 結束語
總之，應對新會計準則的影響予以重視，分析企業利用新會計準則進行盈余管理的可能內容、方式、方法，預估企業利用新會計準則進行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監管的對策，制定長遠的治理規劃，只有這樣，才能確保會計信息的質量，維護企業利益相關者的利益，優化社會資源配置，促進經濟持續、良性發展。
參考文獻
第9篇：會計準則與盈余管理范文
[論文摘要] 新會計準則的出臺將會對企業的盈余管理產生重大影響。其在某些方面擴大了企業盈余管理的空間。
一、會計準則與盈余管理
盈余管理是指企業管理當局在會計準則允許的范圍內，為了實現自身效用的最大化或企業價值的最大化，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用等的適度調節來修正財務報告，使報告贏余達到預期水平。會計準則是影響企業盈余管理行為的重要因素。對比新舊會計準則體系前后的變化，不難看出，新會計準則在某些方面對企業的盈余管理起到了限制作用，但在另一些方面又擴大了企業盈余管理的空間。
二、新會計準則擴大了企業盈余管理的空間
1.無形資產開發費用處理的改變，擴大了企業盈余管理的空間
新會計準則將企業的研發劃分成兩個階段，研究階段的支出，于發生當期計入損益，進入開發程序后，只要符合準則規定的相關條件就可以予以資本化。這無疑給企業的盈余管理開辟了一片天地。企業可以通過對研究與開發兩個階段劃分時點的把握來擴大或縮小資本化或費用化的金額，達到操縱利潤，進行盈余管理的目的。另外，新準則對無形資產的攤銷方法不再僅僅局限于直線法，且攤銷年限也不再固定，增加了企業調節各會計期間無形資產攤銷額的余地。企業可以通過調節無形資產的攤銷方法和攤銷年限來進行盈余管理。
2.債務重組中引進公允價值作為計量屬性，擴大了企業盈余管理的空間
新會計準則規定，其原債務的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認為債務重組收益，計入當期損益，而不再是作為資本公積直接進入所有者權益。同時，債務人轉出的非現金資產也要按公允價值確認資產處置收益。這一規定使一些高負債公司利用債務重組確認重組收益，蓄意包裝利潤變得更加容易。新準則引入了公允價值計量屬性，使企業的盈余彈性增強。此外，按公允價值確認非貨幣性資產交換收益，也擴大了企業盈余管理的空間。
3.政府補助準則的出臺，擴大了企業盈余管理的空間
新會計準則規定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。對于資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。企業接受政府補助，特別是與資產相關的政府補助時，確認為遞延收益并最終轉入收益，相對于原來增加資本公積而言，直接增加了企業的利潤。政府補助是企業非經常性損益的主要來源，也是企業利潤的構成之一。這種損益的波動性和隨機性，為其縱提供了可能，新準則的規定擴大了企業盈余管理的空間。
4.固定資產的折舊年限的變更，擴大了企業盈余管理的空間
新會計準則規定，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、折舊方法以及預計凈殘值進行復核。使用壽命預計數及預計凈殘值與原先估計數有差異時，應當予以調整。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。這一準則為企業通過會計估計變更，改變各期折舊費用對利潤進行調整打開了方便之門。且固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值的變更都統一采用未來適用法，不再追溯調整。公司只要有證據證明其使用壽命及預計凈殘值與原估計數有差異，就可以輕易地達到操縱利潤，進行盈余管理的目的。
5.借款費用資本化范圍的擴大，擴大了企業盈余管理的空間
新會計準則規定，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產。如果相關資產的構建或生產占用了專項借款以外的一般借款，累計支出加權平均數超過專門借款的部分按一般借款的資本化率，計算確定應予資本化的金額。即占用在固定資產上的一般借款的利息也允許資本化。新準則的規定給企業盈余管理帶來了更多空間。企業可以在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上大做文章，從而達到操縱利潤的目的。
三、盈余管理的規范
1.不斷完善高質量的會計準則體系
完善的會計準則體系將有助于降低企業盈余管理的程度，不完善的會計準則體系必然為企業盈余管理提供更多的選擇余地。與現行會計準則相比較，新會計準則一方面對企業的盈余管理起到了限制作用，但另一方面又擴大了企業盈余管理的空間。因此，新會計準則也需要一個不斷補充修訂和完善的過程。
2.完善公司治理結構
目前，我國尚未建立起發育完全、運作規范的股票市場，經理市場尚未形成。《公司法》規定的各機構相互制衡的機制也遠未發揮作用，董事會、監事會在很大意義上行同虛設。要防止盈余管理的泛濫，必須完善公司治理結構。企業外部不斷完善資本市場，加強證券市場監管和兼并市場管理，大力發展經理人市場；企業內部健全董事會，引入獨立董事，建立審計委員會，形成股東大會、董事會、監事會和經理之間的有效制衡機制。
3.提高在職會計人員的理論水平
在職會計人員急需提高會計理論水平，要能理解在特定的環境中某些會計處理方法的變更給企業所帶來的影響，能區分盈余管理和會計造假的界限。在職會計人員應加強對會計理論的學習，真正做到向企業外部信息使用者提供企業相關和可靠的會計信息。
參考文獻
