實(shí)證審計(jì)理論精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的實(shí)證審計(jì)理論主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

關(guān)鍵詞：NGO組織審計(jì) 外部審計(jì)師聘任機(jī)制 法定審計(jì) 自愿審計(jì) 基金會(huì)審計(jì)

一、引言

NGO組織是非政府（Non-Governmental Organizations，NGO）的非營(yíng)利組織（Non-Profit Organization， NPO），也就是民間非營(yíng)利組織，這類(lèi)組織同樣存在問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同樣是治理機(jī)制的組成部分（鄭石橋，2016），一些國(guó)家還通過(guò)立法的形式，規(guī)定了NGO組織的外部審計(jì)（李習(xí)蓉，2013）。然而，外部審計(jì)需求必須通過(guò)聘任外部審計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)，而聘任不同的外部審計(jì)師，對(duì)NGO組織審計(jì)效率效果會(huì)產(chǎn)生重要影響（陳楚涵，2013；陳麗紅等，2014；陳麗紅等，2015；張立民、曹麗梅、李晗，2015），所以，外部審計(jì)師聘任機(jī)制是NGO組織審計(jì)的重要問(wèn)題。

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是研究了NGO組織的審計(jì)需求因素及聘任不同的外部審計(jì)師所產(chǎn)生的后果，對(duì)NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制缺乏系統(tǒng)的理論框架，本文擬建立這個(gè)理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，基于NGO組織不同的審計(jì)需求，提出外部審計(jì)師聘任機(jī)制的一個(gè)理論框架；然后，用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

一些文獻(xiàn)研究了NGO組織的審計(jì)需求因素（Gordon、Khumawala，1999；Behn、DeVries、Lin，2007；Trussel、Parsons，2008；Kitching，2009；張立民、李晗，2011；劉亞莉、解露莎，2014）。還有些文獻(xiàn)研究了NGO組織選擇不同的外部審計(jì)師所產(chǎn)生的后果，陳楚涵（2013）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告披露與后期捐贈(zèng)收入正相關(guān)；陳麗紅等（2014）發(fā)現(xiàn)，捐贈(zèng)者對(duì)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化給予了更顯著的反應(yīng)；陳麗紅等（2015）發(fā)現(xiàn)，聘請(qǐng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息與捐贈(zèng)決策之間的關(guān)系；張立民、曹麗梅、李晗（2015）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)基金會(huì)選擇百?gòu)?qiáng)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，吸引更多的捐贈(zèng)者進(jìn)行捐贈(zèng)。

未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)直接研究NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制。但是，有些政府監(jiān)管部門(mén)的規(guī)章中對(duì)NGO組織的外部審計(jì)師聘任機(jī)制做了規(guī)定，例如，我國(guó)財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》（財(cái)會(huì)[2011]23號(hào)）規(guī)定，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從規(guī)定范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使用財(cái)政資金聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購(gòu)制度有關(guān)規(guī)定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，NGO組織聘任何種外部審計(jì)師對(duì)NGO組織審計(jì)效果有重要影響，但是，關(guān)于NGO組織的外部審計(jì)師聘任機(jī)制還缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬建立這個(gè)理論框架。

三、理論框架

本文擬提出一個(gè)NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，其邏輯過(guò)程是，基于NGO組織特殊的委托關(guān)系，其外部捐贈(zèng)者、受益人作為主要的利益相關(guān)者，雖然存在審計(jì)需求，但是，一般是沒(méi)有行動(dòng)能力的，所以，其審計(jì)需求要轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的有效需求，需要通過(guò)政府立法來(lái)規(guī)定。同時(shí)，NGO組織的管理層基于信號(hào)傳遞的原因，也可能存在審計(jì)需求。不同的審計(jì)需求，其需求者不同，所以，對(duì)外部審計(jì)師的聘任機(jī)制也不同，對(duì)于每種不同的審計(jì)需求，可能選擇的聘任方式也有多種，聘任者會(huì)基于其審計(jì)目的，從多種可能的聘任方式中選擇最適宜的。上述邏輯過(guò)程如下圖所示，這也是本文的研究框架。

（一）基于法定審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制

NGO組織的外部捐贈(zèng)者通常不要求獲得回報(bào)，其受益人也不存在明文規(guī)定的法定權(quán)益，所以，這些外部利益相關(guān)者即使存在外部審計(jì)需求，但是，作為單個(gè)的個(gè)體卻沒(méi)有這種行動(dòng)能力，甚至也沒(méi)有這種行動(dòng)的激勵(lì)，如此一來(lái)，NGO組織成為真正的內(nèi)部人控制組織，NGO組織的管理層是這些組織的實(shí)際控制人，而外部利益相關(guān)者的監(jiān)督需求又難以落實(shí)。在這種背景下，政府，主要是NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)，應(yīng)該通過(guò)立法的方式對(duì)NGO組織的外部審計(jì)需求予以明文規(guī)定，其中包括外部審計(jì)師聘任機(jī)制，不少的國(guó)家也確定這樣做了。那么，誰(shuí)可以充當(dāng)這種法定審計(jì)的外部審計(jì)師的聘任者呢？聘任者通過(guò)什么樣的方式來(lái)聘任外部審計(jì)師呢？可能的聘任者有兩個(gè)，一是NGO組織管理層，二是NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)，也就是政府監(jiān)管部門(mén)；可能的聘任方式也有兩種，一是招標(biāo)聘任，二是非招標(biāo)聘任。上述兩個(gè)方面組合起來(lái)，NGO組織法定審計(jì)的外部審計(jì)師聘任機(jī)制如下表所示。

表1所示的四種聘任模式，各有利弊。從聘任者來(lái)說(shuō)，NGO組織管理層充當(dāng)聘任者，操作起來(lái)最為簡(jiǎn)捷，也能選到具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的外部審計(jì)師。但是，NGO組織管理層并不一定能真正代表NGO組織外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求，可能聘任低質(zhì)量的外部審計(jì)師，甚至出現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)或合謀。NGO組織的登記管理機(jī)關(guān)充當(dāng)聘任者，從理論上來(lái)說(shuō)，登記管理機(jī)關(guān)最能代表NGO組織的外部利益相關(guān)者，所以，不存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)或與審計(jì)師合謀的動(dòng)機(jī)，也不一定會(huì)有激勵(lì)聘任低質(zhì)量的審計(jì)師。但是，由于登記管理機(jī)關(guān)監(jiān)管的NGO組織很多，需要聘任的外部審計(jì)師也很多，并且，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用不是登記管理機(jī)關(guān)支付，所以，外部審計(jì)師可能會(huì)尋租，通過(guò)尋租，一方面獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，另一方面，提高審計(jì)費(fèi)用。所以，在尋租的影響下，登記管理機(jī)關(guān)聘任外部審計(jì)師也可能出現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用高、審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有保障。

從聘任方式來(lái)說(shuō)，有招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任。招標(biāo)聘任方式下，外部審計(jì)師之間有競(jìng)爭(zhēng)，并且，通過(guò)一定的招標(biāo)程序，能較大程度上抑制外部審計(jì)師的尋租行為。但是，正是招標(biāo)聘任通過(guò)一定的程序來(lái)確保公平公開(kāi)，這可能增加聘任過(guò)程本身的成本。相對(duì)來(lái)說(shuō)，非招標(biāo)聘任程序則相對(duì)簡(jiǎn)單，聘任過(guò)程本身的成本不高。但是，@種聘任方式可能出現(xiàn)兩方面的問(wèn)題，一是難以抑制外部審計(jì)師的尋租行為，二是難以抑制聘任者基于自身利益的一些傾向性選擇甚至舞弊行為。但是，對(duì)于NGO組織來(lái)說(shuō)，由于是管理層實(shí)際控制的組織，抑制外部審計(jì)師的尋租行為、抑制管理層聘任外部審計(jì)師的不當(dāng)行為，是非常重要的要求，所以，總體來(lái)說(shuō)，招標(biāo)聘任方式是優(yōu)于非招標(biāo)方式。

