稅收征收管理法概述精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收征收管理法概述主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅收征收管理法概述范文

關(guān)鍵詞 稅收優(yōu)先權(quán) 法律保障 法律沖突 解決方式

一、稅收優(yōu)先權(quán)概述

（一）稅收優(yōu)先權(quán)的含義

所謂稅收優(yōu)先權(quán)，是指納稅人未繳納的稅款與其他債務(wù)同時(shí)存在，且其剩余財(cái)產(chǎn)不足清償全部債務(wù)時(shí)，稅收可以排除其他債權(quán)而優(yōu)先受清償?shù)臋?quán)利。一般情況下，稅收優(yōu)先僅僅是指優(yōu)先于普通債權(quán)，如果稅收優(yōu)先權(quán)與其他同樣可以優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利同時(shí)存在時(shí)，清償順序則須有所區(qū)別。

（二）稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)及其種類

1.稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)。稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)是先取特權(quán)，它是指法律賦予特種債權(quán)比一般債權(quán)甚至擔(dān)保物權(quán)，先予從債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)中取得清償?shù)臋?quán)利。這種優(yōu)先債權(quán)不能由當(dāng)事人隨意設(shè)定，必須由法律在有充分的令人信服的理由下規(guī)定，這就決定了先取特權(quán)必須是一種法定的債權(quán)上的優(yōu)先權(quán)。《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)具有先取特權(quán)的特征，即稅收優(yōu)先權(quán)是附屬于稅收債之上的，它是依據(jù)法律的直接規(guī)定而產(chǎn)生的，稅收優(yōu)先權(quán)的設(shè)立是為了保證稅收之債的受償，它以納稅人的全部財(cái)產(chǎn)為擔(dān)保。

稅收優(yōu)先權(quán)具有物權(quán)性。稅收在實(shí)質(zhì)上是一種債權(quán)，其優(yōu)先權(quán)應(yīng)當(dāng)是法定優(yōu)先權(quán)；就標(biāo)的物而言，民法之抵押權(quán)是以特定不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)為客體，而法定優(yōu)先權(quán)系存于債務(wù)人特定財(cái)產(chǎn)或全部財(cái)產(chǎn)之上，兩者皆優(yōu)先于一般債權(quán)，故具有對(duì)世效力，具有物權(quán)性，是一種獨(dú)立的權(quán)利。

2.稅收優(yōu)先權(quán)的種類。稅收優(yōu)先權(quán)也可以分為一般優(yōu)先權(quán)和特別優(yōu)先權(quán)兩種。一般優(yōu)先權(quán)是指基于法律的規(guī)定，對(duì)債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；特別優(yōu)先權(quán)是指對(duì)債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，并依其客體的不同可分為動(dòng)產(chǎn)優(yōu)先權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)優(yōu)先權(quán)。稅法上的優(yōu)先權(quán)主要是指一般優(yōu)先權(quán)，然而也決非不可能出現(xiàn)特別優(yōu)先權(quán)。例如，我國(guó)《海商法》規(guī)定的船舶優(yōu)先權(quán)中船舶噸位的優(yōu)先權(quán)即是一種就船舶價(jià)值有限受償?shù)奶貏e優(yōu)先權(quán)。

二、稅收優(yōu)先權(quán)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）我國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)的現(xiàn)狀

1.《稅收征管法》關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定。我國(guó)2001年4月28日修訂、頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的民事權(quán)利，依靠民法的債權(quán)規(guī)則解決相關(guān)的稅收爭(zhēng)議，是我國(guó)稅收立法的一次革命性突破，標(biāo)志著我國(guó)首次確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度，這對(duì)于規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為、保證國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。我國(guó)《稅收征管法》第45條第1款這一規(guī)定過(guò)于粗糙、簡(jiǎn)略，缺乏可操作性，執(zhí)行起來(lái)具有一定的困難。因此，現(xiàn)有的稅收優(yōu)先權(quán)制度存在明顯的缺陷，有待進(jìn)一步細(xì)化和完善。

2.其他部門(mén)法關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定。（1）有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)、清算方面的法律法規(guī)關(guān)于稅收清償順序的規(guī)定。我國(guó)《民事訴訟法》第204條及我國(guó)《破產(chǎn)法》第37條作了集中而又一致的規(guī)定，即企業(yè)的破產(chǎn)清償順序依次為：破產(chǎn)費(fèi)用、破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款和破產(chǎn)債權(quán)。我國(guó)《公司法》第195條、《合伙企業(yè)法》第61條、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第29條、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第18條、《保險(xiǎn)法》第88條及《商業(yè)銀行法》第71條也都作了大致相同的規(guī)定。（2）是擔(dān)保法律制度中關(guān)于與稅收優(yōu)先權(quán)有關(guān)的擔(dān)保物權(quán)的規(guī)定。《擔(dān)保法》第33條、第63條、第82條分別規(guī)定了抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)；《民法通則》第

89條第2款和第4款分別規(guī)定了抵押權(quán)和留置權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)。但是，無(wú)論是《民法通則》還是《擔(dān)保法》都沒(méi)有規(guī)定擔(dān)保債權(quán)和稅收債權(quán)之間的優(yōu)先力問(wèn)題。（3）《海商法》規(guī)定了工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及在船舶營(yíng)運(yùn)中發(fā)生的人員死亡的賠償請(qǐng)求等海事請(qǐng)求優(yōu)先，以及《民用航空法》的民用航空器優(yōu)先權(quán)。

（二）我國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)存在的問(wèn)題

1.稅收優(yōu)先權(quán)在不同權(quán)力之間的沖突中被弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人采取保全措施或強(qiáng)制措施查封、扣押納稅人的商品、物品或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，常常發(fā)現(xiàn)所要查封、扣押的物品已被司法機(jī)關(guān)或其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)先行查封、扣押，而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)查封、扣押的物品，司法機(jī)關(guān)或其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)二次進(jìn)行查封、扣押。甚至有些司法或執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了涉稅的違法行為，但以種種借口阻礙稅款的入庫(kù)甚至挪用稅款，這里不同的權(quán)力沖突a生了稅務(wù)執(zhí)法功能弱化的后果。在稅款優(yōu)先和不得重復(fù)執(zhí)行的矛盾中，稅款優(yōu)先就很難得到實(shí)際的執(zhí)行。

2.稅收優(yōu)先權(quán)在納稅人違法操作下被架空。很多納稅人在破產(chǎn)清算或違規(guī)操作中，或利用法律規(guī)定不完善的漏洞使稅收優(yōu)先權(quán)被架空。有些地方推行所謂的“無(wú)震蕩破產(chǎn)”，即先解決職工的安置問(wèn)題，后向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。在這類破產(chǎn)案件中，破產(chǎn)企業(yè)的職工安置費(fèi)用、離退休職工將來(lái)可能支付的全部退休金，都隨著工資、勞保費(fèi)用被歸了第一清償順序，且數(shù)額十分巨大，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在支付完這些不盡合理的費(fèi)用之后，能夠用于清償稅款的也就為數(shù)不多，有時(shí)連這些費(fèi)用的支付都不夠，更別提清償所欠稅款了，這就是我國(guó)特有的“零破產(chǎn)”現(xiàn)象。還有少數(shù)企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)的主要?jiǎng)訖C(jī)，就是借機(jī)擺脫大量的稅款以及其他債務(wù)，借破產(chǎn)之名行逃債之實(shí)，這種情況下的稅款優(yōu)先更是空中樓閣。

三、國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)制度的完善建議

（一）健全稅收優(yōu)先權(quán)的相關(guān)法律體系

1.消除我國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)立法體系的內(nèi)部矛盾。應(yīng)對(duì)《破產(chǎn)法》和《民事訴訟法》的相關(guān)規(guī)定加以修改，將附擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)列入破產(chǎn)債權(quán)的范圍，將已設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的范圍，并且應(yīng)規(guī)定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后按下列順序清償：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資及勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，稅收及附擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)，普通債權(quán)。稅收債權(quán)與附擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)間的受償順序依《稅收征管法》第四十五條的規(guī)定。當(dāng)然，為了不使擔(dān)保物權(quán)制度受到過(guò)大的破壞，可以規(guī)定在用破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償擔(dān)保債權(quán)之前清償其他費(fèi)用或債權(quán)時(shí)，應(yīng)遵循未設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)優(yōu)先，已設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為后的順序。

2.理清稅收債權(quán)與其他債權(quán)的受償順序。《稅收征管法》有關(guān)此方面的立法過(guò)于簡(jiǎn)單，并且有不合理的地方。首先，法律應(yīng)明確國(guó)稅與地稅間的平等受償?shù)匚患安煌N類稅收債權(quán)相互間的受償順序，即特殊稅收債權(quán)優(yōu)先于一般稅收債權(quán)；具有公益費(fèi)用性質(zhì)的稅收債權(quán)優(yōu)先于其他稅收債權(quán)；附擔(dān)保物權(quán)的稅收債權(quán)就特定的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他稅收債權(quán)；征稅機(jī)關(guān)對(duì)其采取強(qiáng)制措施及提出交付要求在先的稅收債權(quán)優(yōu)先。其次，應(yīng)明確稅收債權(quán)優(yōu)先于其他所有公法請(qǐng)求權(quán)（具有公益費(fèi)用性質(zhì)的除外）。再次，在稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán)相競(jìng)合時(shí)，應(yīng)明確特殊稅收優(yōu)先權(quán)作為其課稅對(duì)象或與之密切相關(guān)的特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于一切擔(dān)保物權(quán)，留置權(quán)優(yōu)先于一般稅收優(yōu)先權(quán)，一般稅收優(yōu)先權(quán)優(yōu)先于在其公示之后設(shè)立的質(zhì)權(quán)、抵押權(quán)。

（二）建立欠稅公告信息網(wǎng)絡(luò)

《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》及《欠稅公告辦法（試行）》都規(guī)定公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，但畢竟公告的時(shí)間、地點(diǎn)有所限定，給債權(quán)人查閱帶來(lái)一定不便，導(dǎo)致其設(shè)置抵押的盲目性。因此，應(yīng)發(fā)揮電子信息化的作用，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息互通，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)與設(shè)置抵押權(quán)密切相關(guān)的銀行、工商抵押登記部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)。例如，實(shí)現(xiàn)銀稅聯(lián)網(wǎng)，使銀行作為債權(quán)人可直接登陸稅務(wù)機(jī)關(guān)的欠稅公告版面，查看債務(wù)人是否有欠稅情況，從而保障債權(quán)人的權(quán)益，從源頭上阻止合法抵押權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)的沖突。

（三）健全稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度

雖然《稅收征管法》做出了稅收一般優(yōu)先權(quán)的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國(guó)現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定，這就使稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，很難付諸實(shí)踐。《稅收征管法》及相關(guān)法律應(yīng)明確規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)與第三人發(fā)生權(quán)利爭(zhēng)議時(shí)，不能采取查封、扣押、凍結(jié)、拍賣、變賣等行政強(qiáng)制絳寫(xiě)朧苯又蔥心傷叭說(shuō)牟撇而優(yōu)先受償。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他債權(quán)人處于平等地位，不同于與欠繳稅款納稅人間的稅款征納關(guān)系，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)以行政強(qiáng)制執(zhí)行方式行使稅收優(yōu)先權(quán)，必然不利于交易安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用制度的實(shí)施。因此，應(yīng)規(guī)定在此種情形下由人民法院居中裁判解決。同時(shí)，應(yīng)規(guī)定在第三人已取得財(cái)產(chǎn)的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以國(guó)家法定人的身份提起優(yōu)先權(quán)之訴，通過(guò)人民法院請(qǐng)求行使撤銷權(quán)，撤銷欠繳稅款的納稅人的清償行為，以達(dá)到稅款優(yōu)先受償?shù)哪康模瑥亩Ｕ隙愂諆?yōu)先權(quán)的有效行使。為了使稅收撤銷的權(quán)力充分發(fā)揮其應(yīng)有的保障稅收優(yōu)先權(quán)實(shí)現(xiàn)的作用，還應(yīng)對(duì)納稅人在納稅期滿前為本無(wú)擔(dān)保的債權(quán)設(shè)定擔(dān)保，提前清償本應(yīng)在納稅期之后清償?shù)膫鶛?quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以行使稅收撤銷權(quán)。此外，對(duì)征稅機(jī)關(guān)工作人員、納稅人及其債權(quán)人侵犯稅收優(yōu)先權(quán)的行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任。

