區塊鏈技術的優點精選(九篇)

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第1篇：區塊鏈技術的優點范文

一、區塊鏈的簡介

比起區塊鏈，比特幣應該更為人所熟知，但是實際上比特幣的基層核心技術就是區塊鏈。它是一種用鏈的方式將不同的區塊連接起來的數據技術，而區塊則是一種按時間順序產生的并能用來記錄還未處理的事件信息。

它的運作機制是將原來由中央機構統一管理的交易信息轉變為可以實現全流程公開、而且是由全流程的各個運作節點來共同管理和維護的交易信息。這種新型的運作機制可以實現在缺乏中介的信用機構時同樣可以保證全流程交易信息的正確性和可靠性，從而到達降低交易費用和提升效率的目的。

區塊鏈主要有四個核心特點，一是沒有作為中介的信用機構的管制，各節點之間可以實現自我管理；二是各節點之間存在著共識機制，有利于保證全流程交易信息的真實性；三是各節點之間有其內在的特殊聯系，可以實現溯源性；最后一點是區塊鏈的數據都是高度可信的。

二、區塊鏈的發展現狀

目前，區塊鏈已成為了全球的熱潮，各行各業都在其的研究和應用上投入了大量的時間和精力。其中，最明顯的表現是新創立的大量的區塊鏈企業獲得了大量的投資，而且像金融機構、股票交易市場和一些大型的應用軟件公司也相繼的向區塊鏈企業進行投資或者積極使用區塊鏈技術。

到目前而言，區塊鏈對金融領域的影響表現的最為顯著，人們認為區塊鏈技術將最終顛覆整個原始金融的市場結構，主要應用在以下幾個方面。

（一）作為貨幣的比特幣

目前，以比特幣作為流通貨幣來取代傳統的紙幣和銀行信用卡已經被越來越多的人所接受，其使用的覆蓋面逐漸變廣。這種新型的貨幣不僅可以減少原始紙幣的發行成本和流通，而且可以提高貨幣流通和結算的效率，建立更為透明的貨幣監控系統。

（二）在跨境支付方面的應用

隨著全球一體化程度的不斷加深，跨越國境的雙方交易變得越來越普遍，在跨境支付的過程中應用區塊鏈，可以達到顯著地降低交易成本和風險、提高交易效率和安全性的目的。

（三）在證券行業的應用

在證券行業使用區塊鏈技術可以提高金融交易過程的公開性和透明性，使每一個證券市場的參與者都具有獲取相同信息的權利，進而提高了運作效率。

三、區塊鏈在教育領域的應用現狀

隨著以MOOC為中心的全球教育資源的網絡化、共享化的發展，在教育領域，人們的學習表現出了模式多樣化、知識全面化、地點隨時化等去中心化的特點。因此，著名的學者認為區塊鏈技術將會對教育領域帶來一次深層次的改革，而且就目前而言，主要體現在以下幾個方面。

（一）教授區塊鏈技術

在應用區塊鏈技術的熱潮中，許多大學紛紛開設了教授區塊鏈技術的專業或學科，而且在2016年，由多家企業共同創辦的區塊鏈技術大學建成。其中，像尼科西亞大學不僅開設了相關學科和專業，而且還設立了相關的碩士和博士學位，其課程以MOOC的形式在網絡中免費開放，以提高人們學習的積極性并做到學以致用，將其應用于其他行業以突破行業瓶頸。

（二）搭建區塊鏈技術教學平臺

通過提供教學平臺、建立共享數據庫，可以在全球范圍內形成統一的學習認證機制，使得學生可以在不同的地域、教育制度和環境下安全、高效的利用教學平臺，提高自身的知識和能力，減少學歷造假現象。同時還建立了學習儲存平臺，可以將人們在手機、平板和電腦等設備上的學習記錄存儲在平臺上，從而實現將其從設備、系統中解脫出來的目標。

四、區塊鏈在教育領域面臨的挑戰

目前區塊鏈技術的應用還處于初始階段，而且大部分應用集中在金融領域，學者和專家對這個領域區塊鏈的應用研究的更多。但是目前研究的內容和技術不能從金融照搬到教育領域，因為相對于金融領域而言，教育行業存在著知識產權更為模糊，知識所占內存大，因而需使用更多的存儲空間等問題。主要的挑戰有以下幾種：

（一）在教育領域的研究少，應用過程易受阻

正因為目前區塊鏈技術的研究大部分集中在金融領域，在教育領域，人們的研究和實踐較少。同時，在應用過程中主要面臨著兩大挑戰，分別是缺少國家政策的保護和實踐成功的案例。因為區塊鏈去中心化的特點會對目前存在的教育機構帶來巨大的沖擊，所以教育機構會對區塊鏈的使用持謹慎態度，無法將區塊鏈實現普及。此外，還因為成功的實踐案例少，所以大多數學者和專家目前仍保持觀望態度，無法進行真正的應用。

（二）數據分散化、碎片化，知識產權更模糊

區塊鏈的去中心化的特點會削弱教育機構的職權和職責，使得數據以分布式的方式存儲，進而導致知識產權更為模糊，因此一系列的問題也將會出現。如，數據的所有權歸誰所有？使用權又歸誰所有？這些問題將成為阻礙區塊鏈在教育領域發展的重要而又亟待消除的問題。

（三）知識數據所占內存大，存儲空間緊告急

第2篇：區塊鏈技術的優點范文

1.1 區塊鏈及其簡史

2008年, 鐘本聰 (化名) 發明比特幣時, 第一次提出了區塊狀鏈的概念。Nakamoto So希望允許互聯網支付直接從一方發送到另一方, 而不是通過金融機構。一個漂亮的解決方案為:以具有一致性的加密標記事務為基礎, 與不可摧毀的記錄區塊鏈相連接, 形成一個具有分段式時間的數據庫。在所有人包括政府、犯罪組織以及黑客面前, 這個記錄著所有比特幣的區塊鏈數據庫完全暴露, 但從未有任何黑客對其進行過攻擊。