上述分析顯示，對(duì)于NGO組織的法定審計(jì)，聘任外部審計(jì)師的適宜聘任方式是招標(biāo)聘任，而聘任者可以是NGO組織管理層，也可以是登記管理機(jī)關(guān)。雖然兩類(lèi)聘任者各有利弊，但是，通過(guò)招標(biāo)聘任方式，以較大程度上抑制聘任者及外部審計(jì)師的聘任過(guò)程中的機(jī)會(huì)主義行為。當(dāng)然，招標(biāo)聘任本身也有多種方式，由于NGO組織管理層和登記管理機(jī)關(guān)充當(dāng)聘任者各有利弊，最適宜的方式是二者共同充當(dāng)聘任者，在一個(gè)招標(biāo)程序中分階段發(fā)揮作用，這種招標(biāo)方式就是選擇性招標(biāo)聘任，這種招標(biāo)聘任分為兩個(gè)階段，第一個(gè)階段由登記管理機(jī)關(guān)來(lái)聘任，主要是選擇可以進(jìn)入NGO組織審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是，不確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的具體NGO組織，相當(dāng)于外部審計(jì)師資格招標(biāo)；第二個(gè)階段由NGO組織管理層通過(guò)招標(biāo)方式從具有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中選擇。這種兩階段的招標(biāo)聘任方式，兼有各類(lèi)聘任者的優(yōu)勢(shì)，又發(fā)揮了招標(biāo)方式的優(yōu)勢(shì)，是最適宜的法定審計(jì)聘任方式。當(dāng)然，在一些特定的環(huán)境條件下，可能難以采用招標(biāo)聘任方式，例如，財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定，因參與處理自然災(zāi)害等突發(fā)事件需要開(kāi)展的募捐活動(dòng)，要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。這種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)通常由于時(shí)間限制，難以采用招標(biāo)聘任方式。但是，這種特殊情形，并不是常態(tài)。同時(shí)，即使是這種情形，并不妨礙從一定的范圍內(nèi)來(lái)聘任外部審計(jì)師，也就是說(shuō)，類(lèi)似于簡(jiǎn)化的選擇性招標(biāo)聘任，第一階段是完整的，第二階段是簡(jiǎn)化的。

當(dāng)然，還是有人會(huì)擔(dān)心，NGO組織管理層并不一定能代表NGO組織的外部利益相關(guān)者，既然是法定審計(jì)，為什么NGO組織管理層還能充當(dāng)聘任者？除了前面分析的不同聘任者各有利弊之外，與此相關(guān)的另外一個(gè)原因是，外部審計(jì)師的獨(dú)立性保障有多個(gè)機(jī)制，聘任者只是影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的一個(gè)因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律組織形式、內(nèi)部治理、法律責(zé)任、審計(jì)行業(yè)監(jiān)管等也是影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的因素，這些因素組合起來(lái)形成獨(dú)立性保障機(jī)制，并不只是唯一信賴(lài)聘任者的選擇來(lái)保障外部審計(jì)師獨(dú)立性。

（二）基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制

NGO組織的自愿審計(jì)需求，一般是NGO組織基于某種目的而做出的選擇，通常是將外部審計(jì)作為一種信號(hào)傳遞機(jī)制。很顯然，既然這種審計(jì)是NGO組織管理層的自愿選擇，外部審計(jì)師的聘任者只能是NGO組織管理層。那么，管理層會(huì)采用什么樣的聘任方式呢？一般來(lái)說(shuō)，聘任方式還是招標(biāo)聘任或非招標(biāo)聘任這兩類(lèi)方式。一般來(lái)說(shuō)，既然是自愿審計(jì)，政府不宜通過(guò)立法方式對(duì)聘任方式做出明文規(guī)定。管理層一般會(huì)基于其傳遞信號(hào)的需求來(lái)選擇聘任方式，如果其傳遞信號(hào)的動(dòng)機(jī)很強(qiáng)烈，可能會(huì)選擇招標(biāo)聘任方式；如果并非很強(qiáng)烈，則可能選擇非招標(biāo)方式。當(dāng)然，選擇的外部審計(jì)師信譽(yù)及規(guī)模也是其信號(hào)傳遞需求強(qiáng)烈與否的體現(xiàn)。所以，總體來(lái)說(shuō)，基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制不存在最適宜的機(jī)制，完全是管理層基于其傳遞信號(hào)需求的強(qiáng)烈程度而做出相應(yīng)的選擇。

四、例證分析

本文基于NGO組織的不同審計(jì)需求提出了一個(gè)關(guān)于NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，理論的生命力在于其解釋力。下面，我們用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果，以一定程度上驗(yàn)證其解釋力。

財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》（財(cái)會(huì)[2011]23號(hào)）規(guī)定，基金會(huì)應(yīng)當(dāng)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)類(lèi)型包括年度審計(jì)、離任和換屆審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任，首先，將基金會(huì)分為在民政部登記的基金會(huì)和在省級(jí)及以下民政部門(mén)登記的基金會(huì)，對(duì)審計(jì)不同類(lèi)別的基金會(huì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出了不同的條件限定，確定了能審計(jì)基金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍。其次，在選定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使用財(cái)政資金聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)按照政府采購(gòu)制度的有關(guān)規(guī)定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

財(cái)政部和民政部做出的上述規(guī)定是否有道理呢？根據(jù)本文的理論框架，法定審計(jì)的最適宜方式聘任機(jī)制是由NGO組織和登記管理機(jī)關(guān)共同參與的選擇性招標(biāo)聘任?！蛾P(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定的各類(lèi)審計(jì)，都屬于法定審計(jì)，文件中規(guī)定的外部審計(jì)師聘任機(jī)制事實(shí)上就是登記管理機(jī)關(guān)和基金會(huì)共同參與的選擇性招標(biāo)聘任，首先是登記管理機(jī)關(guān)通過(guò)規(guī)定有資格審計(jì)基金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件，確定了基金會(huì)可能選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的范圍，類(lèi)似于選擇性招標(biāo)聘任的第一階段；然而，基金會(huì)及其登記管理機(jī)關(guān)可以從上述范圍內(nèi)自行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這類(lèi)似于選擇性招標(biāo)聘任的第二階段。所以，總體來(lái)說(shuō)，《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制與本文的理論框架基本一致。

然而，也有研究發(fā)現(xiàn)，按上述兩階段選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)效果并不理想。陳麗紅等（2014）發(fā)現(xiàn)，選擇 “百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所能夠顯著增強(qiáng)基金會(huì)會(huì)計(jì)信息與捐贈(zèng)決策之間的關(guān)系，且該影響主要體現(xiàn)在吸引國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)者和限定性捐贈(zèng)者，而選擇民政部中標(biāo)事務(wù)所未能顯著增強(qiáng)二者的關(guān)系。張立民、曹麗梅、李晗（2015）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)基金會(huì)選擇“百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所審計(jì)時(shí)，能夠吸引更多的捐贈(zèng)者進(jìn)行捐贈(zèng)；當(dāng)基金會(huì)選擇民政部中標(biāo)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，不能顯著增加捐贈(zèng)收入。兩篇文章的發(fā)現(xiàn)基本一致，選擇“百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所審計(jì)的效果好于民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

這個(gè)發(fā)現(xiàn)與本文的理論框架是否矛盾呢？其實(shí)并不矛盾。民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇，一般來(lái)說(shuō)，民政部中標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇標(biāo)準(zhǔn)會(huì)低于“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以，選擇“百?gòu)?qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就是選擇更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其信號(hào)傳遞功能更強(qiáng)，從而能夠吸引更多的捐贈(zèng)者。當(dāng)然，這個(gè)研究結(jié)論也啟示我們，由于NG組織的特殊性，如果要真正發(fā)揮外部審計(jì)的作用，選擇較高質(zhì)量的審計(jì)師是必要的條件之一，這也驗(yàn)證了另外一個(gè)有共識(shí)的認(rèn)知――成本越高，高質(zhì)量外部審計(jì)需求越強(qiáng)烈。

五、結(jié)論和啟示

NGO組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制是NGO組織審計(jì)的重要問(wèn)題，本文基于NGO組織不同的審計(jì)需求，提出外部審計(jì)師聘任機(jī)制的一個(gè)理論框架，并用這個(gè)理論框架來(lái)分析我國(guó)關(guān)于基金會(huì)審計(jì)的制度規(guī)定及其實(shí)施效果。