（四）建立稅務(wù)部門(mén)和擔(dān)保登記部門(mén)的信息交換機(jī)制

為保護(hù)善意第三人的合法權(quán)益，應(yīng)建立稅務(wù)部門(mén)和擔(dān)保登記部門(mén)的信息交換機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將欠稅情況通知辦理?yè)?dān)保物權(quán)登記的部門(mén)，供社會(huì)公眾查閱，使社會(huì)公眾能夠在辦理抵押時(shí)知道債務(wù)人是否存在欠稅，以便作出相應(yīng)決定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、被擔(dān)保人就清償順序達(dá)成協(xié)議前，擔(dān)保登記部門(mén)不得為其辦理?yè)?dān)保手續(xù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能更好地依法行政，提高稅務(wù)行政效率。

四、結(jié)語(yǔ)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定了稅收優(yōu)先權(quán)制度，賦予稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)和抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)受償?shù)臋?quán)利。稅收優(yōu)先權(quán)是基于國(guó)家利益和公共利益的需要而產(chǎn)生的一種特殊債權(quán)的法定優(yōu)先權(quán)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收已深入千家萬(wàn)戶，與人們的生活息息相關(guān)，因此，稅法與其他法律所保護(hù)的權(quán)利之間關(guān)系的協(xié)調(diào)日益重要。但目前的稅法對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，而稅收優(yōu)先權(quán)在事實(shí)上對(duì)抵押、質(zhì)押等傳統(tǒng)擔(dān)保物權(quán)是一種侵蝕，如果在立法上不對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)、效力及實(shí)施的方式詳加規(guī)定，必然會(huì)帶來(lái)不確定性，構(gòu)成對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法實(shí)務(wù)中無(wú)法可依，不具有可操作性。因而，應(yīng)該借鑒各國(guó)及地區(qū)的稅收優(yōu)先權(quán)制度，并結(jié)合我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀，在立法上明確稅收優(yōu)先權(quán)的行使期間和適用范圍，強(qiáng)化稅收優(yōu)先權(quán)的特定化，規(guī)范稅收優(yōu)先權(quán)的公示制度和公告制度，盡量減少對(duì)擔(dān)保物權(quán)制度的沖擊，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律授權(quán)的范圍內(nèi)依法行使征稅權(quán)。

（作者單位為北京大唐恒通機(jī)械輸送技術(shù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 熊偉.稅收優(yōu)先權(quán)[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2002.

[2] 郭明瑞.優(yōu)先權(quán)制度研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2004.

[3] 曹艷芝.優(yōu)先權(quán)論[M].湖南人民出版社，2005.

第2篇：稅收征收管理法概述范文

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作的本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒?jí)專門(mén)人才”。這一目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)性和專門(mén)性。而從目前財(cái)經(jīng)專業(yè)大學(xué)生的就業(yè)情況來(lái)看，企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學(xué)生和最能發(fā)揮大學(xué)生特長(zhǎng)的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學(xué)生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應(yīng)社會(huì)需求，成為財(cái)會(huì)專業(yè)教育研究的一個(gè)重要課題。

在企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要熟知稅法。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中寫(xiě)到：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國(guó)國(guó)家人事部披露的一份人才需求預(yù)測(cè)顯示，會(huì)計(jì)類中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見(jiàn)開(kāi)設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》、《稅收實(shí)務(wù)》和《國(guó)際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開(kāi)設(shè)，如何開(kāi)設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學(xué)中認(rèn)真探討。

一、高等工科院校稅法課程的開(kāi)設(shè)現(xiàn)狀

高等工科院校相對(duì)于高等財(cái)經(jīng)院校來(lái)說(shuō)，在培養(yǎng)目標(biāo)上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實(shí)用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開(kāi)設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問(wèn)題：

（一）開(kāi)設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足

目前，稅法課程一般只在財(cái)會(huì)專業(yè)開(kāi)設(shè)，其他專業(yè)并未開(kāi)設(shè)相關(guān)的課程。實(shí)際上稅法的相關(guān)知識(shí)不僅是財(cái)會(huì)專業(yè)必不可少的，對(duì)于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識(shí)的必要。因?yàn)椴徽撌瞧笫聵I(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是個(gè)人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學(xué)生熟悉了解稅法的相關(guān)知識(shí)，自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實(shí)際工作和個(gè)人的日常活動(dòng)，同時(shí)也有助于建立和維護(hù)良好的社會(huì)秩序。

（二）在財(cái)會(huì)專業(yè)所開(kāi)設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強(qiáng)

在會(huì)計(jì)專業(yè)所開(kāi)設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，還有另再開(kāi)設(shè)《稅收實(shí)務(wù)》課程的；而在財(cái)務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導(dǎo)致所開(kāi)設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開(kāi)設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識(shí)，而這正是實(shí)際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”也是社會(huì)最需求的職業(yè)之一。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)對(duì)外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會(huì)和學(xué)生對(duì)于國(guó)際稅收知識(shí)的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國(guó)際稅收》課程，介紹有關(guān)知識(shí)。

（三）缺乏實(shí)踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少

稅法是一門(mén)實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科，強(qiáng)調(diào)的是涉稅的實(shí)際操作，即對(duì)企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)所涉及到的稅種正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，在積極履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會(huì)普遍需要的是實(shí)用型的人才，而大學(xué)生缺少的正是實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，所以應(yīng)在教學(xué)中加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)，為學(xué)生盡快適應(yīng)實(shí)際工作打下良好的基礎(chǔ)。

二、開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程的必要性

（一）是適應(yīng)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革的需要

由于會(huì)計(jì)和稅法的目的不同，使得按照會(huì)計(jì)方法核算的會(huì)計(jì)收益與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會(huì)計(jì)體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)頒布了一系列會(huì)計(jì)和稅收的法律法規(guī)，如頒布實(shí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時(shí)，必須合理準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進(jìn)行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，并合理進(jìn)行稅收籌劃。

（二）是納稅人進(jìn)行稅收籌劃，維護(hù)自身合法權(quán)益的需要

隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強(qiáng)，企業(yè)越來(lái)越感覺(jué)到稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對(duì)納稅活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的開(kāi)設(shè)系統(tǒng)地進(jìn)行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護(hù)自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國(guó)稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開(kāi)設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導(dǎo)和研究。

（三）是加強(qiáng)國(guó)家稅收征收管理的需要

2001年5月1日開(kāi)始實(shí)施的新《稅收征管法》對(duì)于加強(qiáng)稅收法制，強(qiáng)化稅源管理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不但要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)。此外，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人采取稅收籌劃進(jìn)行認(rèn)可的同時(shí)也在積極引導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)楣膭?lì)納稅人依法納稅、提高納稅意識(shí)的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收籌劃都是重要的必修課程。

三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位

根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開(kāi)設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。

會(huì)計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)學(xué)方向）應(yīng)開(kāi)設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課程，至少60學(xué)時(shí)；《稅收籌劃》作為選修課程，30學(xué)時(shí)；28學(xué)時(shí)的《國(guó)際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的選修課為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程，平行或選修課為《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》和《成本會(huì)計(jì)》等課程。

會(huì)計(jì)專業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）依然開(kāi)設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時(shí)；《稅收實(shí)務(wù)》40學(xué)時(shí)的必修課；28學(xué)時(shí)的《國(guó)際稅收》選修課。同時(shí)增加《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開(kāi)設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學(xué)時(shí)；40學(xué)時(shí)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課程；28學(xué)時(shí)的《國(guó)際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。《稅收籌劃》課程的選修課為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》等課程。

其他財(cái)經(jīng)專業(yè)如市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開(kāi)設(shè)《中國(guó)稅制》30學(xué)時(shí)的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識(shí)。

四、所開(kāi)設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容

（一）《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的主要內(nèi)容

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，而《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)概述。主要介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象與目標(biāo)、基本前提、一般原則和稅收制度等。

2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國(guó)現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報(bào)表的填制與審核，稅款的申報(bào)、繳納和補(bǔ)退及如何對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。其中重點(diǎn)介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容

1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。

2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國(guó)內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡(jiǎn)要介紹國(guó)際稅收籌劃的主要方法。

3.我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購(gòu)與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。

（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容

1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實(shí)施、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系、我國(guó)的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。

2.主要稅種的稅法。主要介紹我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報(bào)。

3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。

4.稅務(wù)行政法制。簡(jiǎn)單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償。

（四）《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程的主要內(nèi)容

1.稅務(wù)實(shí)務(wù)概述。簡(jiǎn)要介紹稅務(wù)的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責(zé)任等基本概念。

2.稅務(wù)登記實(shí)務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)與審查實(shí)務(wù)。

3.建賬建制、實(shí)務(wù)。

4.企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。

5.納稅申報(bào)實(shí)務(wù)。介紹各稅種的納稅申報(bào)，重點(diǎn)是增值稅和所得稅的納稅申報(bào)。

6.納稅審查實(shí)務(wù)。

7.稅務(wù)咨詢。簡(jiǎn)單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細(xì)介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。

（五）《中國(guó)稅制》課程的主要內(nèi)容

從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識(shí)的普及。

（六）《國(guó)際稅收》課程的主要內(nèi)容

了解和熟悉國(guó)際稅收學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)，掌握國(guó)際稅收學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)。

五、改進(jìn)教學(xué)方法，增加實(shí)踐環(huán)節(jié)

在開(kāi)設(shè)以上課程的教學(xué)中，適宜采用多媒體教學(xué)與板書(shū)相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學(xué)效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，具體教學(xué)內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應(yīng)這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時(shí)間；另一方面，“稅法”的實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)，需要具體運(yùn)用法律規(guī)定，需要學(xué)生自己進(jìn)行分析計(jì)算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的銷等具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的增值稅進(jìn)行計(jì)算，就需要針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析計(jì)算，這時(shí)，利用板書(shū)對(duì)學(xué)生逐步進(jìn)行引導(dǎo)、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學(xué)效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學(xué)中現(xiàn)代的教學(xué)方法與傳統(tǒng)的板書(shū)相結(jié)合，更能提高教學(xué)效果。

第3篇：稅收征收管理法概述范文

關(guān)鍵詞：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門(mén)工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門(mén)和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能。績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)

到客戶滿意和客戶忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性。基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門(mén)一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對(duì)核定征收戶的管理和評(píng)價(jià)，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開(kāi)，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個(gè)體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

第4篇：稅收征收管理法概述范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施

電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)了沖擊，因此，為了保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問(wèn)題的發(fā)生。以下就是對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開(kāi)提供有利參考。

一、電子商務(wù)稅收流失概述

從狹義角度來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒(méi)有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來(lái)看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國(guó)家財(cái)政收入將相對(duì)減少。即在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來(lái)大量的稅收流失，促使國(guó)家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒(méi)有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢(shì)，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場(chǎng)環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇稅收流失問(wèn)題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無(wú)法對(duì)電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會(huì)效應(yīng)問(wèn)題。

二、電子商務(wù)稅收流失原因

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國(guó)公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國(guó)的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無(wú)法進(jìn)行營(yíng)業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來(lái)源稅收征管爭(zhēng)議問(wèn)題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無(wú)法得到落實(shí)[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無(wú)紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國(guó)公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過(guò)虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國(guó)家稅收流失[3]；3）不同國(guó)家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開(kāi)展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。

三、電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題治理措施

1、完善電子商務(wù)稅收制度

在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國(guó)從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)負(fù)責(zé)通過(guò)實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過(guò)程中，為了應(yīng)對(duì)課稅對(duì)象模糊問(wèn)題所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒(méi)有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過(guò)程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無(wú)法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過(guò)程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來(lái)判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國(guó)家財(cái)政收入。

2、實(shí)行稅收電子化

在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問(wèn)題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過(guò)電話、計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，并更好的適應(yīng)“無(wú)紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過(guò)程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時(shí)，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫(xiě)，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過(guò)電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問(wèn)題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過(guò)程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。

3、加大避稅監(jiān)管力度

在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問(wèn)題的控制，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國(guó)際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開(kāi)展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國(guó)家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國(guó)家相應(yīng)的權(quán)利，且在國(guó)家逃、避稅案件處理時(shí)，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對(duì)納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。

4、加強(qiáng)國(guó)際交流與合作

在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國(guó)為消費(fèi)者、乙國(guó)為服務(wù)器所在地、丙國(guó)為銷售系統(tǒng)所在地、丁國(guó)為銷售管理中心時(shí)，甲國(guó)應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)選擇商品、確定購(gòu)買、付款，而乙國(guó)需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國(guó)服務(wù)器，然后，由丁國(guó)接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國(guó)和丁國(guó)稅收管轄權(quán)，而甲國(guó)為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過(guò)服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國(guó)際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，因而，在我國(guó)跨國(guó)電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，且更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。除此之外，在電子商務(wù)稅收問(wèn)題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國(guó)際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國(guó)際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收流失問(wèn)題的及時(shí)制止。

四、結(jié)論

綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國(guó)家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國(guó)際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。

作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

[1]謝敏紅，朱磊.新時(shí)期我國(guó)電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題及其治理措施探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014，30（20）：274.