雖然談論塊鏈時必須討論比特幣, 但它們是兩個獨立的技術。一些人把今天的塊鏈接技術與1992年 (萬維網之前) 互聯網的成熟和創新潛力進行比較。區塊鏈技術的潛力已經在各個行業得到了認可。自2013年以來, 已有120多美元的風險資本投資于120家連鎖企業。洛克希德馬丁公司 (Lockheed Martin) 、IBM和高盛 (Goldmansachs) 等大型成熟公司也開始在各自的行業中探索潛在的區塊鏈應用。

1.2 區塊鏈在網絡空間安全中的技術優勢

在并非極度安全的網絡上, 區塊鏈實現了可靠的交換信息, 解決了一個重要的疑難問題。如果惡意節點進行偽造包裝, 不斷地創建虛假數據, 或者是從某些渠道獲取真實數據, 區塊鏈都可以對其進行剔除, 避免有效數據被肆意篡改, 對數據完整性進行有效保證。除此之外, 信息傳遞技術與一致性機制很大程度上促進了區塊鏈的近一步使用。當然, 與傳統的安全技術相比, 區塊鏈明顯更具優勢, 具體情況為: (1) 自治分布式數據管理結構在區塊鏈中被廣泛應用, 且節點自身都極具安全保護能力。節點根據規則, 逐步和一步一步進行惡意攻擊行為, 使得區塊鏈可以在不安全的網絡環境中運行, 它也可以阻止、對抗外部黑客和內部人士。 (2) 區塊鏈采用一致的安全機制, 利用網絡的整體實力積極抵抗個人惡意侵權。強大的網絡民意機制可以很大程度上限制惡意行為的產生, 當然, 即使惡意行為出現, 在這樣的環境下, 最終也會解體。我們主要通過誠實節點達成的一致性共識來阻擊惡意節點的攻擊, 即在網絡環境中, 規模越大, 安全性、可靠性越高。 (3) 良好的可擴展性在區塊鏈安全機制中得以形成, 如果可以隨意結合, 則更加靈活的安全機制將出現在更多行業中。當然, 區塊鏈的成功運行離不開這些優點, 不過正是由于這些優點, 反而促使網絡空間安全更有保障。

2 區塊鏈中的網絡空間安全技術

由于區塊鏈融合了很多安全技術, 既有傳統的安全技術, 也有新型的安全技術, 所以, 它可以提供諸多與眾不同、新穎的網絡安全能力。

2.1 散列算法

區塊鏈使用稱為安全哈希算法 (SHAs) 或散列的加密技術。哈希算法將任何數字信息 (包括文本、圖像、視頻等) 轉換為指定長度的位串, 例如由Sha256算法處理的256位數字信息的輸出。大體上講, 在安全散列算法中, 有兩個突出的特點: (1) 原始圖像具有不可逆性; (2) 輸入輸出字符串始終唯一。前者哈希可以很容易通過輸入值計算得知, 但原始輸入值不能被計算;后者方面, 不同的輸入值會產生不同的結果, 相同的輸入值可以產生相同的結果, 即使輸入值出現微小變化, 輸出值也會產生重大變化。所以, 電子數據的完整性可以通過哈希算法得以驗證, 即便不檢查原始數據。

2.2 區塊鏈式結構

由一組組記錄組成的多個塊的鏈式數據庫即為區塊鏈, 且每當添加新的區塊時, 它會被放在當下區塊的前面, 而當下的區塊含有一個加密鏈接, 可形成塊鏈。整體而言, 區塊鏈含有多個結構, 擁有多個頁面, 且不同的頁面包含不同的內容, 不同的塊含有多個信息。其中, 最重要的3個項是前一個塊的哈希值、表示塊創建時間的時間戳和塊內容哈希值的My Chl根哈希值。

2.3 共識機制

共識是一個過程, 即使有一些錯誤的過程, 也可以稱為拜占庭將軍, 一組分布式過程可以實現價值或行動一致性。不同的一致性機制可以在不同的區塊鏈中得以使用, 且可以實現多方位同步, 包含諸多內容, 比如各方之間的信任、利益的一致性、網絡的形狀等。多個占主導地位的誠實節點與一些惡意節點可以被一致性機制結合起來, 在區塊鏈網絡中, 避免了惡意節點的優勢形成。所以, 區塊鏈網絡越大, 受到惡意傷害的程度越低。

2.4 區塊鏈網絡結構

從完全集中到全分布式體系結構, 區塊鏈可以使用各種網絡體系結構, 每種體系結構都代表了一種權衡, 即安全性與效率之間的權衡。在集中式網絡中, 網絡功能主要是通過外部節點依靠中心節點來得以實現。一旦中心節點受到破損, 則整個網絡可能受到破壞, 但單就功能而言, 每個節點始終是獨立的, 如果一個分散的節點被破壞, 則很難給整個網絡帶來巨大影響。

2.5 網絡節點類型

網絡節點可以是區塊鏈的普通用戶, 也可以是區塊鏈的安全保護器。網絡節點作為保護器可以通過參與一致性機制來保護區塊鏈安全, 但并不是所有節點都需要參與一致性的各個方面 (例如訪問權限的不同) 。根據網絡的使用情況, 區塊鏈網絡中的節點類型是不同的, 基于它們的相對能力 (例如處理、存儲、通信等) , 區塊鏈節點被分為3種類型, 包括完整節點、部分節點和簡單節點。