NGO組織外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求需要通過(guò)立法來(lái)規(guī)定，稱(chēng)為法定審計(jì)需求；其管理層基于信號(hào)傳遞的原因，也可能存在審計(jì)需求，稱(chēng)為自愿審計(jì)需求?；诓煌瑢徲?jì)需求的外部審計(jì)師的聘任機(jī)制不同，基于法定審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制，聘任者包括NGO組織管理層或登記管理機(jī)關(guān)，聘任方式包括招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任，正常情形下，最適宜的聘任機(jī)制是登記管理機(jī)關(guān)和NGO組織管理層分階段參與的選擇性招標(biāo)聘任，登記管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)第一階段，NGO組織管理層負(fù)責(zé)第二階段；基于自愿審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任機(jī)制，其聘任者是NGO組織管理層，聘任方式需要根據(jù)其傳遞信號(hào)的需求程度而定。

財(cái)政部和民政部聯(lián)合的《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》對(duì)基金會(huì)外部審計(jì)師聘任機(jī)制的規(guī)定，類(lèi)似于本文推薦的登記管理機(jī)關(guān)和NGO組織管理層分階段參與的選擇性招標(biāo)聘任，首先，基金會(huì)登記管理機(jī)關(guān)確定可以選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍；然后，基金會(huì)登記管理機(jī)關(guān)或基金會(huì)在這個(gè)范圍內(nèi)選定審計(jì)特定基金會(huì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

本文的研究啟示我們，在NGO組織審計(jì)方面，政府必須有所行動(dòng)，一方面，對(duì)于基金會(huì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、時(shí)間及情形要做出一些明文的規(guī)定；另一方面，如何聘任外部審計(jì)師也要有明文規(guī)定，如果任憑NGO組織自行聘任，則法定審計(jì)就可能變質(zhì)，外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求難以真實(shí)實(shí)現(xiàn)。X

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭石橋.NGO組織的民間審計(jì)需求：基于不同需求者和不同審計(jì)主題的理論框架[Z].南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)科學(xué)研究院工作論文，2016.

[2]李習(xí)蓉.非政府組織的監(jiān)管模式：國(guó)際比較研究[D].東華大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[3]陳楚涵.慈善組織為何自愿披露年度審計(jì)報(bào)告探析――基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013，（7）：72-75.

[4]陳麗紅，張龍平，杜建軍，全紅蕾.慈善基金會(huì)特征、審計(jì)師選擇與捐贈(zèng)決策[J].審計(jì)研究，2014，（5）：68-76.

[5]陳麗紅，張龍平，李青原，杜建軍.會(huì)計(jì)信息會(huì)影響捐贈(zèng)者的決策嗎？――來(lái)自中國(guó)慈善基金會(huì)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2015，（2）：28-35.

[6]張立民，曹麗梅，李晗.審計(jì)在基金會(huì)治理中能夠有效發(fā)揮作用嗎？[J].南開(kāi)管理評(píng)論，2015，（2）：92-100.

[7]Gordon T P，Khumawala S B.The demand for not-for-profit financial statements： a model for individual giving[J].Journal of Accounting Literature，1999，（18）：31-56.

[8]Behn B K，DeVries D，Lin J.Voluntary disclosure in nonprofit organizations：and exploratory study[DB/OL].http：///sol3/papers.cfm？abstract_id=727363. 2007.

[9]Trussel J M，Parsons L M.Finanacial reporting factors affectong donations to charitable organizations[J].Advances in Accounting，2008，（23）：263-285.

[10]Kitching K.Audit Value and Charitable Organizations[J].Journal of Accounting & Public Policy，2009，28（6）：510-524.

第2篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；虛假審計(jì)報(bào)告；審計(jì)監(jiān)管；政策模式；嚴(yán)而不厲

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管政策包括監(jiān)管范圍和監(jiān)管力度兩個(gè)方面。我們根據(jù)查處虛假審計(jì)報(bào)告的措施是否嚴(yán)密和處罰是否嚴(yán)厲兩個(gè)方面，將監(jiān)管政策模式分為四類(lèi)：又嚴(yán)又厲（查處措施嚴(yán)密、處罰嚴(yán)厲）模式，嚴(yán)而不厲（查處措施嚴(yán)密、處罰不嚴(yán)厲）模式，厲而不嚴(yán)（處罰嚴(yán)厲、查處措施不嚴(yán)密）模式和不嚴(yán)不厲（查處措施不嚴(yán)密、處罰不嚴(yán)厲）模式。監(jiān)管政策模式的選擇，關(guān)系到審計(jì)監(jiān)管效果，值得探討。

一、厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式之檢討

從近幾年我國(guó)監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為的查處及處罰情況來(lái)看，一方面適用了吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)等嚴(yán)厲的處罰方式；另外一方面由于監(jiān)管機(jī)關(guān)人力、財(cái)力有限，難以對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面質(zhì)量檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)，虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率低，因出具虛假審計(jì)獲取的收益與被查處的風(fēng)險(xiǎn)相比存在巨大差異，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師有僥幸冒險(xiǎn)心理，以至于虛假的審計(jì)報(bào)告層出不窮，未被處罰的出具虛假審計(jì)報(bào)告行為在一定范圍內(nèi)大量存在。因此，現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)管政策模式是厲而不嚴(yán)，虛假審計(jì)報(bào)告被查處是偶然的現(xiàn)象，而被查處的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻受到嚴(yán)厲的處罰。

采取厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式，是因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意出具虛假審計(jì)報(bào)告、危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益。社會(huì)公眾從重處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為的呼聲大，監(jiān)管部門(mén)以“殺一儆百”的思維嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師。同時(shí)由于“有道德無(wú)市場(chǎng)、有市場(chǎng)無(wú)道德”和“劣幣驅(qū)逐良幣”等惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象比較普遍，監(jiān)管部門(mén)擔(dān)心打擊面太寬會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體形象、損害審計(jì)的公信力，進(jìn)而令社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)制度價(jià)值產(chǎn)生懷疑，故不能狠下決心采取嚴(yán)密的措施查處虛假審計(jì)報(bào)告。

在厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式下，一方面“查處措施不嚴(yán)密”導(dǎo)致出具虛假審計(jì)報(bào)告行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。另一方面，“嚴(yán)厲的處罰方式”導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)對(duì)被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師持同情的態(tài)度，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處罰是“運(yùn)氣差”，未被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是沒(méi)有出具過(guò)虛假審計(jì)報(bào)告，只是“運(yùn)氣好”、尚未被查處而已。實(shí)際情況是“運(yùn)氣好”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了大量的虛假審計(jì)報(bào)告卻沒(méi)有被查處，“運(yùn)氣差”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了個(gè)別的虛假審計(jì)報(bào)告就被查處并被處罰。厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式，導(dǎo)致監(jiān)管的不公平和無(wú)效，也因此無(wú)法起到監(jiān)督提高審計(jì)質(zhì)量的作用。

二、采用嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式之合理性

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為“查處不力”是厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式令人詬病之處，因而不嚴(yán)不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式更加不可取。選擇又嚴(yán)又厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式還是選擇嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式之關(guān)鍵，是明確“是否應(yīng)該嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。本文認(rèn)為，基于以下兩個(gè)方面的原因，審計(jì)監(jiān)管中不應(yīng)該嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為應(yīng)該采用嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式。