[2]張陽(yáng).基于中國(guó)稅收制度分析電子商務(wù)稅收流失的研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，11（04）：86-89.

[3]陳兵，程前.《稅收征收管理法》修訂下網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題解讀——以第三方平臺(tái)管控為中心[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，13（04）：101-112.

[4]陳兵.論全球化視閾下我國(guó)稅收征管法律模式改革理路——以網(wǎng)絡(luò)交易稅征管為中心的解讀[J].中山大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2015，13（06）：171-186.

第5篇：稅收征收管理法概述范文

(一)作為部門(mén)法的經(jīng)濟(jì)法體系

經(jīng)濟(jì)法與民商法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的區(qū)別就在于，后者調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是雙方或者多方平等主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，盡管同樣受到法律的調(diào)整，但并非受到國(guó)家的主動(dòng)干預(yù)，在發(fā)生糾紛時(shí)，由當(dāng)事人啟動(dòng)民事訴訟程序或者當(dāng)事人之間協(xié)商解決，如房屋買賣、租賃等均屬于此類。而經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是國(guó)家認(rèn)為對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響的部分，因此受到國(guó)家的主動(dòng)干預(yù)，例如，產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管，廣告發(fā)行、競(jìng)爭(zhēng)行為的規(guī)制等。不可否認(rèn)的是，房屋買賣中不乏國(guó)家干預(yù)的成分，而廣告發(fā)行、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為等也不可避免地包含著民事法律關(guān)系的因素，也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法與民商法之間總是存在著某些交叉，即“灰色地帶”。但是，“灰色地帶”的存在并不能動(dòng)搖經(jīng)濟(jì)法作為獨(dú)立法律部門(mén)的地位，因?yàn)閲?guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的法律規(guī)范群是客觀存在的。

(二)法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法教材體系

出于教學(xué)考慮，經(jīng)濟(jì)法教材的體系與經(jīng)濟(jì)法體系并非完全一致。法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法課以狹義經(jīng)濟(jì)法為主，教材一般選用楊紫烜主編的《經(jīng)濟(jì)法》(高等教育出版社，1999年版)，或者楊紫烜、徐杰主編的《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》(北京大學(xué)出版社，2001年版)。其體系為:第一編經(jīng)濟(jì)法總論(經(jīng)濟(jì)法的概念、地位、體系、淵源等)，第二編經(jīng)濟(jì)組織法(公司法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法、合伙企業(yè)法、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度)，第三編市場(chǎng)管理法(反壟斷法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、產(chǎn)品質(zhì)量法律制度、證券市場(chǎng)監(jiān)管法律制度、票據(jù)法、城市房地產(chǎn)管理法)，第四編宏觀調(diào)控法(計(jì)劃法和統(tǒng)計(jì)法、產(chǎn)業(yè)法律制度、投資法律制度、國(guó)有資產(chǎn)管理法律制度、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、節(jié)約能源法、煤炭法、電力法、石油法、預(yù)算法、國(guó)債法、政府采購(gòu)法與轉(zhuǎn)移支付法、稅法、銀行法、信托法、融資租賃法、涉外金融法律制度、價(jià)格法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、對(duì)外貿(mào)易法)，第五編社會(huì)保障法。對(duì)幾所高校的調(diào)查顯示，學(xué)時(shí)的經(jīng)濟(jì)法課程實(shí)際講授以下內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)法總論(經(jīng)濟(jì)法的概念、體系、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系等)以及公司法、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度、反壟斷法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、產(chǎn)品質(zhì)量法、證券市場(chǎng)監(jiān)管法律制度、城市房地產(chǎn)管理法、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、稅法、銀行法、信托法、價(jià)格法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法和社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等。

二、非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的范疇

非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法，簡(jiǎn)稱非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法，是為非法學(xué)專業(yè)開(kāi)設(shè)的，名為“經(jīng)濟(jì)法”的公共專業(yè)基礎(chǔ)課，一般為經(jīng)濟(jì)、營(yíng)銷、國(guó)際貿(mào)易、金融、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、投資理財(cái)、證券、保險(xiǎn)等專業(yè)所必修，其教學(xué)目的是使這些非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生掌握經(jīng)濟(jì)法基本原理及基本的市場(chǎng)規(guī)則并能解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題。因此，該課程也常被冠以“經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法”課程的稱謂。由于法學(xué)專業(yè)的學(xué)生具有一定法學(xué)理論的基礎(chǔ)，加之“票據(jù)法”、“證券法”、“合同法”、“物權(quán)法”等專門(mén)開(kāi)設(shè)課程，因此，法學(xué)專業(yè)的“經(jīng)濟(jì)法”課程以狹義經(jīng)濟(jì)法為主。而非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生缺乏法學(xué)理論基礎(chǔ)，不可能在一個(gè)學(xué)期內(nèi)消化如此大量的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，他們更需要了解一些基本的市場(chǎng)規(guī)則。狹義經(jīng)濟(jì)法所涵蓋的內(nèi)容并非社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中最常見(jiàn)的，在某種程度上廣義經(jīng)濟(jì)法更貼近生活，對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐頗有價(jià)值，在教學(xué)上突破部門(mén)經(jīng)濟(jì)法限制的這種安排易于非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生理解和掌握，且實(shí)踐證明教學(xué)效果良好。目前，大多普通高校非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法課均如此設(shè)計(jì)，即采取廣義的經(jīng)濟(jì)法，并以民商法為主。也就是說(shuō)，作為公共課的非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法的范疇?wèi)?yīng)是民商法中反映最基本、最常見(jiàn)的市場(chǎng)規(guī)則的部分。實(shí)際上，非法學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)廣義經(jīng)濟(jì)法的基礎(chǔ)部分，在一定程度上彌補(bǔ)了自身缺乏法學(xué)理論基礎(chǔ)之不足。相對(duì)來(lái)說(shuō)，公司、合伙、破產(chǎn)、合同、擔(dān)保、票據(jù)、證券等法律規(guī)范的技術(shù)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)，涵蓋了市場(chǎng)的基本規(guī)則，適用的工作崗位較廣，同時(shí)也是學(xué)習(xí)其他部門(mén)法的基礎(chǔ)。廣義經(jīng)濟(jì)法過(guò)于寬泛，任何課程也不可能涉及其全部。2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:法律基礎(chǔ)知識(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，外商投資企業(yè)法律制度，公司法，證券法，企業(yè)破產(chǎn)法，企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法律制度，物權(quán)法，合同法，外匯管理法律制度，支付結(jié)算法律制度，票據(jù)法，工業(yè)產(chǎn)權(quán)法律制度，競(jìng)爭(zhēng)法律制度。2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:總論(經(jīng)濟(jì)法概述，經(jīng)濟(jì)法主體，經(jīng)濟(jì)法律行為，經(jīng)濟(jì)法權(quán)利和義務(wù)，法律責(zé)任)，公司法律制度，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法和外商投資企業(yè)法律制度，證券法，合同法，增值稅和消費(fèi)稅法律制度，企業(yè)所得稅法律制度，相關(guān)法律制度(企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法律制度，外匯管理法律制度，反壟斷法，反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法，價(jià)格法律制度，財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政違法行為處罰法律制度)。2011年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:總論(法律基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑，法律責(zé)任)，勞動(dòng)合同法，營(yíng)業(yè)稅法律制度，個(gè)人所得稅法律制度，其他相關(guān)稅收法律制度，稅收征收管理法律制度，支付結(jié)算法律制度。這三種較有影響的會(huì)計(jì)類(非法學(xué)專業(yè))職業(yè)資格考試的經(jīng)濟(jì)法教材均已不同程度脫離了狹義經(jīng)濟(jì)法的范疇，實(shí)際上屬于廣義的經(jīng)濟(jì)法。在教學(xué)實(shí)踐中，以民商法為主體的“經(jīng)濟(jì)法”課程并未造成經(jīng)濟(jì)法概念的混亂，但教材稱為《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教程》更為合理，以區(qū)別于法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法教材。

三、非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材的現(xiàn)狀及其優(yōu)化

經(jīng)濟(jì)法課程的普及，使經(jīng)濟(jì)法教材成為用量最大的公共專業(yè)基礎(chǔ)課教材之一。由于目前對(duì)經(jīng)濟(jì)法概念及其體系的認(rèn)識(shí)不同，以及各專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)存在差異，因而各教學(xué)單位經(jīng)濟(jì)法課的教學(xué)大綱差距較大，未形成全國(guó)統(tǒng)編教材，教材體例千差萬(wàn)別。目前出版的非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教材多達(dá)上百種，厚的達(dá)七八十萬(wàn)字，這些教材大多因過(guò)于追求自身知識(shí)體系的完整性，而無(wú)法顧及某些特殊的需要，導(dǎo)致缺乏針對(duì)性和實(shí)用性。有的教材章節(jié)全面而實(shí)際內(nèi)容簡(jiǎn)略，則可能面面俱到，哪一部分都闡釋不透。如果教材過(guò)于全面而詳盡，則學(xué)生往往選了一本很厚的大而全的教材，但是由于課時(shí)所限，許多內(nèi)容得不到講授，造成資源的浪費(fèi)。如果教材偏重于理論研究，講授過(guò)于深入，則可能使所學(xué)知識(shí)不僅與執(zhí)業(yè)實(shí)踐相脫節(jié)，而且與職業(yè)資格考試相去甚遠(yuǎn)，學(xué)生還要通過(guò)額外的自學(xué)來(lái)滿足各種需求。廣義經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容龐雜，非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教學(xué)應(yīng)選其精華，注重知識(shí)性、理論性與實(shí)踐性的統(tǒng)一，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。該體系并不是嚴(yán)格部門(mén)法意義上的經(jīng)濟(jì)法體系，而是基于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的需要，按照知識(shí)的實(shí)用程度取舍、編排，并力求擺脫抽象的理論闡釋，而加強(qiáng)直觀形象的實(shí)例教學(xué)。因此，非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的教材，應(yīng)貼近生活，不追求理論深度，而是注重解決實(shí)務(wù)中最常出現(xiàn)的問(wèn)題，這需要章節(jié)集中而詳細(xì)且突出崗位針對(duì)性，適于將來(lái)的執(zhí)業(yè)需要，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格考試接軌。