完整的節點被用作區塊鏈網絡的骨干節點, 對最新的、完整的區塊鏈數據庫副本進行建立和圍護是其最重要的功能。不過并非所有的節點都有此項功能, 有的節點僅有每個塊組成的鏈, 僅能對新的記錄進行生成傳輸記錄, 但不能否認的是, 在協商機制中, 它們仍能發揮重大作用。

3 區塊鏈在網絡安全領域的應用

區塊鏈技術在網絡空間安全領域有著巨大的潛力。目前, 至少在以下3個方面, 它可以對網絡空間的安全和保護起到直接的作用。

3.1 對網絡數據的完整性起到保護作用

大體上講, 以加密和信任為基礎的傳統保護方法已經不能起到完全保護的作用了, 因為網絡安全是極其脆弱的, 但塊狀鏈與其不同, 它保護存儲數據主要使用反向鏈接的數據結構, 并不是以加密信任機制為主。

眾所周知, 建立一個安全的網絡防御邊界并不是塊狀鏈的主要目的, 實現對邊界中的事物監督, 摒除所有假的不良信息才是它的追求。如果想要對塊鏈上的數據進行攻擊, 是得不償失的, 這意味著必須與整個塊鏈網絡競爭, 且價格十分高貴。

3.2 建立了更加可靠的網絡通信

在高度對抗的環境中提供可靠的通信是可以通過區塊鏈接技術實現的, 比如P2P消息技術, 每隔幾秒鐘世界上每個活躍的節點都可以收到由比特幣傳播而來的信息, 且大多服務由比特幣網絡上每個節點提供, 智能手機也在其中。一旦其他設施出現損壞, 僅通過高頻無線電、傳真等手持備用頻道便可實現比特幣消息的傳送。

對于塊鏈網絡而言, 并沒有唯一獨特的節點存在, 所以, 即使部分節點斷開, 正常情況下網絡依舊可以正常運行。如果單個節點受到攻擊, 則消息可經由塊鏈網絡迅速地流傳各地, 并不受其他因素影響。

3.3 可以做好網上資產管理

有形、無形資產均可以通過區塊鏈進行鑒別授權。對于無形資產而言, 區塊鏈可以在知識產權保護、綜合管理等領域運用, 且主要利用自身的時間戳和非篡改的特點;對于有形資產而言, 資產的識別、管理等均可以通過區塊鏈與其他網絡技術相結合而實現。除此以外, 房屋以及車輛等實物資產發放均可以通過安全可控管理得以控制。區塊鏈還可以將物聯網技術結合起來, 建立供應鏈管理的永久記錄, 建立源記錄, 在上、下游產業之間提品可追溯性和其他功能, 并提高產品使用的透明度和安全性。

4 結束語

區塊鏈顛覆了傳統的網絡空間安全假設和設計思想, 為網絡空間安全提供了一種新的安全保護模式和技術。區塊鏈是可信的, 可以在不可靠的網絡空間中提供可信的系統運行環境;塊鏈是透明和安全的, 使用反向數據結構存儲集中式數據, 并為添加附加安全協議提供了安全基礎;區塊鏈是容錯的, 一致性機制被用來將誠實節點強度與惡意節點相結合。這些特點為完善網絡系統和網絡的基本框架提供了新的思路。區塊鏈技術還在發展, 還有許多實際問題有待解決, 結合我國的實際情況, 探討了將塊鏈應用于網絡各個領域的相關途徑以及方法, 對促進我國網絡安全保護水平的提升具有巨大作用。

參考文獻

[1]陶宏.計算機網絡安全的問題分析與防護策略[J].產業與科技論壇, 2013 (14) .

第3篇：區塊鏈技術的優點范文

【關鍵詞】無法表示意見案例分析審計技術創新

【中圖分類號】F239

一、引言

根據中注協的統計數據，2016年1月1日～4月30日，40家證券資格會計師事務所（以下簡稱事務所）共為2 842家上市公司出具了財務報表審計報告，其中標準審計報告2 738份，帶強調事項段的無保留意見審計報告82份，保留意見審計報告16份，無法表示意見的審計報告6份。筆者通過分析無法表示意見審計報告的有關事項，發現對持續經營能力的重大不確定性無法獲取審計證據的1份，明確表明審計證據之間存在相互矛盾以及不確定性而無法實施進一步審計程序的1份，對重大異常事項無法獲取審計證據的4份。6家被審計單位，只有1家主業屬于典型的傳統制造行業，其余5家均不同程度的涉及新興產業，如電子信息、新材料等。目前國內學者多從上市公司盈余管理、注冊會計師執業質量以及對相關利益者的影響方面進行分析，少有從技術層面論述與非標審計意見的關系。本文從一個具體案例展開，分析審計實踐給注冊會計師行業帶來哪些新的啟示。

二、發表無法表示審計意見的條件

根據《中國注冊會計師審計準則第1501號――對財務報表形成審計意見和出具審計報告》（以下簡稱“1501號審計準則”）的要求，如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。在極其特殊的情況下，可能存在多個不確定事項，盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當的審計證據，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以及可能對財務報表產生累積影響，注冊會計師不可能對財務報表形成審計意見。在這種情況下，注冊會計師也應當發表無法表示意見。“1501號審計準則”指南明確區分了無法表示意見與否定意見的差異：前者通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據；而注冊會計師發表否定意見必須獲得充分、適當的審計證據。無論是無法表示意見還是否定意見都只有在非常嚴重的情形下采用。