第一，惡劣的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境決定了不應(yīng)嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師。嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思維方式，產(chǎn)生于監(jiān)管部門(mén)將出具虛假審計(jì)報(bào)告歸因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的淪喪，忽略了其惡劣的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于法律強(qiáng)制推行的，尚未產(chǎn)生真正的市場(chǎng)需求。無(wú)論是委托人還是審計(jì)報(bào)告使用者，不但不關(guān)心審計(jì)質(zhì)量，而且希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告以滿(mǎn)足其特定的需要。審計(jì)市場(chǎng)中以降低審計(jì)收費(fèi)、降低審計(jì)質(zhì)量甚至迎合被審計(jì)單位的非法要求故意出具虛假審計(jì)報(bào)告為手段的惡性競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂、股東舞弊普遍，政府監(jiān)管機(jī)關(guān)基于招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政治任務(wù)，往往對(duì)企業(yè)偷稅、漏稅、虛假出資和抽逃出資違法犯罪行為采取容忍態(tài)度，甚至為了政績(jī)和形象而要求企業(yè)包裝財(cái)務(wù)信息。加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“平民百姓”，是受被審計(jì)單位“雇傭”、依靠被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用生存的“弱者”，而且沒(méi)有獨(dú)立向被審計(jì)單位以外的單位和個(gè)人收集審計(jì)證據(jù)權(quán)力；明知被審計(jì)財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)卻無(wú)法進(jìn)一步核實(shí)，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了舞弊的跡象卻無(wú)法查實(shí)和披露[1]。在惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠大膽的出具大量虛假審計(jì)報(bào)告走上了“發(fā)財(cái)致富”的道路；而堅(jiān)守職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)楦矣谡f(shuō)“不”、拒絕迎合被審計(jì)單位非法要求而導(dǎo)致沒(méi)有市場(chǎng)、危及生存。注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為“逼良為”的審計(jì)委托機(jī)制的受害者，在監(jiān)管機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的夾縫中艱難維持生存；審計(jì)行業(yè)也因此難以留住勝任能力高的優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告在相當(dāng)程度上是執(zhí)業(yè)環(huán)境使然，嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師是將社會(huì)原因歸因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，缺乏合理性、難以使受罰者信服于法律。其他未被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但不會(huì)引以為戒、反而會(huì)同情受到處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第二，嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合權(quán)責(zé)利一致的原則。我國(guó)社會(huì)審計(jì)的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受審計(jì)委托、委派項(xiàng)目組、出具審計(jì)報(bào)告和收取審計(jì)費(fèi)用以及承擔(dān)民事責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是受會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員，沒(méi)有獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序體現(xiàn)了重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向，或者以不合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬政策逼迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德而不屈從會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體意志，就會(huì)被視為“異類(lèi)”而被其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師取代。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎沒(méi)有什么個(gè)人價(jià)值，不得不違心地放棄質(zhì)量甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告。加上我國(guó)尚未建立前置性預(yù)防出具虛假審計(jì)報(bào)告的制度，虛假審計(jì)報(bào)告查處措施很不嚴(yán)密，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)或者迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告不是個(gè)別現(xiàn)象、具有一定的普遍性。如果嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就是將制度缺陷所造成的惡果交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作制度缺陷的替罪羊，有不公正之嫌，也不符合權(quán)責(zé)利一致的原則。

為了給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展?fàn)I造寬松的環(huán)境氛圍，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任。查出虛假審計(jì)報(bào)告的，主要處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所，盡量不處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師；除非屢教不改、再三違法的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該摒棄吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)的處罰。采用嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式，嚴(yán)密查處虛假審計(jì)報(bào)告的措施，提高虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率，可以從制度上、根本上消滅虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)從輕、減輕對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，可以樹(shù)立“教育為主、懲罰為輔”的監(jiān)管思維，追求監(jiān)管的教育功能、淡化監(jiān)管的處罰功能，從而最終達(dá)到消滅虛假審計(jì)報(bào)告、提高審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管效果。

三、建立嚴(yán)密的虛假審計(jì)報(bào)告查處機(jī)制

出具虛假審計(jì)報(bào)告使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公信力蕩然無(wú)存，其存在的價(jià)值受到嚴(yán)重質(zhì)疑。增加審計(jì)質(zhì)量檢查次數(shù)、擴(kuò)大檢查范圍，需要投入大量的人力、物力，其效果也不能保證。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管的最終目的是提高審計(jì)質(zhì)量，但是當(dāng)前要?jiǎng)?wù)是建立一定的機(jī)制以消滅注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的機(jī)會(huì)。采取嚴(yán)而不厲的監(jiān)管政策模式是有前提條件的，即“不厲”必須以“嚴(yán)”為前提，唯有建立嚴(yán)密的虛假審計(jì)報(bào)告查處機(jī)制，才能使“嚴(yán)而不厲”有正當(dāng)性。

（一）建立審計(jì)報(bào)告公布與查詢(xún)制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將審計(jì)報(bào)告電子版上報(bào)給監(jiān)管機(jī)關(guān)，監(jiān)管機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站上公布所有的審計(jì)報(bào)告，供審計(jì)報(bào)告使用者查詢(xún)、核對(duì)。審計(jì)報(bào)告上網(wǎng)公布，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，虛假審計(jì)報(bào)告就難有立足之地，以出具虛假審計(jì)報(bào)告為業(yè)或者以出具虛假審計(jì)報(bào)告作為競(jìng)爭(zhēng)手段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有生存空間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)報(bào)告才能被廣大社會(huì)公眾認(rèn)可。審計(jì)報(bào)告上網(wǎng)公布，審計(jì)報(bào)告使用者、社會(huì)公眾、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都可以通過(guò)查閱、核對(duì)審計(jì)報(bào)告為查處虛假審計(jì)報(bào)告提供線(xiàn)索。監(jiān)管機(jī)關(guān)可以有效確定監(jiān)管重點(diǎn)、有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和懲罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為。

（二）建立查處虛假審計(jì)報(bào)告的配套措施

建立財(cái)政、稅務(wù)、工商、統(tǒng)計(jì)和銀行等部門(mén)之間的企業(yè)財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)，防止企業(yè)向不同部門(mén)提供不同數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核機(jī)制，加強(qiáng)同行監(jiān)督。審計(jì)報(bào)告使用者發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告有虛假跡象的，可以申請(qǐng)監(jiān)管機(jī)關(guān)委派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新審計(jì)或者對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。如果重新審計(jì)或者復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該審計(jì)報(bào)告是虛假的，重新審計(jì)或者復(fù)核費(fèi)用由出具虛假審計(jì)報(bào)告的原注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。建立舉報(bào)虛假審計(jì)報(bào)告的激勵(lì)制度，舉報(bào)虛假審計(jì)報(bào)告并查證屬實(shí)的，對(duì)舉報(bào)人給予重獎(jiǎng)。

參考文獻(xiàn)

[1]蔣品洪.虛假審計(jì)報(bào)告查處機(jī)制的反思與展望[J].財(cái)會(huì)研究，2011（15）.

[2]蔣品洪，張國(guó)興，張雄飛.審計(jì)違規(guī)行為懲罰制度的困境分析與改進(jìn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（2）.

[3]蔣品洪，韓偉，張雄飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中受到的非法干預(yù)及抵制措施[J].會(huì)計(jì)師，2012（22）

[4]蔣品洪.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究：反思與突破[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（25）.

[5]蔣品洪，韓偉.會(huì)計(jì)行業(yè)職務(wù)犯罪及其預(yù)防制度構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)師，2013（3）.

[6]蔣品洪.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的家長(zhǎng)主義[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（12）.

[7]蔣品洪.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎的實(shí)現(xiàn)途徑[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（7）.

[8]吳肖蓉，蔣品洪.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的證明效力研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（13）.

第3篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

The motorcycle a gentleman chooses depends on the kind of man he is， and the sort of riding he wants to do.

Take English gentleman T.E. Lawrence， better known as Lawrence of Arabia. His preferred mode of transport？ Vincent Black Shadow. Actor Ewan McGregor？ He and his riding partner Charley Boorman helped make the BMW 1200GS what it is today. Other famous gentlemen motorcyclists include Malcolm Forbes， Georges Clooney， Brad Pitt， Ted Simon（who packed a white tuxedo on his first round the world trip） and the King of Jordan.

All gentleman ， but all different. Everyone’s foray into motorcycling is unique， but here are some rough categories and two choices of motorcycle for each.

你是否了解上世紀(jì)60年代的非主流文化？那個(gè)令人聞風(fēng)喪膽的“Hell’s Angels Motorcycle Club（地獄天使摩托俱樂(lè)部）”曾被美國(guó)官方定義為“世界上1%的非主流摩托車(chē)手”。他們另類(lèi)、叛逆、無(wú)惡不作。他們的故事不斷滋養(yǎng)犯罪電影的暴力情節(jié)，給港片中的“電單車(chē)幫”帶來(lái)靈感。

但這僅僅是個(gè)時(shí)代插曲罷了。“摩托”原本就是一個(gè)激發(fā)公路幻想和腎上腺素的詞語(yǔ)，奔放與自由才是它的內(nèi)涵。當(dāng)你駕馭著它享受速度為你點(diǎn)燃的激情，不知覺(jué)間你們倆已不分彼此：你的魅力由它而生，它的動(dòng)力因你不止。

至于哪類(lèi)摩托更適合你，那全憑喜好和用途了。就拿那位被后人稱(chēng)作“阿拉伯的勞倫斯”的老牌英國(guó)紳士T.E. Lawrence來(lái)說(shuō)，“文森特幽暗之影（Vincent Black Shadow）”便是他的愛(ài)騎。而因妮可版“紅磨坊”中男一號(hào)成名的伊萬(wàn)?邁克格雷戈（Ewan McGregor），他甚至有位志同道合的“騎友”Charley Boorman，就是他們倆幫忙定義了現(xiàn)在的BMW 1200GS。其他酷愛(ài)摩托的名士還有《福布斯》雜志發(fā)行人邁爾康?福布斯（Malcolm Forbes）、明星喬治?克魯尼（Georges Clooney）和布拉德?皮特（Brad Pitt）；當(dāng)然還少不了約旦國(guó)國(guó)王和那位身著白色無(wú)尾禮服用摩托環(huán)球旅行的Ted Simon先生。

這些名士個(gè)性迥異，他們愛(ài)上這類(lèi)“雙輪座駕”的故事也不盡相同。但我們總能歸納出一些類(lèi)型派別，如果你正巧對(duì)號(hào)入座了，那不妨看看這里為你推薦的選擇吧。

The Traditionalist- No bells and whistles for this rider， for him it’s all about classic lines and pure motorcycling. For this gentleman， two great choices include the Triumph Bonneville （based on a 1960 design） and the Harley-Davidson Road King Classic （based on a 1957 model）. Both motorcycles are modern in terms of technology， to a point， including fuel injection and ABS， but they are dripping in tradition and no frills motorcycling.