四、編寫(xiě)非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材需注意的問(wèn)題

(一)教材體例如何構(gòu)建

根據(jù)上述原則，在保持各個(gè)專業(yè)共性的同時(shí)，非法學(xué)(經(jīng)管類)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程可針對(duì)各專業(yè)對(duì)部門(mén)經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)的不同需求實(shí)施“模塊式教育”，也就是探索建構(gòu)經(jīng)濟(jì)法“公共模塊”和“專業(yè)模塊”體系，這將解決經(jīng)濟(jì)法課程內(nèi)容繁雜和課時(shí)有限性之間的矛盾，并體現(xiàn)專業(yè)特色。除了工商管理類專業(yè)，非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教材一般設(shè)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論、公司法、破產(chǎn)法、合同法、擔(dān)保法、票據(jù)法、證券法等章作為“公共模塊”。例如，金融類院校，需側(cè)重銀行法和保險(xiǎn)法等金融法規(guī)，可采取經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論，市場(chǎng)主體及其產(chǎn)生、變更、終止的規(guī)范(公司法、破產(chǎn)法)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范(合同法、擔(dān)保法)，以及金融法規(guī)等的體例，具體為經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論、公司法、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、合同法、擔(dān)保法、銀行法、票據(jù)法、證券法及保險(xiǎn)法等十章。對(duì)于貿(mào)易類專業(yè)，可增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)法，等等。這種教材的缺點(diǎn)是普適性差，適用面及出版規(guī)模小，增加了成本。但如果教材的普適性過(guò)強(qiáng)，則閑置的章節(jié)多，同樣造成浪費(fèi)。因此，需要各教學(xué)單位加強(qiáng)交流，在滿足自身需求的前提下采通用的方案，既保證出版規(guī)模，又將閑置章節(jié)的數(shù)量降至最低，這不僅減輕學(xué)生的負(fù)擔(dān)，也降低社會(huì)成本。工商管理類專業(yè)開(kāi)設(shè)的經(jīng)濟(jì)法包括內(nèi)部關(guān)系及外部關(guān)系兩部分，前者涉及工商管理組織、人力資源管理與勞動(dòng)、社會(huì)保障、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)、生產(chǎn)與產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、納稅與稅收、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等法律制度;后者涉及合同法、擔(dān)保法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、競(jìng)爭(zhēng)法律制度、支付結(jié)算與票據(jù)法律制度、融資與金融證券法律制度等。

(二)章節(jié)如何編排

為介紹廣義經(jīng)濟(jì)法中的基本市場(chǎng)規(guī)則，教材應(yīng)以現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中最為常見(jiàn)的法律現(xiàn)象為線索編排各章節(jié)，一般遵循經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論—市場(chǎng)主體—經(jīng)營(yíng)行為—金融法規(guī)的進(jìn)路。其中，第一部分可按6～8學(xué)時(shí)設(shè)計(jì)，首先介紹經(jīng)濟(jì)法的概念、調(diào)整對(duì)象等，使學(xué)生對(duì)于經(jīng)濟(jì)法及這門(mén)課程建立一個(gè)整體概念;其后增加法學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)的比重，包括民事法律關(guān)系與經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的關(guān)系、民事法律行為和、訴訟時(shí)效與除斥期間等。這樣編排是因?yàn)椋?006年“兩課”改革，縮減了法律基礎(chǔ)的課時(shí)，非法學(xué)專業(yè)學(xué)生缺乏相應(yīng)的法學(xué)理論基礎(chǔ)，而這又是學(xué)習(xí)以后章節(jié)的必備入門(mén)知識(shí)，只有在第一章進(jìn)行充分鋪墊，后續(xù)教學(xué)才能順利進(jìn)行。例如，盡管“除斥期間”是一個(gè)較為專業(yè)的概念，但是近年來(lái)已逐漸被吸納入各類非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材中，因?yàn)橹T如債權(quán)人撤銷權(quán)的行使、保證期間等實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的問(wèn)題均涉及“除斥期間”的知識(shí)。合理編排具有承繼關(guān)系的各章節(jié)有助于教學(xué)。例如，關(guān)于公司法與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法的編排次序，各教材并不一致。按常理都會(huì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照由簡(jiǎn)到繁，由低級(jí)向高級(jí)，即先個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，后公司法的次序編排，但在教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)公司法在前效果更優(yōu)。這是因?yàn)樵诠痉ㄒ徽轮腥娼榻B了公司的分類及其比較之后，已為下一章介紹后者打下了基礎(chǔ)，學(xué)生更容易理解和掌握。而且，在隨后講解個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人公司的區(qū)別及聯(lián)系也更加順理成章。新頒布的法律邏輯性極強(qiáng)，教材章節(jié)的編排一般按照法律條文的次序。但為方便教學(xué)，有時(shí)需要另行設(shè)計(jì)。例如，盡管《擔(dān)保法》將主債轉(zhuǎn)讓與保證責(zé)任的相關(guān)條文(第二十二至第二十四條)規(guī)定在前，但是教材將保證期間(第二十五至第二十六條)編排在前更利于學(xué)生理解，因?yàn)橹鱾D(zhuǎn)讓與保證責(zé)任涉及保證期間的概念及相關(guān)規(guī)則。再如，《物權(quán)法》第一百八十條規(guī)定了可以抵押的財(cái)產(chǎn)，但是該范圍極大，且無(wú)須學(xué)生掌握，需要掌握的是禁止抵押的范圍，因?yàn)榻挂酝獾木投际窃试S的，因此，禁止抵押的財(cái)產(chǎn)(第一百八十四條)宜先于企業(yè)財(cái)產(chǎn)集合抵押(第一百八十一條)及房地產(chǎn)抵押(第一百八十二條)等內(nèi)容，而安排在可以抵押的財(cái)產(chǎn)之后，進(jìn)行重點(diǎn)闡釋。教材作為知識(shí)體系，既要避免前后矛盾，又要前后照應(yīng)。例如，公司法的某些內(nèi)容，如證券發(fā)行、股份公司股份轉(zhuǎn)讓的限制等，與證券法重合，如果由同一作者執(zhí)筆更便于解決如何側(cè)重的問(wèn)題。再如，定金既是合同法中違約責(zé)任的方式，也是擔(dān)保法中的擔(dān)保方式之一，在編寫(xiě)中應(yīng)注意統(tǒng)籌。

(三)理論深度與詳略如何得當(dāng)

研究型本科要求一定的理論深度，其目標(biāo)是培養(yǎng)研究型人才，畢業(yè)生繼續(xù)讀碩士、博士的比率較大。相對(duì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)用型本科側(cè)重探討表面的東西，以實(shí)用為主，主要是掌握法律如何規(guī)定，如何適用法律，如何處理個(gè)案，而不要求理論深度。非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法作為非專業(yè)課程，同樣側(cè)重實(shí)踐操作，不適于深入的理論探究。理論深度與詳略之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，一般來(lái)說(shuō)，挖掘深度需要詳，初步掌握則為略。但是，不要求理論深度未必不要求詳細(xì)。教材應(yīng)詳細(xì)到分析具體案例的實(shí)用程度，否則，學(xué)生雖然熟練掌握課本知識(shí)，而大量實(shí)務(wù)上的問(wèn)題卻不能解決。

第6篇：稅收征收管理法概述范文

關(guān)鍵詞：納稅人權(quán)利；回顧；展望

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的權(quán)利意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，國(guó)家也逐步加強(qiáng)了對(duì)公民各項(xiàng)權(quán)利的保護(hù)力度，在稅收領(lǐng)域，關(guān)于納稅人的權(quán)利保護(hù)問(wèn)題一直是人們關(guān)注的重點(diǎn)。20世紀(jì)70年代以來(lái)，發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在納稅人權(quán)益保護(hù)方面向前邁出了重要一步，多數(shù)國(guó)家已就納稅人權(quán)益保護(hù)問(wèn)題制定專門(mén)法律或者管理規(guī)范，明確規(guī)定納稅人權(quán)利。例如，1977年，澳大利亞頒布《納稅人》；1985年，加拿頒布《納稅人權(quán)利宣言》；1986年，英國(guó)頒布《納稅人權(quán)利》；等等。同時(shí)，國(guó)際組織也有所行動(dòng)，2003年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制訂《納稅人范本》；2007年，歐盟在《財(cái)政藍(lán)圖》中作出規(guī)劃，要求歐盟成員各國(guó)公布納稅人權(quán)利與義務(wù)。20 世紀(jì) 80 年代以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人權(quán)益保障開(kāi)始引起我們的重視。盡管我國(guó)關(guān)于納稅人權(quán)益保護(hù)方面的研究起步較晚，但是隨著學(xué)術(shù)的進(jìn)步，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)納稅人權(quán)益保護(hù)問(wèn)題的研究也逐步發(fā)展起來(lái)。筆者在搜集大量前人研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)納稅人的權(quán)利保護(hù)研究做一個(gè)回顧，再結(jié)合當(dāng)前的社會(huì)大環(huán)境對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的未來(lái)進(jìn)行展望。

1 納稅人權(quán)利概述

1.1 納稅人權(quán)利的概念界定

對(duì)納稅人權(quán)利概念的詮釋是研究納稅人權(quán)利問(wèn)題的前提，在我國(guó)稅收學(xué)和稅法學(xué)領(lǐng)域中，對(duì)于納稅人權(quán)利概念的使用，在事實(shí)上一直存在著兩個(gè)層面的含義。

一是微觀層面的納稅人權(quán)利的概念，是指納稅人根據(jù)稅法的確認(rèn)和規(guī)范，在履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障，還包括納稅人的合法權(quán)益受到侵害時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救助和補(bǔ)償，從而實(shí)現(xiàn)自身合法利益的可能性。由于這一層次的納稅人權(quán)利在一定意義上是由于納稅義務(wù)而生成的，因此，部分學(xué)者將《稅收征管法》第八條規(guī)定的納稅人權(quán)利稱之為微觀權(quán)利。《稅收征管法》雖然對(duì)納稅人的權(quán)利做了確認(rèn)和設(shè)定，但是這些權(quán)利設(shè)置的理論前提是納稅人負(fù)有無(wú)償納稅的義務(wù)，稅法僅要求國(guó)家在無(wú)代價(jià)地取得私人財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中必須遵守規(guī)則。從本質(zhì)上說(shuō)，納稅人所享有的這些權(quán)利，是納稅人作為一般行政相對(duì)人所享有的權(quán)利，也就是說(shuō)，這些權(quán)利的享有在事實(shí)上與納稅人的身份并無(wú)關(guān)聯(lián)。這種微觀權(quán)利又可分為實(shí)體性權(quán)利與程序性權(quán)利，實(shí)體性權(quán)利主要是納稅人在稅收征納過(guò)程中基于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的侵害納稅人利益的行為所享有的各項(xiàng)權(quán)利，納稅人微觀權(quán)利中的程序性權(quán)利包括陳述申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)等。這種微觀層面的實(shí)體性權(quán)利與程序性權(quán)利也被稱之為納稅人的個(gè)體性權(quán)利。

二是宏觀層面的納稅人權(quán)利，部分學(xué)者認(rèn)為，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，其權(quán)利的享有當(dāng)然離不開(kāi)納稅義務(wù)的履行但不能將納稅人納稅義務(wù)的現(xiàn)實(shí)履行與其權(quán)利的享有相等同，納稅人不僅在繳納稅款的過(guò)程中而且在此過(guò)程前后也享有一定的權(quán)利。納稅人權(quán)利是指在納稅人履行納稅義務(wù)前以及履行納稅義務(wù)時(shí)所依法所享有的正當(dāng)要求和合法權(quán)益得到滿足與保障的權(quán)利，以及履行納稅義務(wù)后要求政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)以及對(duì)其稅款使用的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)。由于不可能每個(gè)納稅人都會(huì)行使這種權(quán)利，行使這種權(quán)利的納稅人自然會(huì)稱為納稅人全體的代表。此時(shí)納稅人享有的是一種代表性權(quán)利，而非單純的個(gè)體性權(quán)利。