對于審計范圍受到限制的情形，準則指南列舉了兩種情況：一是客觀環境造成的限制，例如由于被審計單位存貨的性質或位置特殊等原因導致注冊會計師無法實施存貨監盤；二是管理層造成的限制，例如管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點或者不允許對特定賬戶余額實施函證。第一種限制實際上是審計技術的限制或者說是專業勝任能力的限制，第二種限制主要責任在于管理層。除了客觀環境以外，管理層的“不作為”也可能形成第一種限制，因為審計畢竟不是“跳獨舞”。僅通過閱讀審計意見報告正文投資者很難分辨出是哪種原因，市場參與者通常會主觀地將責任歸咎于上市公司本身。

三、審計案例介紹

（一）被審計單位背景資料

某股份有限公司股票于1996年在深交所掛牌交易，2014年重組前以房地產開發為主業，重組后主營業務變更為集成電路芯片設計。2015年12月，上市公司聘請A事務所作為年度財務報表和內部控制審計機構。A事務所歷時長達5個月的審計，最終對其財務報表出具了無法表示意見的審計報告，對重大資產重組時承諾的盈利預測實現情況發表了無法表示意見，對內部控制的有效性發表了否定意見。

（二）審計意見引發市場連鎖反應

2016年上市公司財務報表審計報告中，無法表示意見占全部審計意見的比例只有0.21%；被出具否定意見內控審計報告的16家上市公司占1530家披露了內控審計報告的上市公司的比例為1.05%。而且這兩個比例均少于2015年。這說明極少數的上市公司被出具這樣的審計報告，因此在市場上引起了極高的關注。相關利益者各方的分歧也使這家上市公司充滿了爭議。該事件給上市公司、監管方和投資者帶來一系列連鎖反應。首先是市場方面：根據《深圳證券交易所股票上市規則》等有關規定，交易所對上市公司股票實行“退市風險警示”，自2016年5月3日開始，上市公司股票簡稱變為*ST，實施風險警示后股票價格的日漲跌幅限制為5%；因上市公司2016年1月業績預告和2016年4月的業績快報都公告收入大幅增長和持續盈利，而注冊會計師卻無法表示審計意見，年報公告后股票發生了異常波動，交易所要求股票自5月1日開始停牌1個月。投資者損失慘重：年報公告后股價大幅下滑，兩個月后的股價與業績快報公告時相比幾乎腰斬，大量資金出逃。上市公司健康、快速發展也受到較大影響：若上市公司下一年度的財務會計報告繼續被出具無法表示意見或者否定意見的審計報告，股票將自下一年度報告披露之日起暫停上市；按照《上市公司證券發行管理辦法》的規定，上市公司最近三年及最近一期的財務報表，被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，就會失去公開增發、配股、發行可轉換債券的資格。該上市公司正在進行的非公開發行，因而收到證監會終止審查通知而停滯。該事件引起監管方的高度關注：深圳交易所向上市公司發出年報關注函并要求回復和公告；當地證監局向上市公司發出監管關注函，并約談上市公司高管，要求聘請具備較高專業能力的會計師事務所對2015年盈利預測的實現情況進行專項核查。

（三）相關利益者產生的重大分歧

上市公司年報中披露了上市公司董事會與會計師的重大分歧，這種情況在市場上極為罕見。2015年度上市公司承接技術服務業務――數據中心維護運營服務和場地租賃服務。注冊會計師認為未獲取充分、適當的審計證據，因此無法對該項交易實質做出判斷，因此發表了無法表示意見的審計報告。上市公司董事會卻認為，在審計機構審計期間，公司積極配合現場審計人員工作的開展，詳細介紹公司的業務模式，提供審計機構各項資料包括但不限于公司的所有采購銷售合同、會計憑證和單證、銀行水單和對賬單、行業分析資料、供應商往來資料等，同時配合審計機構現場走訪客戶、供應商等。因此上市公司董事會對注冊會計師的審計意見持保留態度。上市公司監事會同意董事會的意見。但監事長和獨立董事們卻認為鑒于注冊會計師無法發表意見，因此無法對此事做出合理判斷。看來各方當事人就此事件展開過一輪異常激烈的博弈。這無疑給市場監管者和投資者做出正確判斷出了難題。通過閱讀上市公司年報和公告，可以看出各方的主要分歧主要表現在以下兩個方面：

1.審計范圍受到限制的程度是否廣泛到對整個報表發表無法表示意見

上市公司的該筆交易通過境外子公司實施。而注冊會計師恰恰認為上市公司未對境外子公司實施有效的內部控制，比如存在未簽訂合同或協議且未履行必要的資金管理審批程序下支付資金的情況等。內部控制缺陷導致注冊會計師實施了更多的實質性測試程序以發現被審計單位的財務報表是否存在真正的重大錯報。但對于重大異常交易，注冊會計師認為即使實施了包括盤點、實地走訪等審計程序仍然無法獲取令其滿意的審計證據，且對財務報表的影響具有廣泛性。而上市公司董事會認為自始至終積極配合，審計范圍未受到任何限制。

2.重大異常交易的真實性

從上市公司公告的會計報表可以看出其客戶高度集中。2015年收入3.75億，前5名客戶收入比例占總收入的74.87%，其中對第一名的客戶收入占24.01%。上市公司與第一名客戶只發生了一筆交易即“數據中心的租賃服務”。因此，注冊會計師判斷該筆交易屬于重大交易。上市公司數據中心的運營模式為建設+租賃，但建設現場未見混凝土大樓和空調系統，而只有若干集裝箱機柜。注冊會計師認為在境外建造如此規模的數據運營中心，并未采用慣常建設方法，且只有一個租賃客戶，當屬于異常交易。交易背景是否符合正常商業邏輯，是消除注冊會計師對其真實性懷疑的焦點。