傳統(tǒng)派

這類(lèi)騎手最為低調(diào)，他們享受道路與摩托帶來(lái)的純粹體驗(yàn)。最適合他們的座駕當(dāng)屬“波尼勝利號(hào)（Triumph Bonneville，改自1960版）”和“哈雷戴維森路王經(jīng)典（Harley-Davidson Road King Classic，改自1957版）”。這兩款都是現(xiàn)代科技的典范，設(shè)計(jì)傳承經(jīng)典，個(gè)性大氣，不帶做作。

The Iconoclast There are gentlemen who want something that no one else is riding， something rare and exotic. They could create a custom from any of the bike builders the world over， but if they want something serially produced， the new Norton Commando 961 or the Confederate X132 Hellcat are fine choices. Both are produced in very limited numbers.

顛覆派

有了“傳統(tǒng)”，就必有“反傳統(tǒng)”，獨(dú)特與新奇正是“顛覆派”們熱衷于追求的。他們可以在雙輪車(chē)廠定制改造自己所需的另類(lèi)車(chē)型，但若要尋找現(xiàn)成的量產(chǎn)型號(hào)，新一代“諾頓突擊隊(duì)961（Norton Commando 961）”或Confederate的“X132 地獄貓（Hellcat）”則首當(dāng)其選。不過(guò)，它們的產(chǎn)量都十分有限。

The Adventurer Some gentlemen are all about going off the beaten track， quite literally， and for that they need a bike that can get them to the trails in style， then handle itself in the dirt， mud and mess. Two great new bikes allow just that the all new BMW 1200GS and the KTM 1190 Adventure.

探險(xiǎn)族

許多人愛(ài)走生路，那些布滿(mǎn)泥濘灰塵、凌亂不堪的區(qū)域恰恰成了他們探索世界的征途。而新型的“BMW 1200GS”和“KTM 1190探險(xiǎn)者”便是為此目的而生。

World Traveler The final group of gentleman motorcyclists is the world traveler， someone who wants to go around the world on paved roads. For this， you need a comfortable， dependable and stylish ride， complete with enough space to pack the essentials （and just maybe that white tux for embassy events）. Two of the best choices include the Ducati Multistrada and the BMW 1600GT.

寰游者

還有一類(lèi)騎手，他們愛(ài)用摩托穿越世界各地，凡有道路的地方，他們就不會(huì)放棄。一輛舒適可靠、不失優(yōu)雅、荷載寬裕的座駕必不可少。力薦型號(hào)：杜卡迪（Ducati）多功能之王Multistrada和BMW 1600GT。

第4篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

[關(guān)鍵詞] 產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易 IIT指數(shù) 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

按照李嘉圖的比較成本理論在實(shí)踐中各國(guó)都是專(zhuān)業(yè)化的生產(chǎn)某些產(chǎn)品，用以交換不能生產(chǎn)或生產(chǎn)成本較高的產(chǎn)品，其國(guó)際貿(mào)易格局表現(xiàn)為初級(jí)產(chǎn)品和工業(yè)品的相互貿(mào)易，尤其以發(fā)展中國(guó)家的初級(jí)產(chǎn)品和發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)制成品之間的貿(mào)易模式為主。一國(guó)不可能既生產(chǎn)某種產(chǎn)品又出口該種產(chǎn)品，然而現(xiàn)實(shí)卻是資源稟賦相似的發(fā)達(dá)國(guó)家之間相似產(chǎn)品的貿(mào)易現(xiàn)象日趨頻繁，并且占各國(guó)的貿(mào)易總額比重逐年上升。對(duì)這一貿(mào)易現(xiàn)象的原因、特點(diǎn)、性質(zhì)等的研究稱(chēng)之為產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易理論。

一、產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易

所謂產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易是相同產(chǎn)業(yè)內(nèi)具有較為嚴(yán)密的生產(chǎn)替代和消費(fèi)替代關(guān)系的產(chǎn)品進(jìn)出動(dòng)又稱(chēng)雙向貿(mào)易。產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易包括標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的貿(mào)易和差異性貿(mào)易。大多數(shù)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)生在差異化產(chǎn)品之間。

首先，產(chǎn)品的異質(zhì)性是產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易產(chǎn)生的根本原因，是貿(mào)易的基礎(chǔ)。產(chǎn)品的異質(zhì)性表現(xiàn)在多方面既可以是產(chǎn)品質(zhì)量、內(nèi)在結(jié)構(gòu)、包裝的不同，也可以?xún)H僅是商標(biāo)的不同。產(chǎn)品的差異分為水平差異、垂直差異和技術(shù)差異三種類(lèi)型，三者具有共同的特點(diǎn)即產(chǎn)品的消費(fèi)需求偏好的多樣性。

其次，規(guī)模經(jīng)濟(jì)是解釋產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的另一主要原因。規(guī)模收益遞增性是產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易利益的來(lái)源。在不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，廠商生產(chǎn)產(chǎn)品差異的同類(lèi)產(chǎn)品，由于存在規(guī)模經(jīng)濟(jì) ，因此廠商可以獲得更多的利益。

二、我國(guó)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的現(xiàn)狀

產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易在貿(mào)易中所占的地位可以用格魯伯――勞埃德的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易指數(shù)IIT來(lái)衡量。IIT是用來(lái)表示產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易在貿(mào)易中所占的比重。IIT=1－X－M／X+M X、M分別是某產(chǎn)品的出口額和進(jìn)口額。0＜＝IIT ＜＝1，IIT數(shù)值越接近于1，則表示產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平越高。當(dāng)IIT=1時(shí)，所有的貿(mào)易均表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易。

近些年來(lái)，我國(guó)有的產(chǎn)業(yè)如機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)展迅速。這兩類(lèi)產(chǎn)品的IIT都比較高，說(shuō)明我國(guó)該類(lèi)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平有大幅提高。2002年我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品IIT為0.99,高新技術(shù)產(chǎn)品IIT為0.90。2005年機(jī)電產(chǎn)品和高新產(chǎn)品的IIT分別為0.90和0.95。這些數(shù)字表明我國(guó)在某些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域已經(jīng)具有了一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而情況并非總是如此樂(lè)觀。2001年谷物和谷物粉的IIT為070。棉、紡織品為0.71。石油為0.21.塑料制品為0.35?？梢钥闯觯覈?guó)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)展不平衡，農(nóng)產(chǎn)品和棉紡織品等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品仍然是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的頂梁柱。而原油、塑料制品的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平則低下，最為嚴(yán)重的是他們的IIT都小于0.5，說(shuō)明這些行業(yè)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平十分低下。

綜上所述，我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平仍比較低，與發(fā)達(dá)國(guó)家有較大的差距。產(chǎn)品涉及的范圍狹窄、產(chǎn)品種類(lèi)單調(diào)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的結(jié)構(gòu)扭曲。我國(guó)以產(chǎn)業(yè)間貿(mào)易為主的貿(mào)易模式?jīng)]有從根本上得到改變。貿(mào)易對(duì)象仍然是以那些低附加值的勞動(dòng)密集型的初級(jí)產(chǎn)品為主。高附加值的資本技術(shù)密集型的產(chǎn)品貿(mào)易結(jié)構(gòu)扭曲。雖然近幾年來(lái)，我國(guó)某些制造業(yè)得到了快速發(fā)展。然而我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到我國(guó)制成品產(chǎn)業(yè)摻入了很多水分。因?yàn)槲覈?guó)的制成品如高新產(chǎn)品貿(mào)易水平的提高在很大程度上是由外商直接投資加工引起的，他們?cè)谥袊?guó)制造產(chǎn)品用以海外銷(xiāo)售，從表面上看它提高了中國(guó)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平，然而實(shí)際上中國(guó)只是作為中轉(zhuǎn)站獲取了很少的加工費(fèi)。這種貿(mào)易是“嵌入式”的而非中國(guó)“原生的”的，它沒(méi)有從根本上改變我國(guó)的貿(mào)易模式。因此當(dāng)務(wù)之急是在對(duì)影響產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易因素分析的基礎(chǔ)之上，如何提高我國(guó)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平。