1.2 納稅人權(quán)利的根源

1、法理根源

納稅人權(quán)利是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，能夠反映并鞏固現(xiàn)代法精神。現(xiàn)代法的精神是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)和規(guī)律相適應(yīng)的理性精神和價(jià)值原則，權(quán)利本位是現(xiàn)代法的精神之首要因素，契約自由是現(xiàn)代法的精神之內(nèi)核。權(quán)利本位說(shuō)意味著“義務(wù)應(yīng)當(dāng)來(lái)源于權(quán)利服務(wù)于權(quán)利并從屬于權(quán)利。并且權(quán)利本位的基本標(biāo)志是：具有普遍意義的法律角色是權(quán)利的主體。”這便意味著，在權(quán)利本位說(shuō)的引導(dǎo)下，納稅人作為在稅收法律關(guān)系中的最重要主體，其基于納稅而應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)應(yīng)得到體現(xiàn)和保障。反過(guò)來(lái)說(shuō)，只強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)的稅法不符合現(xiàn)代法精神。我國(guó)傳統(tǒng)稅收立法和執(zhí)法領(lǐng)域，一直存在著忽視納稅人權(quán)利的現(xiàn)象，單純強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，即使提到所謂的納稅人權(quán)利，其內(nèi)容大都為非實(shí)質(zhì)意義的權(quán)利。因此，為了符合現(xiàn)代法精神的要求，有必要承認(rèn)并設(shè)定納稅人權(quán)利。

2、憲法根源

我國(guó)《憲法》第2條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)一切權(quán)力屬于人民。”憲法作為我國(guó)的根本大法，所奠定的在民的基本方針成為包括稅法在內(nèi)的一切法律的依據(jù)。我們?cè)诜治鰬椃ㄒ?guī)定公民有依法納稅義務(wù)的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)行憲法的整體構(gòu)造上理解納稅人在憲法中享有的對(duì)稅的權(quán)利，這是因?yàn)閺?qiáng)調(diào)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一是中國(guó)法治的一項(xiàng)基本原則。在權(quán)利義務(wù)一致的現(xiàn)代法制精神下，公民依法承擔(dān)納稅義務(wù)是以享受憲法規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利為前提的，因此單從稅收或納稅義務(wù)的角度構(gòu)造現(xiàn)行憲法預(yù)定的稅的概念，無(wú)論其理論有多么精辟，它都是片面的，它都無(wú)法體現(xiàn)稅的法律上尤其是憲法上的完整性、實(shí)質(zhì)性含義。因此，從這種意義上去理解憲法第56條的規(guī)定，我們可以看出，“公民有依照法律納稅的義務(wù)”不僅僅是強(qiáng)調(diào)公民有納稅的義務(wù)，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了公民非依法律規(guī)定可以拒絕納稅的權(quán)利，這是從權(quán)利義務(wù)一致的角度理解納稅人納稅義務(wù)的應(yīng)有之義。

3、經(jīng)濟(jì)根源

公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府財(cái)政的必然選擇。公共財(cái)政的內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是政府財(cái)政支出體現(xiàn)為公共支出，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，列人財(cái)政支出的事項(xiàng)大多屬于滿足社會(huì)公共需要的層次，主要為社會(huì)提供難以按市場(chǎng)原則提供的公共商品和服務(wù)。第二，在公共財(cái)政中，政府收入來(lái)源于公共收入。由于支出集中于無(wú)法收回成本的公共支出，因此，只有存在相應(yīng)的無(wú)須支付對(duì)價(jià)的公共收人（主要是稅收）才能保證政府收支的合理平衡。顯然，以個(gè)人利益為基點(diǎn)的公共需要一旦無(wú)法滿足，將損害納稅人的根本利益，因此，對(duì)于納稅人而言，向國(guó)家繳納稅款不僅是義務(wù)的履行，也是借助政府力量實(shí)現(xiàn)自身利益的手段。第三，在公共財(cái)政中，政府公共支出和公共收人應(yīng)達(dá)成大體平衡。全面考察整個(gè)稅征收和使用的過(guò)程，政府支出―納稅人納稅是一個(gè)平等主體之間的權(quán)利交換過(guò)程，也就是說(shuō)，公共財(cái)政理論下，政府與納稅人之間是一個(gè)市場(chǎng)式的等價(jià)交換關(guān)系。正因?yàn)槿绱耍{稅人權(quán)利有其存在的根由。

2 納稅人權(quán)利保護(hù)研究的回顧

2.1 納稅人權(quán)利保護(hù)的歷程

1992年，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則就開(kāi)宗明義地規(guī)定了依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益。之后，1995年和2001年兩次修訂，權(quán)利條款逐漸增加，權(quán)益范圍逐漸擴(kuò)大，保護(hù)力度逐漸強(qiáng)化。這種變化，既與世界步伐和發(fā)展趨勢(shì)遙相呼應(yīng)，也與中國(guó)發(fā)展進(jìn)步息息相關(guān)，更與國(guó)家稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)、推進(jìn)納稅人權(quán)益保護(hù)工作緊密相連。2008年7月，國(guó)家稅務(wù)總局組建納稅服務(wù)司，專門(mén)負(fù)責(zé)納稅服務(wù)工作，專設(shè)納稅人權(quán)益保護(hù)處，以維護(hù)納稅人權(quán)益、實(shí)施法律救濟(jì)為己任。2009年7月，國(guó)家稅務(wù)總局專門(mén)召開(kāi)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)工作會(huì)議，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，并具部署納稅服務(wù)工作，強(qiáng)調(diào)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須采取有效措施保護(hù)納稅人合法權(quán)益。與過(guò)去相比，納稅服務(wù)和納稅人權(quán)益保護(hù)由于有了組織機(jī)構(gòu)保障，有了全國(guó)性部署和納稅服務(wù)工作規(guī)劃，效率和質(zhì)量都發(fā)生了重大變化，可謂翻天覆地。回顧起來(lái)，中國(guó)納稅人權(quán)益保護(hù)工作經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)發(fā)展歷程，已有17年時(shí)間。而且，中國(guó)納稅人權(quán)益保護(hù)與納稅服務(wù)緊密聯(lián)系，已經(jīng)成為納稅服務(wù)工作一個(gè)重要組成部分。

2.2 納稅人權(quán)利保護(hù)研究變遷

從上述納稅人權(quán)利保護(hù)歷程可以看出，我國(guó)立法自1992年起在相關(guān)法律中提到納稅人權(quán)益問(wèn)題，與此同時(shí)，學(xué)界也是從20世紀(jì)90年代開(kāi)始有學(xué)者撰文探討納稅人權(quán)利保護(hù)。筆者以“納稅人權(quán)利”為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)等期刊網(wǎng)上搜索，看到學(xué)界也是自1992年起有學(xué)者開(kāi)始研究納稅人權(quán)利保護(hù)，只不過(guò)90年代的研究成果較少，且多是從研究發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅人權(quán)利保護(hù)狀況入手的。進(jìn)入到21世紀(jì)以后，相關(guān)研究成果就多了起來(lái)，研究范圍也是逐漸加大，研究力度逐步加強(qiáng)。筆者通過(guò)整理分析這些研究成果發(fā)現(xiàn)學(xué)者們的研究多是圍繞當(dāng)前納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失、納稅人權(quán)利保護(hù)不足的原因、國(guó)外關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的經(jīng)驗(yàn)以及完善我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的對(duì)策這幾個(gè)方面入手的，也有學(xué)者是從納稅人的特定權(quán)利、制約政府權(quán)力等方面另辟蹊徑進(jìn)行研究的。

1、一般思路的研究

多數(shù)學(xué)者的研究都是按照描述現(xiàn)狀、分析原因、給出對(duì)策這一一般思路進(jìn)行的。如李行（2004）就是從分析我國(guó)納稅人權(quán)利義務(wù)的失衡現(xiàn)狀入手，再分析納稅人權(quán)利義務(wù)應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一性，最后得出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的保障的結(jié)論；李時(shí)瓊（2010）是通過(guò)分析納稅人權(quán)利保護(hù)在立法上的不足及在現(xiàn)實(shí)中的缺失的現(xiàn)狀著手，提出完善我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)之構(gòu)想的；安體富，蔣震（2009）則是先分析保護(hù)納稅人權(quán)利的理論基礎(chǔ)，再探討納稅人權(quán)利的基本內(nèi)容，結(jié)合保護(hù)納稅人權(quán)利的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)及其借鑒，從而提出有效保護(hù)納稅人權(quán)利的政策措施；等等。

這種按照一般思路進(jìn)行的研究成果很多，當(dāng)然具有不可忽視的學(xué)術(shù)及實(shí)踐價(jià)值，但是，此類研究數(shù)量過(guò)多，就容易造成創(chuàng)作者觀點(diǎn)重復(fù)，沒(méi)有新意，閱讀者產(chǎn)生視覺(jué)疲勞的不良影響。因而，在研究納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題時(shí)，就需要我們另辟蹊徑，找出一些不同的視角進(jìn)行切入，也可以為立法及司法實(shí)踐提供更廣闊的參考面。

2、另辟蹊徑的研究

在關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的研究中，有部分學(xué)者并不按照一般思路來(lái)研究納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題，他們或是從納稅人的特定權(quán)利切入，或是通過(guò)與國(guó)外納稅人權(quán)利保護(hù)現(xiàn)狀相比較進(jìn)行研究，或是從構(gòu)建納稅人訴訟制度的角度著手，或是從制約政府征稅權(quán)方面進(jìn)行研究。如單瀅瀅（2010），李光曼，李麗（2005），楊衛(wèi)紅（2009）等即是分別從納稅人的用稅監(jiān)督權(quán)、出口退稅請(qǐng)求權(quán)、稅收使用監(jiān)督權(quán)及納稅人知情權(quán)等角度切入進(jìn)行研究的，這種研究方式看似只研究了納稅人權(quán)利的一部分，實(shí)則是從微觀入手，從而推及宏觀的研究方式，能夠很好的展示納稅人權(quán)利保護(hù)的具體狀況；而劉學(xué)峰，馮紹伍（1999），王春婕（2007），楊黎明，孫德軒（2009）均是通過(guò)研究國(guó)外關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的做法，從中汲取經(jīng)驗(yàn)，從而為完善我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)做借鑒的方式進(jìn)行研究的。從研究國(guó)外保護(hù)納稅人做法進(jìn)行切入，通過(guò)對(duì)比中外差異，既可以使我們很好的認(rèn)識(shí)到自己的不足，又可以在適度的范圍內(nèi)借鑒吸收國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的完善具有極其重要的作用；高軍，杜學(xué)文（2009），陳晴（2009）等是從構(gòu)建納稅人訴訟制度入手進(jìn)行研究的。構(gòu)建納稅人訴訟制度可以為納稅人權(quán)益受侵害時(shí)提供救濟(jì)，有救濟(jì)才有權(quán)利，因而在納稅人權(quán)利保護(hù)中不能缺少救濟(jì)措施，納稅人訴訟制度不僅能夠?yàn)榧{稅人維權(quán)提供救濟(jì)，還可以在一定程度上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)起到威懾作用，能夠很好的起到保護(hù)納稅人權(quán)利的作用；王建平（2007）則是從制約政府權(quán)力的角度談納稅人權(quán)利保護(hù)的。納稅人權(quán)利與政府的征稅權(quán)是稅收過(guò)程中必然存在矛盾沖突的兩個(gè)方面，因而談制約政府征稅權(quán)也就是談保護(hù)納稅人權(quán)利。

學(xué)術(shù)界對(duì)納稅人權(quán)利的研究的已經(jīng)比較深入了，涉及的學(xué)科也很廣泛，有經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科的學(xué)者都對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)進(jìn)行研究，在未來(lái)研究納稅人權(quán)利保護(hù)時(shí)，就需要學(xué)者們結(jié)合當(dāng)下的社會(huì)大環(huán)境，對(duì)納稅人權(quán)利做與時(shí)俱進(jìn)的研究，只有最適合的才是最好的，只有符合當(dāng)下的大環(huán)境才能夠很好的得到貫徹落實(shí)，才能夠使納稅人權(quán)利得到切實(shí)的保護(hù)。