上市公司的解釋是，公司“數據中心的租賃服務”屬于主營業務中比較新興的業務，公司采用的模式與傳統常規的數據中心運營模式不一致，屬于定制化的一個數據中心，公司承擔的是硬件設施的建設租賃服務，數據服務器的購置和運營等由客戶自行負責，同時公司沒有采用常規的建設混凝土大樓和空調系統，而是采用目前世界比較新的集裝箱式機柜模式，同時采用了風冷技術，兩種數據中心比較，公司模式比傳統模式下大幅節約成本。顯然，上市公司董事會的解釋未能說服注冊會計師，而注冊會計師又實施了哪些有針對性的審計程序呢？

（四）審計過程分析

自2015年12月注冊會計師進駐現場審計，至2016年4月底出具審計報告，歷時長達5個月。2016年2月注冊會計師赴境外子公司進行現場審計并進行了盤點，發現上市公司客戶擬在數據中心放置并運行25200個服務器，2015年度只正常運行了2520個服務器，占總服務器的10%，而收入確認按照合同約定全額確認，與僅為正常運行的10%服務器所提供的服務嚴重不匹配。項目組內部討論后立即向事務所風控部門匯報情況。注冊會計師就收入的確認問題與被審計單位管理層進行溝通，卻發生了重大分歧。管理層認為公司在2015年已經按照客戶需求準備了客戶服務器需要的所有機柜，隨時可以滿足客戶的滿負荷運營，但客戶因其自身原因在2015年內只啟用了一部分服務器，并非公司原因導致，公司已經實際履行了與客戶的合同約定；公司提供的是租賃與運營維護，其收費模式與客戶啟用多少機柜無關，因此公司2015年的收入確認是按照合同約定的全額進行確認。該分歧一直持續至2015年4月。在此期間，注冊會計師補充了針對舞弊的審計程序，如調查上市公司客戶的背景，實地走訪等，但通過訪談得到的信息不足。上市公司原定于2016年4月下旬同時披露2015年度報告及2016年第一季度報告，因重大分歧未解決，披露時間推遲至2016年4月底。臨近公告日，注冊會計師正式向上市公司通報，擬出具無法表示意見的審計報告。上市公司表示可以根據注冊會計師已取得的審計證據調整會計報表，注冊會計師認為未取得關于收入和相關資產的充分證據，拒絕了被審計單位的調整要求。2016年4月底，上市公司召開董事會，未通過注冊會計師的審計意見并在年報中披露。獨立董事和監事長表示無法做出合理判斷。他們認為，公司應當在業務真實性的前提下基于會計謹慎性原則確認收入，并一致要求公司立即啟動相關解決方案（包括但不限于重新聘請會計事務所對2015年年報進行審計），積極、有效和穩妥地消除上述事項及其后果。

四、透視分歧原因

2015年該上市公司業務發生重大變化，其芯片開發和銷售市場遇到前所未有的困難，因此主營業務轉變為數據中心出租業務。上市公司客戶背景撲朔迷離，數據中心出租收入的商業邏輯未得到合理解釋，是注冊會計師無法給出明確鑒證意見的主要原因。在市場各方壓力下，上市公司終于在年報后披露了數據中心業務與區塊鏈技術有關。但審計期間，公司管理層向注冊會計師的解釋與后來公開披露信息不完全一致。而區塊鏈技術的具體應用，注冊會計師也并不熟悉。這是造成雙方重大分歧，僵持不下的重要原因。

2016年區塊鏈技術的概念和題材逐步升溫，這與2016年1月20日人民銀行召開數字貨幣研討會有關系，與會專家提出爭取早日推出央行發行的數字貨幣。以比特幣為代表的數字貨幣在2009年誕生以來就充滿了爭議。區塊鏈技術的本質是去中心化，而區塊鏈研究工作組組長、中國銀行前行長李禮輝在“2016年全球第二屆區塊鏈峰會”上所指出的，區塊鏈完全“去中心化”的特性在金融領域并不適用。完全“去中心化”的結構只適用于比特幣這類流量很低、每秒幾筆的低頻次交易，而在金融應用場景中，高頻次是常態，因此“去中心化”并不適用。假設人們對未來區塊鏈技術的應用粗略地劃分為三個階段，“區塊鏈技術1.0”貨幣階段、“區塊鏈技術2.0”可編程金融階段、“區塊鏈技術3.0”廣泛應用階段，那么比特幣只是區塊鏈技術最底層的應用。雖然區塊鏈技術最終可運用于身份認證、物流、醫療，甚至是審計等，對社會生活的方方面面將會產生變革性的影響。然而那個時代的到來畢竟還有些遙遠。世界上本沒有比特幣這樣一種貨幣，自從一個被稱為“中本聰”的神秘人物發明了比特幣算法以后，有無數投機者們開始了狂歡。而生產比特幣被人們形象的稱為“挖礦”，屬于比特幣產業鏈的最底層。上市公司究竟在做些什么，注冊會計師憑借自身的那點外行知識，很難做出準確判斷。

五、啟示和建議

（一）重新審視審計成功與失敗

注冊會計師遵循了審計準則未發表錯誤的審計意見，是否與審計成功劃等號？財務報表審計的總體目標是要對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。從市場和投資者需求的角度上講，明確的鑒證意見才有意義。