由于產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的發(fā)展水平直接取決于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)成為該水平提高的關(guān)鍵所在。提高企業(yè)的動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)在很大程度上相當(dāng)于提高產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平。筆者根據(jù)影響產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平的因素提出如何提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的幾點(diǎn)建議:

三、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的建議

1.研究和開(kāi)發(fā)差異化細(xì)致的產(chǎn)品和服務(wù)

產(chǎn)品的差異化的內(nèi)涵相當(dāng)?shù)膹V泛，除了產(chǎn)品的檔次、質(zhì)量、款式、顏色等方面的差別外還包括諸如廣告、包裝、售后服務(wù),以及人們的主觀意識(shí)上的差別。這些差別增加了產(chǎn)品出口的附加值，是產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易發(fā)展的原動(dòng)力。目前世界上大部分的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易均發(fā)生在差異化較為細(xì)致的產(chǎn)品類(lèi)別中。因此我國(guó)的企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)中盡可能的實(shí)現(xiàn)差異化，這對(duì)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上獲得比較優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而對(duì)提高我國(guó)的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易水平起到很大的促進(jìn)作用。

2.企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種途徑倡導(dǎo)消費(fèi)的個(gè)性化

在我國(guó)消費(fèi)者對(duì)差異化產(chǎn)品的消費(fèi)需求偏好較低，這成為中國(guó)發(fā)展產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的阻礙。企業(yè)應(yīng)通過(guò)廣告等媒體工具向廣大的消費(fèi)者詳細(xì)地介紹產(chǎn)品的性能、質(zhì)量等細(xì)節(jié)問(wèn)題，培養(yǎng)消費(fèi)者追求新事物、嘗試新體驗(yàn)、追求個(gè)性化的消費(fèi)理念。企業(yè)本身在研發(fā)和生產(chǎn)領(lǐng)域中不斷開(kāi)發(fā)具有細(xì)膩差異化的產(chǎn)品以滿(mǎn)足消費(fèi)者的消費(fèi)動(dòng)態(tài)需求和超前需求。

3.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)實(shí)行創(chuàng)新機(jī)制和“水平分工”機(jī)制，擴(kuò)大水平型和技術(shù)型產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易

在我國(guó)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易額較低，究其原因在于我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的水平差異和技術(shù)差異產(chǎn)品貿(mào)易額較低。因此企業(yè)的任務(wù)是盡快完善企業(yè)內(nèi)部“水平分工”和實(shí)行創(chuàng)新機(jī)制。這一建議對(duì)制造業(yè)尤為重要。制造業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易中占有舉足輕重的地位，而水平型和技術(shù)型產(chǎn)品又是制造業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易的支柱產(chǎn)品，中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，企業(yè)必須在水平和技術(shù)型產(chǎn)品中實(shí)行細(xì)致的內(nèi)部水平分工和創(chuàng)新機(jī)制，開(kāi)發(fā)符合國(guó)際市場(chǎng)消費(fèi)偏好的水平的技術(shù)型產(chǎn)品，使企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打造中國(guó)名牌，并以此品牌作為企業(yè)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)獲取較大國(guó)際市場(chǎng)份額的通行證。

參考文獻(xiàn):

[1]強(qiáng)永昌:產(chǎn)業(yè)內(nèi)貿(mào)易論[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2002

第5篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開(kāi)拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開(kāi)拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來(lái)還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門(mén)學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開(kāi)始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問(wèn)題提出疑問(wèn)，并開(kāi)始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問(wèn)題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說(shuō)來(lái)，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門(mén)學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見(jiàn)和既得利益，對(duì)每一個(gè)問(wèn)題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來(lái)考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見(jiàn)和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問(wèn)題的困擾并長(zhǎng)期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在并預(yù)見(jiàn)其對(duì)未來(lái)的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過(guò)收集或確定證據(jù)獲得的信賴(lài)程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì)．每次審計(jì)檢查9若無(wú)行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿(mǎn)意的業(yè)績(jī)，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法?？傊?，審計(jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說(shuō)明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德?tīng)?C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說(shuō)明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類(lèi)型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對(duì)每一理論問(wèn)題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問(wèn)題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評(píng)價(jià)某一理論問(wèn)題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問(wèn)題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過(guò)程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問(wèn)題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問(wèn)題，以最終達(dá)到科學(xué)測(cè)試未來(lái)審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的。《世界審計(jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書(shū)分國(guó)家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國(guó)大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專(zhuān)題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見(jiàn)之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問(wèn)題，難以直接窺見(jiàn)審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過(guò)對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱(chēng)為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問(wèn)題，他通過(guò)檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問(wèn)題的種種認(rèn)識(shí)，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國(guó)政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢(xún)服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德?tīng)柕摹秾?duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧?赫伯特的《管理業(yè)績(jī)審計(jì)》、格林的《公營(yíng)部門(mén)貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德?布朗的《政府業(yè)績(jī)審計(jì)》，以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開(kāi)創(chuàng)了國(guó)內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來(lái)，比較研究方法不僅在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開(kāi)來(lái)，而且，在審計(jì)理論研究中也開(kāi)始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開(kāi)大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛?、劉志遠(yuǎn)合著的《國(guó)際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國(guó)家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說(shuō)明，為建設(shè)和完善我國(guó)的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴(lài)的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡(jiǎn)單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過(guò)境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證方法反對(duì)從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷，被用來(lái)研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過(guò)程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來(lái)研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過(guò)程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪(fǎng)談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過(guò)調(diào)查，或案例研究、訪(fǎng)談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋?zhuān)⒗碚撃Ｐ停?6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問(wèn)卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問(wèn)卷，進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問(wèn)卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對(duì)簡(jiǎn)便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對(duì)問(wèn)卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問(wèn)卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問(wèn)題。另外，為了保證問(wèn)卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問(wèn)卷的回收率和所回收問(wèn)卷的有效性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1997年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國(guó)有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問(wèn)卷調(diào)查，其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問(wèn)卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問(wèn)題。其精神與有效性，對(duì)我國(guó)審計(jì)理論實(shí)證研究的開(kāi)展，對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問(wèn)題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國(guó)審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過(guò)觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見(jiàn)和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國(guó)外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國(guó)審計(jì)界和英國(guó)審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類(lèi)審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過(guò)程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱(chēng)審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來(lái)說(shuō)，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類(lèi)的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流（Seidlerd在1974年通過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專(zhuān)家訪(fǎng)談法

專(zhuān)家訪(fǎng)談法是針對(duì)特定命題，對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專(zhuān)家進(jìn)行訪(fǎng)問(wèn)或組織談話(huà)，綜合分析訪(fǎng)談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專(zhuān)家的意見(jiàn)一般具有權(quán)威性、針對(duì)性，不同專(zhuān)家的意見(jiàn)往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過(guò)，接受訪(fǎng)談的專(zhuān)家發(fā)表的意見(jiàn)難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專(zhuān)家意見(jiàn)不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國(guó)臺(tái)灣的馬秀如博士1996年編著的《公開(kāi)發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專(zhuān)家訪(fǎng)談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式，通過(guò)專(zhuān)家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說(shuō)法，“沒(méi)有數(shù)據(jù)沒(méi)有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過(guò)其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見(jiàn)的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國(guó)審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開(kāi)始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國(guó)內(nèi)較

早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹(shù)華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國(guó)上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門(mén)社會(huì)科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門(mén)與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問(wèn)題上，便與實(shí)證研究過(guò)程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來(lái)，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和發(fā)展趨勢(shì)不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)

一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過(guò)去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無(wú)明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開(kāi)始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛(ài)實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過(guò)程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過(guò)規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無(wú)疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來(lái)。