3 納稅人權(quán)利保護(hù)的展望

世界上大多數(shù)國(guó)家特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視保護(hù)納稅人權(quán)利，并且在稅收立法和執(zhí)法方面有一套比較行之有效的納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制。然而，在我國(guó)，盡管《稅收征收管理法》已經(jīng)對(duì)我國(guó)納稅人的權(quán)利作了比較詳細(xì)的規(guī)定，但是在立法的內(nèi)容和可操作性等方面都無(wú)法起到有效保護(hù)納稅人權(quán)利的作用。因此，結(jié)合十八屆三中全會(huì)及十八屆四中全會(huì)的會(huì)議精神，我國(guó)可以通過(guò)加強(qiáng)和完善立法、規(guī)范行政執(zhí)法以及成立社會(huì)組織等多個(gè)方面構(gòu)建納稅人權(quán)利的保護(hù)機(jī)制。

3.1 加強(qiáng)納稅人權(quán)利的立法工作

納稅人的權(quán)利保障，離不開(kāi)法治的終極保障。在我國(guó)的稅收法律關(guān)系中，納稅人作為法律關(guān)系的主體，其依法納稅的義務(wù)一直被過(guò)分強(qiáng)調(diào)， 而權(quán)利主體的地位卻長(zhǎng)期被法律所忽視， 這是我國(guó)納稅人權(quán)利在法律上一直得不到有效保護(hù)的重要原因。 因此，要構(gòu)建納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制，必先從加強(qiáng)稅收立法開(kāi)始。憲法是根本大法，財(cái)政立憲具有非常重要的意義。因而，在探討納稅人權(quán)利保護(hù)立法時(shí)，首先要在憲法中明確納稅人權(quán)利；其次，通過(guò)制定稅收基本法規(guī)定納稅人權(quán)利或者在現(xiàn)有法律制度中加強(qiáng)關(guān)于納稅人權(quán)利的保護(hù)；最后，制定一系列的實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)來(lái)確保納稅人權(quán)利的規(guī)定得以順利實(shí)施。

3.2 在稅收實(shí)踐中重視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)

加強(qiáng)立法可以為納稅人權(quán)利保護(hù)提供法律依據(jù)。但是在具體的稅收法律實(shí)施過(guò)程中。征稅機(jī)關(guān)的具體執(zhí)行直接影響著納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和法律保護(hù)的實(shí)際效果，立法只能對(duì)納稅人的權(quán)利作出原則性的規(guī)定。而具體內(nèi)容的實(shí)施則有賴于征稅機(jī)關(guān)在稅收實(shí)踐工作中的行政行為，如納稅人依照法律享有的知情權(quán)“公平對(duì)待權(quán)” 獲得禮遇和專業(yè)服務(wù)權(quán)等。這些已經(jīng)明確寫(xiě)在法律條文里的權(quán)利。需要行政機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行。通過(guò)努力改進(jìn)行政執(zhí)法環(huán)境、提高行政效率來(lái)實(shí)現(xiàn)。

3.3 完善納稅人權(quán)利的司法救濟(jì)程序

盡管通過(guò)修訂法律可以使納稅人享有諸多法律上的權(quán)利，通過(guò)加強(qiáng)稅收征管工作中的服務(wù)意識(shí)可以使納稅人充分享受法律上的權(quán)利，然而納稅人的權(quán)利也最容易受到行政機(jī)關(guān)濫用稅收行政權(quán)力的侵害。衡量一個(gè)國(guó)家法治程度的最好指標(biāo)就是公民的權(quán)利有沒(méi)有得到法律的保障，在個(gè)人的權(quán)利受到侵犯的時(shí)候能否獲得救濟(jì)。因此，必須以司法救濟(jì)作為保護(hù)納稅人權(quán)利的最后一道防線，即建立完善的納稅人權(quán)利司法救濟(jì)程序。

參考文獻(xiàn)

[1]靳萬(wàn)軍：《中國(guó)納稅人權(quán)益保護(hù)概略》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2010年6月第3期。

[2]李蘭，于思瑤：《納稅人權(quán)益保護(hù)的研究綜述》，《財(cái)政與稅務(wù)》，2012年第11期。

[3]武麗，肖鋼：《論納稅人權(quán)利及其實(shí)現(xiàn)》，《財(cái)政研究》，2008年第3期。

[4]單飛躍，王霞：《納稅人權(quán)利研究》，《中國(guó)法學(xué)》，2004年第4期。

[5]（轉(zhuǎn)引自） 靳萬(wàn)軍：《中國(guó)納稅人權(quán)益保護(hù)概略》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2010年6月第15卷第3期。

[6]張富強(qiáng)，盧沛華：《納稅人權(quán)利的概念及現(xiàn)狀》，《學(xué)術(shù)研究》，2009年第3期。

第7篇：稅收征收管理法概述范文

本文首先介紹了有關(guān)個(gè)人信用方面的基本理論，而后對(duì)當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，建立我國(guó)的個(gè)人信用體系之重要性不言而喻，最后依據(jù)我國(guó)的國(guó)情與當(dāng)前個(gè)人信用體系建立之存在問(wèn)題，提出了幾條建設(shè)性的建議與意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人信用信用體系重要性

前言

個(gè)人信用體系建設(shè)仍處于起步階段，大部分銀行個(gè)對(duì)建設(shè)個(gè)人信用體系的必要性還缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，少數(shù)行進(jìn)行了一些嘗試，但是個(gè)人信用信息的準(zhǔn)確性、完備性和規(guī)范性都較差，可用性不強(qiáng)。也正由于此，中國(guó)目前銀行業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中，因缺乏對(duì)貸款客戶的信貸狀況、發(fā)展前景、產(chǎn)品市場(chǎng)狀況等影響償債能力的相關(guān)因素的情況調(diào)查，對(duì)客戶信用缺少跟蹤管理，對(duì)企業(yè)、個(gè)人的狀況大多僅限于申請(qǐng)貸款時(shí)的靜態(tài)資料，導(dǎo)致銀行業(yè)在資產(chǎn)保全工作方面缺乏周密性和前瞻性，使得企業(yè)乃至個(gè)人的失信行為增加了銀行經(jīng)營(yíng)成本，更在無(wú)形中造成銀行業(yè)的慎貸心理和促使信貸投放行為的弱化。

建立個(gè)人信用體系，要在全社會(huì)進(jìn)行信用教育，形成“誠(chéng)信為本、操守為重”的信用文化。要讓人們真正認(rèn)識(shí)到，個(gè)人信用是“第二個(gè)身份證”，是“消費(fèi)通行證”將在今后的生活中扮演著越來(lái)越重要的角色，應(yīng)當(dāng)有效地加以維護(hù)。

一是由于銀行間自身信用體系不健全，除人行的信貸咨詢系統(tǒng)外，沒(méi)有建立走系統(tǒng)、完整、規(guī)范的信用登記制度。個(gè)人信用建設(shè)仍處于起步階段，大部分銀行期建設(shè)個(gè)人信用體系的必要性尚缺乏明確的認(rèn)識(shí)，少數(shù)進(jìn)行了一些嘗試，但個(gè)人信只的難確性、完備性和規(guī)范性都比較差，可用性不強(qiáng)。二是社會(huì)各有關(guān)部門(mén)之間綜合信用管理體系缺位。目前僅有銀行在這方面的探索，其他社會(huì)機(jī)構(gòu)尚不存在這力面的意識(shí)。現(xiàn)在銀行放貸可依靠作參考的僅有信貸登記咨詢系統(tǒng)、自身體系的企業(yè)信用評(píng)估系統(tǒng)，這就具有極大的局限性。三是信貸登記咨詢系統(tǒng)資料積累少，頁(yè)咨詢性差，利用率極低，制約了信貸信用體系的創(chuàng)建。信用體系的建立，依賴于鑷行的信貸登記咨詢系統(tǒng)，是信用體系建立的基礎(chǔ)。而銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)運(yùn)布。

一個(gè)人信用體系概述

1.信用的內(nèi)涵和產(chǎn)生

在我國(guó)，信用概念最早見(jiàn)諸于西周時(shí)期。據(jù)文獻(xiàn)記載，中國(guó)周朝即有“賒”和“欠”等信用銷售的相關(guān)記載。例如孔子的弟子就曾以“掛帳”形式賒購(gòu)日用生活品。當(dāng)然，這只能算是最基本的個(gè)人信用行為。

在《資本論》中，馬克思用19世紀(jì)英國(guó)信用管理體系的豐富歷史來(lái)探討信用，形成了較為豐富和完整的信用理論。馬克思認(rèn)為信用是經(jīng)濟(jì)上的一種借貸行為，是以償還為條件的價(jià)值的單方面讓渡。換句話說(shuō)，信用是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特殊形式，即信用是對(duì)高利貸資本的揚(yáng)棄，信用管理體系是作為高利貸資本的反作用而發(fā)展起來(lái)的;信用是貨幣運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，與貨幣經(jīng)營(yíng)業(yè)聯(lián)系在一起；信用是隨著資本主義生產(chǎn)方式的不斷發(fā)展而建立起來(lái)的，信用管理體系以社會(huì)生產(chǎn)資料在私人手里的壟斷為前提，是包含貨幣本身?yè)P(yáng)棄的資本的運(yùn)動(dòng);信用管理體系揚(yáng)棄了資本的私人性質(zhì)，它是促使資本主義發(fā)展到它所能達(dá)到的最高和最后形式的動(dòng)力。

2.個(gè)人信用體系相關(guān)理論闡述

個(gè)人信用體系，是指由個(gè)人信用制度、個(gè)人信用管理機(jī)制、個(gè)人信用保障機(jī)制所構(gòu)成的完整體系，旨在監(jiān)督、管理和保障個(gè)人信用活動(dòng)的有效進(jìn)行。個(gè)人信用體系根據(jù)成本收益原則，使個(gè)人信用違約成本大大高于違約收益。在使用個(gè)人信用的過(guò)程中，任何理都會(huì)通過(guò)成本收益的比較，在短期的違約收益和長(zhǎng)期的個(gè)人信用損失之間做出明確選擇，規(guī)范其行為向守約和長(zhǎng)期化發(fā)展。建立個(gè)人信用體系的目的在于:通過(guò)具有法律強(qiáng)制性的外部約束力量制度來(lái)規(guī)范個(gè)人信用活動(dòng)當(dāng)事人的信用行為，引導(dǎo)個(gè)人內(nèi)在心態(tài)變革和守約意識(shí)的提高，從而建立起信用良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。

1.2.1信息不對(duì)稱理論

所謂信息不對(duì)稱，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是指由于外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，行為參與者對(duì)特定信息的擁有是不相等的，有些參與人比另一些參與人擁有更多的信息。由于受客觀條件的限制，信息的這種不對(duì)稱在任何一個(gè)系統(tǒng)中總是普遍地、長(zhǎng)期地存在的。由于信息不對(duì)稱的存在，擁有較多信息的一方，就擁有對(duì)其他人的權(quán)力優(yōu)勢(shì)和地位優(yōu)勢(shì)，將使處于信息劣勢(shì)的一方處于不利選擇的境地，在市場(chǎng)中，這將導(dǎo)致低質(zhì)的商品或服務(wù)排斥優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)，系統(tǒng)的效率低下，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，甚至可能導(dǎo)致交易的失敗。

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，之所以存在信息的不對(duì)稱，是由于現(xiàn)實(shí)生活中私有信息的存在。私有信息又稱隱蔽信息或隱藏信息，通俗的講就是我所知道而你不知道的信息。在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，交易關(guān)系因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而規(guī)范為委托一關(guān)系，交易關(guān)系中擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方(知情者)稱為人，不具有信息優(yōu)勢(shì)的一方(不知情者)稱為委托人，如在保險(xiǎn)關(guān)系中，投保人即為人，保險(xiǎn)人即為委托人;在借貸關(guān)系中，借款人即為人，貸款人即為委托人。在委托一關(guān)系中，交易雙方實(shí)際上是在進(jìn)行著一場(chǎng)信息博弈，人(知情者)所擁有的信息影響委托人(不知情者)的利益，換言之，委托人不得不為人的行為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，私有信息的存在導(dǎo)致了信息不對(duì)稱:一些人了解的情況比其他人的要多。