實踐中，注冊會計師在無法獲取充分、適當證據時，首先考慮解除業務約定的可能性，如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行的情況下才會選擇發表無法表示意見。從主觀講，無法表示意見是一種態度而不是一種鑒證意見，是注冊會計師免除法律責任的一種保護措施。客觀上講，注冊會計師無法給投資者一個明確的鑒證意見時，對資本市場和上市公司可能會造成嚴重的負面影響。社會審計體現的是一種委托關系，或者說非對稱信息條件下的一種契約關系，注冊會計師沒有給投資者提供充分的信息以進行決策，審計的總體目標就沒有實現。實務中，美國SEC甚至對無法表示意見的審計報告采取限制的態度。本文案例中上市公司與注冊會計師誰是誰非，筆者僅根據公開披露信息無法做出判斷，但至少當地證監局和獨立董事都表明了將事情徹底查清楚的態度。否則上市公司是否完成了重大資產組中的盈利預測和業績承諾將成為一個懸案，無法給投資者進行交代。所幸的是年報公告后的6日內，上市公司控股股東及實際控制人即根據當地監管局關注函的要求，先行履行了業績補償義務，并表明待盈利預測實現情況的專項核查結果確定后再補償與年報披露金額之間的差額，多出的部分則無償贈與上市公司。

（二）傳統審計技術面對企業的“創新”很無奈

企業的“創新”包括技術、產品、管理、營銷等各方面的創新，在市場經濟中表現為新技術、新產品、新的盈利模式、甚至是新業態等。當然也包括披著“創新”的外衣，實際是舞弊的情況。傳統審計技術已經遠遠跟不上企業創新的腳步，解決不了企業創新帶來的一系列困惑。

上述案例中，注冊會計師遵循了審計準則，執行了可以執行的所有審計程序，窮盡了教科書中所有的審計方法，包括觀察、檢查、函證、盤點、訪談、調查、分析性復核等傳統方法，并針對舞弊執行了有針對性的審計程序，比如在工商征信系統網站、香港注冊處核查上市公司客戶及供應商的信用情況、對客戶及供應商進行實地走訪、檢查交易合同和交易資金流水、檢查證據鏈中原始單據的完整性、真實性及邏輯性、咨詢IDC行業專家關于境外業務商業合理性、技術可行性和收費方式是否符合行業慣例、聘請IT專家重點關注相關資產的存在性、服務器正常運轉所需的物理環境以及動力、數據存儲及傳輸方式的可行性、在網上向境外托管服務器的商家進行了解和詢價以佐證其合理性等等。執行這一切審計程序歷時長達5個月，注冊會計師仍無法取得令人滿意的審計證據。這引發了我們一些深深思索。

（三）審計實踐對新技術的需求是推動審計技術創新發展的根本動力

就注冊會計師而言，社會需要其發現重大舞弊，這種根本性的導向影響著審計目標，進而催促著審計能力的提高。審計行業正面臨技術革命。未來的競爭，是審計技術的競爭和人才的競爭。

2011～2013年由審計署審計科研所牽頭首次組織實施了審計機關審計技術創新情況的專題調研活動，對2006～2011年期間審計機關審計技術創新情況進行了調查和分析，印發了《審計機關審計技術創新情況專題調研報告》，2013年后續印發了《審計機關審計技術創新發展報告》。后者指出：目前審計技術創新活動面臨的最為突出的困難和問題有：一是缺乏技術創新人才，人才是技術創新的關鍵；二是審計成果考核機制需要進一步完善，技術創新不同于一般的審計項目，它是一種探索性活動，有成功也有失敗，需要制定不同于一般審計項目的成果考核機制；三是審計技術創新帶來了一系列的審計證據問題，在取證、認定、歸檔保存等方面，目前還沒有制定統一的規范，在一定程度上阻礙了技術創新活動的進一步開展；四是缺乏專門的審計技術創新的交流平臺和定期交流機制。

目前社會審計尚未有較高級別的組織出面或牽頭進行審計技術創新方面的研究。呼吁理論界和實務界，在審計技術方面加強合作和研究。在審計技術創新研究方面做些腳踏實地的嘗試。比如研究持續審計、研究審計信息化和利用大數據、研究審計的立體思維模式、研究一些與新業態相關的審計方法等。

（四）提高審計報告價值是資本市場的迫切需求

上市公司年報中將關鍵溝通事項公開披露的情況較為罕見，說明公司治理水平在不斷提高。年報后期，上市公司管理層與注冊會計師的重大分歧以及分歧的解決過程由監管方敦促上市公司進行披露，也具有非常重要的現實意義。這與中注協在2016年初征求意見擬對審計報告相關準則的改革不謀而合。現行審計報告具有格式統一、要素一致、內容簡潔、意見明確等優點，但也存在著信息含量低、相關性差等缺陷。審計報告改革要求披露關鍵溝通事項，即通過描述審計重點難點和審計工作的特定信息，提高審計報告的相關性和決策有用性，客觀上會提高審計報告的溝通價值，增強審計工作的透明度。這次改革將會強化注冊會計師的責任，對注冊會計師提出了更高的要求，必然會增加審計成本。審計成本與獲得社會效益之間的再平衡考驗政策制定者的智慧。投資者、監管者以及其他市場參與者共同亟待，選擇恰當時機使審計準則改革的政策盡快落地。

第4篇：區塊鏈技術的優點范文

傳統銀行票據業務包括商業匯票的簽發、承兌、貼現、轉貼現、再貼現等。各商業銀行均有較為明確的票據經營模式。工、農、中、建及郵儲銀行一般為票據業務的最終出資方，通過買斷或買入返售最終大量持有票據。以2015年12月底數據為例，由貸款口徑統計的持票行前五位分別為工商銀行5192億、建設銀行4398億、農業銀行3569億、中國銀行2250億、郵政儲蓄銀行1572億，占票據融資總量的37%以上。