在具體研究審計(jì)理論問(wèn)題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見(jiàn)與主觀的價(jià)值判斷，通過(guò)實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)。總之，整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開(kāi)，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過(guò)程中不斷獲得發(fā)展。新晨

(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國(guó)審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇

現(xiàn)實(shí)的矛盾是，從規(guī)范法和實(shí)證法的相互依賴(lài)關(guān)系來(lái)看，需要在審計(jì)理論研究中將兩者統(tǒng)一起來(lái)。但如果從順應(yīng)國(guó)際傾向的角度出發(fā)，審計(jì)理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實(shí)證法的主導(dǎo)地位，而在實(shí)務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國(guó)的審計(jì)理論研究如何在規(guī)范法和實(shí)證法中進(jìn)行取舍，是一個(gè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

應(yīng)該看到，我國(guó)審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實(shí)證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實(shí)務(wù)規(guī)范的過(guò)程中，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)影響，也需要實(shí)證法的運(yùn)用。因此，現(xiàn)實(shí)的任務(wù)是，不能僅僅滿(mǎn)足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計(jì)研究，而必須加快實(shí)證審計(jì)研究的步伐，加大實(shí)證審計(jì)研究的力度。但也不能從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，忽視規(guī)范審計(jì)研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實(shí)證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來(lái)，使規(guī)范研究成果與實(shí)證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國(guó)審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來(lái)，極大地豐富規(guī)范研究和實(shí)證研究方法，才能更好地服務(wù)于提高我國(guó)審計(jì)理論水平這一根本目的。

注釋?zhuān)?/p>

①見(jiàn)文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp624—625。

②見(jiàn)文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp627—628。

第6篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】非審計(jì)服務(wù)；審計(jì)獨(dú)立性

一、前言

隨著我國(guó)審計(jì)服務(wù)的發(fā)展壯大，審計(jì)工作中出現(xiàn)的種種問(wèn)題也浮出水面，成為國(guó)內(nèi)學(xué)者和專(zhuān)家關(guān)注的焦點(diǎn)。其中對(duì)審計(jì)獨(dú)立性受到影響的關(guān)注尤為突出，因?yàn)檫@直接關(guān)系到審計(jì)工作是否能起到其實(shí)質(zhì)性作用。因此，對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的影響因素研究在近幾年成為了研究界十分關(guān)注的課題。其中最具爭(zhēng)議的問(wèn)題之一，是非審計(jì)服務(wù)是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有直接或者間接的影響，特別是美國(guó)安然事件發(fā)生之后，更是引起了國(guó)內(nèi)學(xué)者的興趣。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)與非審計(jì)服務(wù)是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的相關(guān)規(guī)范與實(shí)證研究日益增多，得出的結(jié)論也不盡相同，下面筆者對(duì)這些文獻(xiàn)及其成果進(jìn)行簡(jiǎn)要的歸納和總結(jié)。

二、規(guī)范研究

肖仲云（2005）通過(guò)規(guī)范研究方法進(jìn)行研究后認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)影響了審計(jì)的獨(dú)立性，且影響程度并不小，從而提倡我國(guó)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。劉駿（2005）同樣通過(guò)規(guī)范研究，認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間形成財(cái)務(wù)利益關(guān)系，而財(cái)務(wù)利益關(guān)系很可能影響審計(jì)獨(dú)立性，因此從理論上講，它有影響與之同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的可能性，但可能性是否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)則受多因素制約。葉少琴，劉峰（2005）從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和法律約束兩個(gè)角度對(duì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，審計(jì)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)是否需要分拆等熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討，結(jié)論是認(rèn)為這些應(yīng)當(dāng)由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)決定。代旭（2009）通過(guò)對(duì)審計(jì)服務(wù)雙方利益的沖突、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色沖突和形象沖突三個(gè)方面的分析，認(rèn)為鑒證類(lèi)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響較??；部分管理咨詢(xún)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響較大，應(yīng)該重視其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的威脅，協(xié)調(diào)和處理好兩者之間的關(guān)系，防患于未然。

三、實(shí)證研究

而與之相反，劉星，陳麗蓉，劉斌，孫芳城（2006）通過(guò)對(duì)2001-2004年A股上市公司年報(bào)中同時(shí)披落的審計(jì)與非審計(jì)費(fèi)用的研究，以操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為審計(jì)獨(dú)立性的替代變量，非審計(jì)費(fèi)用及其與總費(fèi)用比重的大小對(duì)操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)沒(méi)有明顯影響，得出的結(jié)論是，在我國(guó)，沒(méi)有證據(jù)顯示非審計(jì)服務(wù)的提供會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。于海云（2006）的研究支持了這一結(jié)論，認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)并不沖突，而且能夠提高審計(jì)能為，因而有助于提高審計(jì)質(zhì)量。并指出今后一段時(shí)間我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展走向?qū)⑹且詫徲?jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，向非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展。對(duì)此觀點(diǎn)持肯定態(tài)度的還有：張晴（2006），她以2003年我國(guó)上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本，以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型為因變量，實(shí)證研究沒(méi)有發(fā)現(xiàn)非審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)的顯著關(guān)系，沒(méi)有證明非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)獨(dú)立性。陳麗蓉，孫芳城，蔣榮（2007）以2001-2004年年報(bào)中同時(shí)披露審計(jì)與非審計(jì)費(fèi)用的A股上市公司為研究對(duì)象，從審計(jì)的視角，以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的傾向作為審計(jì)獨(dú)立性替代變量，非審計(jì)費(fèi)用與非審計(jì)費(fèi)用比重為自變量，對(duì)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行驗(yàn)證，得出的結(jié)論表明：非審計(jì)費(fèi)用沒(méi)有影響審計(jì)意見(jiàn)的形成，因此沒(méi)有證據(jù)顯示非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)獨(dú)立性。在控制了樣本選擇性偏誤與預(yù)期費(fèi)用后，這一結(jié)論依然成立。湯敬（2007）在理論研究的基礎(chǔ)上，收集了我國(guó)2002-2005年證券市場(chǎng)中上市公司的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的若干因素，得出如下結(jié)論：目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)服務(wù)中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。董普田，高良，嚴(yán)騫（2007）以2003-2005年期間按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，同時(shí)披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用且獲得了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的A股上市公司為樣本，運(yùn)用多元回歸分析等方法對(duì)非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，得出的結(jié)論是：非審計(jì)服務(wù)非但沒(méi)有影響審計(jì)獨(dú)立性，而且提高了審計(jì)質(zhì)量，且非審計(jì)類(lèi)鑒證服務(wù)比非鑒證類(lèi)服務(wù)更有助于審計(jì)質(zhì)量的改善。陳麗蓉（2008）以2001年至2006年年報(bào)中披露有非審計(jì)費(fèi)用的非金融上市公司為研究對(duì)象，在未發(fā)現(xiàn)行業(yè)因素和宏觀政策因素影響的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究樣本和控制樣本的一一配對(duì)，并運(yùn)用均值檢驗(yàn)、Wilcoxon符號(hào)等級(jí)檢驗(yàn)以及多元回歸檢驗(yàn)和Logistic回歸方法檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)：是否購(gòu)買(mǎi)非審計(jì)服務(wù)對(duì)操控性應(yīng)計(jì)數(shù)和審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型影響不明顯；非審計(jì)費(fèi)用的絕對(duì)金額的大小或者比重大小與操控性應(yīng)計(jì)數(shù)的大小、方向都不具有顯著相關(guān)性，非審計(jì)服務(wù)的存在并沒(méi)有使注冊(cè)會(huì)計(jì)師容忍管理當(dāng)局有更大的盈余管理空間；非審計(jì)費(fèi)用的絕對(duì)金額的大小，比重大小以及未預(yù)期非審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)均不顯著相關(guān)，非審計(jì)服務(wù)并沒(méi)有負(fù)向影響審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，從而得出結(jié)論：沒(méi)有發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)損害審計(jì)實(shí)質(zhì)獨(dú)立性的顯著證據(jù)。陳麗蓉和李紅（2008）以2001-2006年同時(shí)披露有審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的中國(guó)上市公司為研究對(duì)象，從委托視角經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響，研究結(jié)論表明：在我國(guó)管理層認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不僅沒(méi)有損害審計(jì)獨(dú)立性，反而有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。這從企業(yè)管理層的角度說(shuō)明他們對(duì)于非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是否有影響的態(tài)度。茍新蓉（2009）從理論和實(shí)證上做了全面的研究，再次支持了多數(shù)實(shí)證研究得出的結(jié)論。在理論上，她分別從非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的正面影響、負(fù)面影響及在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行分析；實(shí)證上，她運(yùn)用2005年和2006年上市公司的截面數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行了分析，得出了非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響并不顯著的結(jié)論。