信息不對(duì)稱可以分為事前的信息不對(duì)稱和事后的信息不對(duì)稱，前者因隱藏信息容易導(dǎo)致逆向選擇問(wèn)題，而后者因隱藏行為則容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。逆向選擇，是指交易雙方由于信息的不對(duì)稱，擁有信息不真實(shí)或信息較少的一方(不知情者)會(huì)傾向于作出錯(cuò)誤的選擇。道德風(fēng)險(xiǎn)，是指交易當(dāng)事人在追求自我利益時(shí)會(huì)不負(fù)責(zé)任地?fù)p害他人的利益。

個(gè)人信用體系所涉及的借貸關(guān)系完全符合信息不對(duì)稱中的委托一理論，借款人即為人，貸款人即為委托人。在償還債務(wù)的可能性上，借款人作為知情者擁有隱藏信息并可能作出隱藏行為，而貸款人則為不知情者，因而很可能導(dǎo)致逆向選擇和產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。關(guān)于貸款人的逆向選擇，可以設(shè)想存在著兩類借款人:“誠(chéng)實(shí)”的和“不誠(chéng)實(shí)”的。

關(guān)于借款人的道德風(fēng)險(xiǎn)。由于借款人和貸款人的利益并不一致，而且貸款人無(wú)法對(duì)借款人進(jìn)行充分的監(jiān)管，這就會(huì)誘使借款人進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的投資，即使項(xiàng)目失敗，有關(guān)損失也不必由借款人獨(dú)立承擔(dān)。在這種利益的驅(qū)使下借款人容易從事不利于貸款人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即為借款人的道德風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)以上分析，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，借貸關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系同樣存在著信息不對(duì)稱。當(dāng)許多客戶想向貸款人申請(qǐng)貸款時(shí)，貸款人的首要工作就是采取一套程序化的評(píng)價(jià)體系對(duì)客戶提供的資料所反映的信息進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而甄別出“誠(chéng)實(shí)”和“不誠(chéng)實(shí)”的借款人及“安全的”和“風(fēng)險(xiǎn)的”融資項(xiàng)目，這就是信用的目的所在。說(shuō)到底，信用的目的就是要克服借款關(guān)系中的信息不對(duì)稱問(wèn)題，以盡可能挖掘和發(fā)現(xiàn)借款人的隱藏信息和隱藏行為，從而防范逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2交易成本理論

是指在一定的社會(huì)關(guān)系中，人們自愿交往、彼此合作達(dá)成交易所支付的成本，也即人一人關(guān)系成本。它與一般的生產(chǎn)成本(人一自然界關(guān)系成本)是對(duì)應(yīng)概念。從本質(zhì)上說(shuō)，有人類交往互換活動(dòng)，就會(huì)有交易成本，它是人類社會(huì)生活中一個(gè)不可分割的組成部分，零交易成本的世界根本不存在，社會(huì)生活中的任何交易及關(guān)系行為都必然要花費(fèi)代價(jià)。

在個(gè)人信用方面，受信人提供個(gè)人基本材料和個(gè)人資信證明，授信人審查受信人資信狀況，雙方都需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，成本都較高;而且，同樣作為受信人，可能會(huì)因?yàn)槭谛湃说牟煌枰啻翁峁┩瑯有庞觅Y料，從授信人的角度看，如果受信人資料不真實(shí)，則其信用風(fēng)險(xiǎn)將加大。而我國(guó)目前社會(huì)信用基礎(chǔ)十分薄弱，惡意申請(qǐng)購(gòu)房貸款、助學(xué)貸款，信用卡惡意透支、手機(jī)惡意欠費(fèi)等失信現(xiàn)象層出不窮。個(gè)人信用缺失導(dǎo)致個(gè)人信貸市場(chǎng)上形成“格雷欣法則”:即信用不良者驅(qū)逐信用優(yōu)良者。為消除信用缺失帶來(lái)的影響，各商業(yè)銀行都采取逐個(gè)審閱貸款客戶個(gè)人資料的做法來(lái)保障信用信息的真實(shí)。這樣，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講，其成本很高。

如果建立了個(gè)人信用體系，授信方因?yàn)槟軓男庞脵C(jī)構(gòu)獲取借款人的真實(shí)信用資料，而減少了自己去實(shí)地考察借款人信用狀況的成本;而且，借款人信用資料通過(guò)信用機(jī)構(gòu)提供，可以保證信用信息的真實(shí)、有效。同樣，受信方不必每申請(qǐng)一次信用、每獲得一筆信用額度，都必須提供相關(guān)個(gè)人資料，通過(guò)信用機(jī)構(gòu)來(lái)提供信用信息，受信方也節(jié)約了交易成本。即是說(shuō)，個(gè)人信用體系的建立，有利于降低授受信雙方的交易成本，提高效率。

二建立我國(guó)個(gè)人信用體系的重要性

1.我國(guó)個(gè)人信用體系的建立和發(fā)展

自中國(guó)人民銀行建立了企業(yè)和個(gè)人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)以來(lái)，我國(guó)信用體系建設(shè)迄今己取得了重要成果。2002年，人民銀行建立的銀行信貸登一記咨詢系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，2006年升級(jí)為企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。2006年1月個(gè)人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)了全國(guó)正式聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行。隨著人民銀行企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng)建設(shè)的不斷完善，國(guó)內(nèi)很多商業(yè)銀行己將查詢企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng)納入信貸業(yè)務(wù)審核流程。可以說(shuō)，企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng)已經(jīng)對(duì)商業(yè)銀行改進(jìn)信貸行為產(chǎn)生了巨大的作用。另外，我國(guó)第三方信用評(píng)級(jí)市場(chǎng)已經(jīng)開(kāi)始復(fù)蘇，各種信用評(píng)級(jí)產(chǎn)品逐步應(yīng)用到商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)中對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行信貸行為產(chǎn)生了重要影響。

2000年7月1日，上海成立了全國(guó)第一家專業(yè)性個(gè)人信用中介機(jī)構(gòu)——上海資信有限公司，并正式開(kāi)通了個(gè)人信用聯(lián)合征信服務(wù)系統(tǒng)，開(kāi)啟了我國(guó)個(gè)人信用體系構(gòu)建的先河。短短幾年時(shí)間，我國(guó)個(gè)人信用體系建設(shè)就取得了一定的進(jìn)展，但仍然很不完善，存在著一些問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，我國(guó)居民的第二份人生檔案正在建立，并隨著居民的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而完善，刷卡消費(fèi)、貸款買房、貸款購(gòu)車,以及其他個(gè)人信貸消費(fèi)，甚至電話費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)等所有通過(guò)銀行系統(tǒng)結(jié)算的信息都被記錄在個(gè)人信用數(shù)據(jù)庫(kù)中，成為終生不可更改的記錄，人生的第二檔案——個(gè)人信用記錄。

2.建立我國(guó)個(gè)人信用體系的重要性

2.2.1建立和完善個(gè)人信用體系有利于保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本構(gòu)成要素，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅有著完備的信用形式、發(fā)達(dá)的信用工具，而且有著健全的信用制度和規(guī)范的信用關(guān)系。發(fā)達(dá)國(guó)家信用體系的一個(gè)重要特征是信用信息具體到個(gè)人。這是因?yàn)椋谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活中，個(gè)人是最基礎(chǔ)的行為主體，企業(yè)、政府等都可以看成是建立在某種契約基礎(chǔ)上的由個(gè)人結(jié)成的組織，其各種行為都是通過(guò)個(gè)人的行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的。個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)在多個(gè)層面以多種方式表現(xiàn)出來(lái)，這些都需要完善的個(gè)人信用體系的支持。完善個(gè)人征信體系可以通過(guò)科學(xué)、公正的方式和方法來(lái)客觀反映經(jīng)濟(jì)主體的信用狀況，降低或打破市場(chǎng)信息的不對(duì)稱，以信息公開(kāi)來(lái)督促經(jīng)濟(jì)主體自覺(jué)提高信用水平，進(jìn)而維護(hù)市場(chǎng)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)。

目前，涉及個(gè)人不良信用記錄的現(xiàn)象已經(jīng)深入到我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)生活的各個(gè)方面，如惡意購(gòu)房貸款、助學(xué)貸款、信用卡惡意透支、手機(jī)惡意欠費(fèi)等。這些事件嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。個(gè)人信用制度通過(guò)嚴(yán)格的法律、制度和社會(huì)準(zhǔn)則，以及由此形成的道德規(guī)范，對(duì)個(gè)人形成外部約束力，使背離信用的行為受到懲罰，使違約所帶來(lái)的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，從而使誠(chéng)實(shí)守信成為全社會(huì)共同遵守

的行為準(zhǔn)則。另外，政府對(duì)市場(chǎng)交易規(guī)則的制定和秩序的維護(hù)、個(gè)人所得稅的征收、經(jīng)營(yíng)性收入的征稅以及整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定運(yùn)行，都離不開(kāi)個(gè)人信用體系的支撐。因此，個(gè)人信用體系的建立成為我國(guó)社會(huì)信用管理體系所面臨的緊迫課題。

2.2.2．建立個(gè)人信用制度是融入國(guó)際社會(huì)的現(xiàn)實(shí)需求

隨著我國(guó)與國(guó)際接軌的腳步不斷加快，盡快建立和完善信用體系成為一項(xiàng)必不可少的工作。另外，個(gè)人信用聯(lián)合征信作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)，具有巨大的發(fā)展空間，許多外國(guó)征信公司早就瞄準(zhǔn)了我國(guó)內(nèi)地的市場(chǎng)，試圖憑借資金、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)等方面的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)入并占領(lǐng)我國(guó)的個(gè)人征信和評(píng)估市場(chǎng)。在這種情況下，加快我國(guó)個(gè)人信用體系的建設(shè)步伐，盡快發(fā)展我國(guó)的個(gè)人征信業(yè)，并使其具備良好的成長(zhǎng)性和競(jìng)爭(zhēng)力，就成了當(dāng)務(wù)之急。

三建立我國(guó)個(gè)人信用體系的建議

1.建立我國(guó)個(gè)人信用體系的三個(gè)前提

建立我國(guó)的個(gè)人信用制度，應(yīng)注重從宏觀上對(duì)個(gè)人信用制度進(jìn)行深層次的探討，即注重對(duì)個(gè)人信用制度的框架建設(shè)進(jìn)行理論上的研究。只有解決好這個(gè)問(wèn)題，對(duì)個(gè)人情用制度的建設(shè)有了總體上的把握，才能使該制度中每項(xiàng)具體規(guī)定更具科學(xué)性和可操作性。針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，框架建設(shè)應(yīng)包括三個(gè)方面。

3.1.1以賬戶資料為中心的個(gè)人資信檔案的建設(shè)及內(nèi)容實(shí)體建設(shè)

個(gè)人信貸檔案是開(kāi)展個(gè)人信用業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，在國(guó)外個(gè)人信貸檔案包含的內(nèi)容是非常豐富的，不僅有賬戶資料、消費(fèi)者個(gè)人資料、就業(yè)資料還有從政府、法庭、稅務(wù)部門(mén)獲得的公共資料。而在我國(guó)的個(gè)人信貸檔案后記載的內(nèi)容是很不全面的，記錄大多停留在消費(fèi)者個(gè)人資料和就業(yè)資料上，賬戶資料和公共資料的記錄還是一項(xiàng)空白。而后兩者恰恰卻是信貸發(fā)放者是最為重視的信用信息。之所以出現(xiàn)這種情況是有一定的歷史原因的，由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行重視對(duì)工資產(chǎn)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，在很大程度上忽視了對(duì)私人的信貸服務(wù)，使得個(gè)人信用體系的建立和大戰(zhàn)缺乏所必須的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。所以，為了擺脫目前的落后局面，我們應(yīng)在已有的消費(fèi)者信用記錄的技術(shù)長(zhǎng)大力發(fā)展個(gè)人金融業(yè)務(wù)和商家分期付款業(yè)務(wù)，以此壯大信用制度賴以存在的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，并通過(guò)對(duì)消費(fèi)者償還資金狀況的連續(xù)記錄，不斷使個(gè)人資信檔案尤其是賬戶資料的內(nèi)容得到充實(shí)。