全國性股份制商業銀行及大多數城商行的經營模式是將票據作為交易性資產，通過加大直貼、加快票據流轉速度賺取利差來盈利。2015年直貼業務量排名前四位的為招商銀行15517億、增加3444億，民生銀行14312億、增加7272億，工商銀行8773億、增加2134億，中信銀行7023億、增加571億，排位與2014年相同，但業務量均有大幅提高。2015年轉貼現買斷發生量前五位為民生銀行27萬億、招商銀行16萬億、平安銀行9萬億、浦發銀行1萬億、工商銀行1萬億，其中民生、招商、平安三大做市商合計發生量占整個市場交易量的一半以上。

當前國內主要商業銀行典型的票據業務經營模式有以下幾種：

（一）綜合經營型――工商銀行

工商銀行是票據市場最大的做市商。2000年，工商銀行在全國率先進行票據業務管理經營體制改革，在上海設立了票據營業部，這是票據市場上的第一個總行級專營機構。2010年，工商銀行在行內推行利潤中心改革試點，票據營業部為首批4個利潤中心之一。其積極推行票據業務的集約化、專業化經營與管理取得顯著成效，其票據業務一直保持行業領先水平。目前其持票量金融系統排名第一、直貼量在四大行排名第一，其盈利模式正在由傳統的單純“持票生息”向“持票生息、交易獲利、收益”綜合協調發展的方向轉變，引領著票據市場走向。

（二）交易獲利型――民生銀行、平安銀行

民生銀行、平安銀行形成完整的票據業務鏈，通過買斷、回購、非標、錯配將票據業務通道周轉、交易獲利的功能充分發揮。其首先加大自己的直貼量，并與大量有票據買斷需求的其他股份制銀行、各地城商行及各種票據中介機構合作，廣泛集中票源，通過頻繁買賣交易賺取利差。通過一系列通道，將買斷的票據轉為回購資產，賣出回購給農業銀行、郵儲銀行等傳統資金大行及資管通道，從中賺取交易利差。多采用以長拆短進行期限錯配，轉化為短期逆回購或非標投資業務，在利率下行通道中進行多次交易套利，充分挖掘利差空間。

（三）專注直貼型――招商銀行、中信銀行、浦發銀行

招商銀行、中信銀行、浦發銀行及大部分中小銀行票據經營模式以直貼賣斷賺取差價為主，并通過資管通道持有大量票據資產，其業務經營特點是對市場反應敏銳，開票、承兌、直貼、轉貼聯動發展，注重票據的系統內循環，最大限度獲取收益。

（四）通道獲利型――稠州商業銀行等

以稠州商業銀行等為代表的一些中小銀行依靠自身政策靈活、信息充分等優勢，為各行票據業務提供各種通道服務，從中賺取差價。

二、票據業務發展的制約因素

（一）票據業務發展方式有待規范

一是部分機構盲目追逐短期效益，在對市場研判不充分的情況下過度依賴于利用期限錯配來獲取收益，以短期資金對接長期票據資產。二是部分機構忽視條件限制而快速做大業務量，一旦市場利率發生劇烈變化，將面臨收益的減少甚至虧損，而且由于規模較大且集中，會對金融市場產生劇烈沖擊。三是部分機構利用監管套利規避規模管制的情況仍然存在。四是在票據回購業務過程中，存在交易雙方以授信或者承諾替代規范操作、以票據代保管替代票據交接與審驗、先清單交易后交接票據、多重回購交易等現象，為追求業務效率而忽視業務流程。

（二）票據業務盈利模式單一

經過多年的發展，票據業務的盈利模式基本保持固定。收益的獲取很大程度上取決于外部的規模、資金情況以及內部的周轉等，票據市場上的各類騰挪也基本上在圍繞規模和資金做文章，而且在規避限制的過程中實際對收益也產生了損耗。整體而言，票據業務收益途徑較為局限，拓展票據業務盈利水平的手段也較為簡單。

（三）票據業務風險防控形勢嚴峻

一是票據業務依然面臨較大的信用風險和市場風險。票據市場發生的信用違約事件較往年明顯增加，房地產、鋼鐵等受經濟周期影響較大的行業以及風險承受能力較弱的企業成為信用風險的高發地帶。與此同時，在票據業務量顯著增加以及操作方式和經營策略較為激進的情況下，票據業務面臨的市場風險有增無減。

二是票據業務所面臨的監管風險及操作風險日漸增加。一方面，監管機構對同業業務和票據業務的監管力度明顯增強。另一方面，票據業務未形成全國統一的票據市場，部分票據業務交易信息不透明，票據市場各色中介過度參與；部分銀行風險意識與風險防控水平偏低。

三是互聯網金融及跨市場創新使票據業務面臨的風險狀況更加復雜。互聯網金融和大資管市場的深度發展使得票據市場的參與門檻降低、參與主體更加多元、參與方式更加多樣、運作模式更加復雜。金融市場的加速融合也使得風險的影響程度不斷加深，風險事件的影響傳導也更加迅猛。

三、票據業務發展的趨勢

（一）票據市場的法律制度等基礎設施有望得到完善發展

《票據法》有望在以下兩個重要方面得以修訂完善：一是修改票據法中關于票據基礎關系的規定，充分發揮票據的流通功能。遵循票據無因性原則，修改對于真實貿易背景的有關規定。二是對票據法中有關票據行為的書面形式做出修改，把電子票據簽發、承兌、背書轉讓等票據行為的電子流程納入票據基礎法律規范。

（二）票據市場將加速多元化發展

首先，票據市場機構體系有望多樣化發展。證券、基金、保險和信托等金融機構也將逐步加強與銀行在票據資產管理方面的合作，并成為票據市場投資主體。票據市場準入限制的放松、金融市場監管強化和互聯網金融監管的推進將進一步促進民間票據中介機構和互聯網票據平臺的穩健和規范發展。其次，多元化和差異化業務創新更加豐富。隨著大資管平時代的到來，票據托管、票據理財、票據咨詢顧問以及票據交易等多類型跨市場票據金融服務將得以加快創新發展。