只有以完善的個(gè)人金融服務(wù)體系和發(fā)達(dá)的信用支付工具為支撐的個(gè)人賬戶資料管理才是真正的個(gè)人信用管理。只有這兩項(xiàng)得到發(fā)展，我國(guó)個(gè)人資信檔案的實(shí)體資料才能真正的得到充實(shí)，才能真正形成切實(shí)有效的信用資料來(lái)源。

3.1.2以實(shí)現(xiàn)個(gè)人信用信息共享為目的的計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)及載體建設(shè)

有了信用資料的實(shí)體記錄，重要的就是要實(shí)現(xiàn)記錄在各個(gè)信用使用者之間的傳輸，也就是信息載體的建設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在金融業(yè)中的應(yīng)用，使得傳輸速度不僅大幅度提高，傳輸成本也大大降低了。因此我國(guó)要建立個(gè)人情用制度，重要的一環(huán)就是要進(jìn)行高效率的信息傳輸網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。從我國(guó)目前的實(shí)際情況出發(fā)，個(gè)人信用資料的傳輸網(wǎng)絡(luò)可以分三步來(lái)進(jìn)行：①以現(xiàn)有的聯(lián)行間數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)為基礎(chǔ)，將各個(gè)聯(lián)行通過(guò)消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)或信用卡業(yè)務(wù)所獲得的消費(fèi)者信用資料集中起來(lái)，針對(duì)每個(gè)消費(fèi)者建立相對(duì)完整的個(gè)人信用資料庫(kù)。當(dāng)消費(fèi)者與本系統(tǒng)內(nèi)任何一家銀行發(fā)生信用關(guān)系時(shí)，該銀行可通過(guò)聯(lián)行系統(tǒng)從個(gè)人信用資料庫(kù)獲取有關(guān)該客戶的信用狀況，并同時(shí)將自己所了解到的情況經(jīng)聯(lián)行系統(tǒng)報(bào)送該庫(kù)保存，從而實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)者信用資料在各個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的信息資源共享；②建立各銀行系統(tǒng)問(wèn)的數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)。由于我國(guó)實(shí)行總行一級(jí)法人制度，因此可將個(gè)人信用資料庫(kù)集中于總行管理，并由各總行簽訂銀行間個(gè)人信用資料的長(zhǎng)期交換和使用協(xié)議，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人信用資料在各銀行系統(tǒng)間的信息資源共享；③建立專門(mén)從事個(gè)人情用管理的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，并實(shí)現(xiàn)該機(jī)構(gòu)與政府、法院、公安、稅務(wù)部門(mén)及各銀行總行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，該機(jī)構(gòu)可有償從這些機(jī)構(gòu)獲取個(gè)人信用資料，并經(jīng)過(guò)處理有償?shù)叵蜻@些機(jī)構(gòu)提供報(bào)告，從而在該機(jī)構(gòu)真正建立起能夠提供消費(fèi)者各方面信用資料的完整的個(gè)人信用檔案。

3.1.3為充分利用實(shí)體、載體資源，使其更有效結(jié)合并加強(qiáng)充分發(fā)揮作用的法制建設(shè)

有了信用資料的實(shí)體內(nèi)容，也有了傳輸載體，為了使二者更有效的結(jié)合，在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮作用，從而保障個(gè)人信用不致被濫用的重要前提是健全的法制建設(shè)。我國(guó)與西方有一個(gè)根本不同，那就是西方的信用體系是建立在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，而我國(guó)正處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程之中，市場(chǎng)部發(fā)達(dá)，信用基礎(chǔ)薄弱。這種情況下，要建立起信用社會(huì)就必須依靠絕對(duì)的權(quán)威，就必須靠政府以法制的形式強(qiáng)制推行。

2.我國(guó)建立個(gè)人信用體系的建議

經(jīng)驗(yàn)表明，完善而有效的個(gè)人信用體系對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著十分重要的推動(dòng)作用。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，個(gè)人信用體系十分落后，基本上還處于建設(shè)初期階段，個(gè)人信用的缺失已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石，在日益成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，信用關(guān)系不僅遍布經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域且與市場(chǎng)關(guān)系緊密相連、錯(cuò)綜復(fù)雜，因而健全的個(gè)人信用體系不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，更可為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展提供保障。

3.2.1加快個(gè)人信用立法步伐

在我國(guó)，個(gè)人信用數(shù)據(jù)源至少與10個(gè)以上的政府部門(mén)有關(guān)，或者由這些部門(mén)負(fù)責(zé)管理。除國(guó)家《保密法》、《商業(yè)銀行法》、《稅收征收管理法》、《儲(chǔ)蓄存款管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)對(duì)數(shù)據(jù)有限制規(guī)定以外，目前尚沒(méi)有其它對(duì)個(gè)人信用數(shù)據(jù)進(jìn)行管理的政策法規(guī)，也沒(méi)有對(duì)某些不可以向社會(huì)公開(kāi)的個(gè)人信用數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格界定。修改后的法律應(yīng)明確規(guī)定，何種個(gè)人數(shù)據(jù)可以向社會(huì)開(kāi)放、開(kāi)放的方式、數(shù)據(jù)處理和傳播的方式和范圍以及時(shí)限等等。另外還應(yīng)對(duì)《擔(dān)保法》、《合同法》、《貸款通則》等有關(guān)個(gè)人信用方面的條款作出適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充。應(yīng)該建立界定數(shù)據(jù)開(kāi)放范圍的法律或法規(guī)，其中包括必須開(kāi)放哪些數(shù)據(jù)，以及對(duì)不依法開(kāi)放數(shù)據(jù)的機(jī)構(gòu)如何懲罰；其次，應(yīng)盡快出臺(tái)關(guān)于界定數(shù)據(jù)保密范圍的法律或法規(guī)，即在強(qiáng)制性公開(kāi)大部分信用數(shù)據(jù)源的同時(shí)，確定必須保密的部分，以及確定信用數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)和傳播的方式。同時(shí)，有必要建立一個(gè)關(guān)于政府部門(mén)、企業(yè)和公民個(gè)人必須依法提供真實(shí)數(shù)據(jù)的法律或法規(guī)，并設(shè)置嚴(yán)懲提供虛假信息和數(shù)據(jù)行為人的條款。

隨著我國(guó)個(gè)人信用制度的逐步建立，信用調(diào)查機(jī)構(gòu)在開(kāi)展聯(lián)合信用活動(dòng)中不可避免會(huì)觸及一些個(gè)人隱私。因此，在個(gè)人信用立法中，應(yīng)該對(duì)保護(hù)個(gè)人隱私權(quán)進(jìn)行明確規(guī)定。有關(guān)保護(hù)個(gè)人隱私權(quán)的法律法規(guī)，應(yīng)盡量體現(xiàn)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是信用必須取得被信用者的同意，即被信用者應(yīng)該擁有信用活動(dòng)的知情權(quán)，這應(yīng)成為聯(lián)合信用的前提條件。同時(shí)，除了法定的強(qiáng)制性提供信息外，信用機(jī)構(gòu)在進(jìn)行提供個(gè)人信用信息的商業(yè)行為時(shí)，應(yīng)事先征得被信用者的許可。這樣可以保證信息不被濫用，并減少信用機(jī)構(gòu)和被信用者之間的糾紛。二是信用必須符合一定的法定程序，要在國(guó)家法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)以合法的手段開(kāi)展聯(lián)合信用工作，而不能采取竊取、騙取、奪取等非法手段。三是在信息收集方面應(yīng)該僅限于對(duì)客觀事實(shí)的描述和記載，在信息評(píng)估方面應(yīng)該以國(guó)際通行的慣例和中國(guó)的國(guó)情為依據(jù)，要始終堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。四是除法律規(guī)定以外不得向第三方隨意泄露個(gè)人信用信息，個(gè)人信用資料的使用應(yīng)該有明確的目的和合理的范圍，即信息服務(wù)對(duì)象應(yīng)該是根據(jù)法定的或約定的事由，在“善意使用”的原則下確定。五是賦予被信用者及時(shí)消除錯(cuò)誤信息、更新過(guò)時(shí)信息的權(quán)利，即信息調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)收集、存儲(chǔ)的信息應(yīng)該進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，注意信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。六是必須對(duì)聯(lián)合信用過(guò)程中侵害個(gè)人隱私權(quán)的不法行為者追究民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任，給予相應(yīng)的法律制裁。

3.2.2普及信用知識(shí)

個(gè)人征信體系建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容是加強(qiáng)征信宣傳教育，普及信用知識(shí)，培育征信市場(chǎng)。加強(qiáng)征信宣傳教育的目的是讓大家了解征信、提高信用意識(shí)，培育現(xiàn)代信用文化，促使每一個(gè)人重視自己的信用記錄，提高全社會(huì)的信用意識(shí)。因此要把強(qiáng)化信用意識(shí)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)倫理建設(shè)的重要內(nèi)容，讓“誠(chéng)實(shí)守信”和“履約踐諾”觀念深入人心，把信用道德作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要素和力量，增強(qiáng)全民信用觀念，努力形成與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的健康、和諧、積極向上的思想道德規(guī)范。作為當(dāng)代青年群體佼佼者的大學(xué)生，絕大部分在校享受著助學(xué)貸款、信用卡等金融服務(wù)，畢業(yè)離校走向社會(huì)后，將更是各種金融服務(wù)的受益者。因此，大學(xué)生群體信用記錄的好壞，不僅關(guān)系到大學(xué)生自身的形象和利益，也直接關(guān)系到全民的道德水準(zhǔn)和文明素質(zhì)。因此，必須加強(qiáng)在校大學(xué)生的征信宣傳教育。

3.2.3充分利用信用評(píng)分體系推動(dòng)個(gè)人信用業(yè)務(wù)發(fā)展

建立信用評(píng)分的目的除了掌握個(gè)人客戶真實(shí)的信用狀況和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)外，更主要的是促進(jìn)銀行個(gè)人消費(fèi)信貸等業(yè)務(wù)的發(fā)展。如對(duì)于信用評(píng)分評(píng)定的高等級(jí)客戶，可以推出個(gè)人消費(fèi)額度貸款，借款人可以在額度的有效期內(nèi)反復(fù)循環(huán)使用貸款。同時(shí)在貸款期限內(nèi)，本金可隨時(shí)償還，利率隨信用等級(jí)浮動(dòng)，使廣大消費(fèi)者得到更方便的金融服務(wù)。銀行可以針對(duì)性地設(shè)計(jì)和推出消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)品種，對(duì)不同的消費(fèi)信貸品種和貸款對(duì)象，在利率、期限、還款方式等方面向消費(fèi)者提供多種選擇，并逐漸向?yàn)橄M(fèi)者提供“度身定做”服務(wù)的方向發(fā)展，在深度和廣度上.不斷開(kāi)發(fā)創(chuàng)新，最大限度滿足消費(fèi)者的需求，為消費(fèi)者提供一流的服務(wù)，促進(jìn)個(gè)人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。

3.2.4建立信用管理政府協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

政府對(duì)信用行業(yè)的管理方式與該國(guó)信用管理法律體系的狀況密切相關(guān)。法律法規(guī)越完善，政府的直接管理職能就相對(duì)弱化，信用行業(yè)的發(fā)展也比較規(guī)范;法律法規(guī)不健全，政府或中央銀行的直接管理職能就更為重要一些，信用行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r更容易受政府行為的影響。我國(guó)信用行業(yè)的發(fā)展只有十幾年的歷史，由于相關(guān)的法律法規(guī)缺乏，因此，在加快立法進(jìn)程的同時(shí)，還需要政府對(duì)該行業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的管理和監(jiān)督。