（三）票據業務發展將更趨規范

銀行理財業務和同業業務規范監管的強化為銀行跨市場業務創新增加了合規經營的難度。各銀行內部出于防控風險的需求也進一步加強業務規范性建設，票據業務將更趨向健康發展。

（四）數字票據加速發展

數字票據是基于區塊鏈技術，結合現有的票據屬性、法規和市場特性，衍生出的全新的票據表現形式。它既具備電子票據的功能和優點，又融合了區塊鏈技術的優勢，將成為一種相對更安全、智能和便捷的票據形態。其優點在于：（1）去中心化。無須與電子商業匯票系統（ECDS）進行數據交換。（2）流程簡化，企業不需要到第三方或者開戶行辦理承兌、保證或登記質押的手續，銀行也不需要進行承兌行查詢和票據鑒定等。（3）去信任化。通過加密和時間戳，保障了數字票據流轉環節的真實有效，通過連續可追溯的記錄解決了所有環節參與者對持票企業的信任問題。（4）去中介化。通過公開連續的區塊錄寫，實現了點對點交易（張強，2016）。隨著互聯網技術的不斷革新，利用“互聯網+票據”實現數字票據并建立統一的交易平臺是大勢所趨。

四、商業銀行票據業務發展思考

（一）貼近市場，優化組織架構

自上而下建立相對集中的票據管理經營體系，建立“總行―一級分行―二級分行―支行”為依托的上下聯動的票據業務事業部化集中經營模式。以農業銀行為例，可將現在資產負債部票據融資管理職能、機構業務部票據買入返售業務管理職能集中整合至一個部門，統一管理全行票據業務。同時將總行票據營業部作為票據中心的總行經營部門繼續進行票據轉貼現業務的市場操作，同時加強市場化創新，并及時傳導至各一級分行。一級分行票據中心主要行使票據直貼業務管理功能，同時承擔轉貼現和總行買入返售等市場業務的經營職能。在二級分行推廣成立票據中心，作為票據直貼業務的專業經營機構，并配合支持一級分行的業務經營。支行主要開展票據直貼業務的營銷。全行上下強化協同合作，發揮整體合力。

（二）明確定位，以效益為目標

票據業務作為貨幣市場業務，其收益水平顯著高于其他貨幣市場業務品種。在資產配置及經營管理方向和策略正確的情況下，票據業務的收益也能夠高于貸款等業務品種。同時，票據業務通過承兌保證金及其利差、承兌手續費、回購及再貼現業務等能夠為商業銀行帶來諸多除利息收入和買賣利差收入之外的顯性和隱性收益。因此，商業銀行可將票據定位為交易性資產，鼓勵貼現轉貼現業務實現體內循環，即本行承兌的票據爭取在本行進行貼現，并轉貼現至一級分行票據中心進行市場操作，將票據業務的利潤穩固在本行內部，從而降低票據業務的經濟資本占用。

（三）加快創新，確立領先優勢

1. 票據資管。票據業務是銀行與券商合作的重要載體之一，票據資管業務就是銀行委托券商資產管理部門管理銀行資金，成立定向資產管理計劃，并要求定向資產管理計劃購買本行票據資產。目前平安銀行、興業銀行、招商銀行均已大量開展票據資管業務。

2. 票據理財。票據理財業務是將票據業務與理財業務發展相結合，將理財票據業務納入定向理財融資業務，發行票據理財產品。票據理財產品是票據資產證券化的一種替代形式。銀行對中小企業已貼現票據進行資產證券化能夠有效提升支持中小企業發展的作用。今后，政策支持將有利于銀行加快小微企業信貸資產證券化業務的開展，也將會吸引更多非銀行金融機構的參與，預計票據資產證券化將是未來票據業務發展的趨勢之一。

3. 互聯網票據理財。互聯網票據理財業務是指線上平臺借助大數據、云計算等互聯網技術，實現票據融資者和大眾投資者投資需求的直接對接。票據融資者將票據質押于票據融資平臺，互聯網平臺據此設計理財產品，投資者在網上購買理財產品，投入理財資金即為融資者融得資金。互聯網票據理財實質上是以一種質押融資，是一種借款型理財產品。銀行在其中負責票據的審驗、保管和托收。目前主要有三種類型，一是專業的互聯網票據理財平臺如金銀貓、票據寶；二是銀行的定向融資理財產品，如民生銀行的e票通、招商銀行的E+穩贏融資；三是電商平臺，如阿里旗下招財寶的票據貸、新浪旗下微財富的票據理財等等。就專業化、風險防控及品牌影響力而言，銀行系的票據定向融資理財產品更具競爭力。

4. 票據綜合服務。商業銀行可充分發揮自身集中、專業、風控能力強的優勢，為更多希望進入票據市場但又缺乏相關人力和資源的小型銀行業金融機構、非銀行類金融機構提供票據綜合服務，包括審驗、保管、托收、信息技術支持等服務，咨詢顧問、交易撮合、票據經紀等交易中介類服務。既可以為商業銀行票據業務經營帶來更大收益，又可以擴大市場影響力。

5. 積極參與數字票據研發和試點。推行數字票據，可有效滿足資金化態勢下，票據參與主體多、持票時間短、交易要求快、轉讓次數多等交易需求和業務特點，防范操作風險。應通過技術手段將紙質票據和電子票據轉化為數字票據，逐步提升數字票據的市場占比。