四、文獻(xiàn)結(jié)論評(píng)述

從以上文獻(xiàn)回顧可知，近年來(lái)絕大多數(shù)與非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響相關(guān)的規(guī)范性研究結(jié)論都從理論上認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，都會(huì)從非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)的雙重影響的層面展開(kāi)討論，但并沒(méi)有實(shí)證證據(jù)能夠支持這些推斷。

而實(shí)證研究中，多數(shù)研究結(jié)果都說(shuō)明：中國(guó)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性并沒(méi)有太大影響。但對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù)的影響并不能直接驗(yàn)證，而是進(jìn)行數(shù)據(jù)驗(yàn)證時(shí)主要借助審計(jì)意見(jiàn)、盈余管理與成本等一些替代指標(biāo)做實(shí)證分析。而且關(guān)于此課題的實(shí)證研究總數(shù)還很少，結(jié)論也不盡相同。非審計(jì)費(fèi)用不容易收集，審計(jì)獨(dú)立性的指標(biāo)難以量化表示以及研究視角的不同是導(dǎo)致這些研究結(jié)果不一致的主要原因。筆者認(rèn)為，要使這一課題的研究更科學(xué)準(zhǔn)確，應(yīng)當(dāng)首先在實(shí)證研究方法上有所改進(jìn)，并在今后的研究中更多地從不同的角度進(jìn)行綜合分析，而非只從某一方面或視角進(jìn)行實(shí)證分析，這樣會(huì)得出更加令人信服且全面的結(jié)論。

參考文獻(xiàn)

[1]肖仲云.論非審計(jì)服務(wù)對(duì)我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響[J].江南大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（6）：59-62.

[2]劉駿.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系研究[D].西南大學(xué)，2006.

[3]葉少琴，劉峰.審計(jì)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)：混營(yíng)抑或分拆[J].審計(jì)研究，2005（2）：44-47.

[4]劉星，陳麗蓉，劉斌，孫芳城.非審計(jì)服務(wù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嗎[J].會(huì)計(jì)研究，2006.

[5]于海云.注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)并不影響審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)月刊，2006（7）：56.

[6]張晴.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系之研究[D].福州大學(xué)碩士論文，2006.

[7]陳麗蓉，孫芳城，蔣榮.基于審計(jì)視角的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性[J].2007（9）：118-122.

[8]湯敬.非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[9]董普田，高良，嚴(yán)騫.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2007（5）：42-47.

[10]陳麗蓉.非審計(jì)服務(wù)對(duì)中國(guó)上市公司審計(jì)獨(dú)立性的影響研究[D].重慶大學(xué)，2008.

[11]陳麗蓉，李紅.基于委托視角的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008（6）：107-110.

[12]代旭.審計(jì)獨(dú)立性與非審計(jì)服務(wù)[J].銀行家，2009：84-85.

第7篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì) 環(huán)境保護(hù) 監(jiān)督

一、引言

工業(yè)革命之后，不少發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染。我國(guó)的相關(guān)研究出現(xiàn)相對(duì)較晚，主要是改革開(kāi)放以后，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，學(xué)術(shù)界和政府才意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，開(kāi)始進(jìn)行研究。1995年，在開(kāi)羅會(huì)議上，中國(guó)審計(jì)署在提交的會(huì)議論文中對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用和責(zé)任、環(huán)境審計(jì)的技術(shù)和方法，進(jìn)行了具體闡述。但目前為止，我國(guó)環(huán)境審計(jì)仍然處于起步階段，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

二、中國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究回顧

隨著中國(guó)環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”觀念的不斷深入，我國(guó)有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)應(yīng)以其獨(dú)立的監(jiān)督功能，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動(dòng)中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此，必須分析、研究環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，以創(chuàng)造合理的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)規(guī)范。

（一）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的職能

環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)的一種有力工具，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)越來(lái)越發(fā)揮其重要作用，在此就環(huán)境審計(jì)職能作出闡述，以其推動(dòng)環(huán)境審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。王煒、王陽(yáng)和雷東風(fēng)（2000）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和防護(hù)是環(huán)境審計(jì)的主要職能；王學(xué)龍（1997）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)是環(huán)境審計(jì)的三大職能。

（二）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的主體

我國(guó)早期學(xué)者通常認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的主體主要是政府監(jiān)管部門(mén)。隨著居民環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)環(huán)境問(wèn)題以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任更加關(guān)注，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)主體的認(rèn)識(shí)已經(jīng)更加全面，陳思維、李菊香（2010）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同組成。

（三）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的客體

李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的客體包括三部分內(nèi)容：即針對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集和使用情況進(jìn)行鑒證的財(cái)務(wù)審計(jì)、針對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)遵循情況進(jìn)行鑒證的合規(guī)性審計(jì)，以及對(duì)有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)的績(jī)效審計(jì)。

三、中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的基本軌跡

（一）論文的研究?jī)?nèi)容概況

從理論研究和實(shí)務(wù)研究?jī)煞矫婵疾煳覈?guó)環(huán)境審計(jì)研究?jī)?nèi)容軌跡，可以將環(huán)境審計(jì)理論研究的內(nèi)容進(jìn)一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對(duì)策型、具體理論及文獻(xiàn)綜述5類(lèi)，實(shí)務(wù)研究主要按審計(jì)主體不同分為環(huán)境審計(jì)方法、政府環(huán)境審計(jì)、企業(yè)環(huán)境審計(jì)、民間環(huán)境審計(jì)、國(guó)外環(huán)境審計(jì)及其他等6類(lèi)。

（二）論文的研究方法分析

我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究方法相對(duì)滯后，在所查文獻(xiàn)中，屬規(guī)范分析的文章占主導(dǎo)地位，屬實(shí)證分析的文章不多，理論與實(shí)際銜接不足。實(shí)證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實(shí)地研究和調(diào)查研究，幾乎沒(méi)有檔案研究和實(shí)驗(yàn)研究。

（三）中國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要推動(dòng)力量

論文研究的推動(dòng)力量對(duì)論文起著很重要的作用，對(duì)樣本文獻(xiàn)的作者單位進(jìn)行分類(lèi)，可以將其分為高等院校、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他。中國(guó)企業(yè)若想進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的舞臺(tái)，必須遵從相應(yīng)的環(huán)境準(zhǔn)則。無(wú)論是否出于自愿，企業(yè)都會(huì)回應(yīng)這種壓力，來(lái)承擔(dān)環(huán)境方面的義務(wù)并采取一定的措施，這正是社會(huì)回應(yīng)理論所主張的觀點(diǎn)。

四、中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的特點(diǎn)和問(wèn)題

（一）論文的研究方向分析

經(jīng)過(guò)近年發(fā)展，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)理論體系的構(gòu)建或國(guó)際環(huán)境審計(jì)理論的中國(guó)化，實(shí)務(wù)研究上與國(guó)際接軌，密切關(guān)注環(huán)境績(jī)效審計(jì)和企業(yè)層面的環(huán)境審計(jì)。

但我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應(yīng)明顯。從主體來(lái)看，企業(yè)環(huán)境審計(jì)的論文最多，通過(guò)分析其研究?jī)?nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì)，而對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算背景下的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的研究涉及很少。

（二）論文的研究視角分析

我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的視角偏向?qū)徲?jì)和會(huì)計(jì)，一是從研究者的學(xué)科背景看，會(huì)計(jì)類(lèi)核心期刊文獻(xiàn)占總核心期刊文獻(xiàn)的主導(dǎo)；二是從研究者單位分布看，來(lái)自高校的研究單位基本為會(huì)計(jì)院系，環(huán)保部門(mén)和企業(yè)的文獻(xiàn)不多；三是環(huán)境審計(jì)學(xué)位論文專(zhuān)業(yè)背景的大部分是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。

與國(guó)外環(huán)境審計(jì)研究側(cè)重生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)和審核不同[3]，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究首先由會(huì)計(jì)和審計(jì)界發(fā)起，研究者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題熟悉，而對(duì)生態(tài)問(wèn)題了解不夠，這限制了我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究視角的開(kāi)放程度。

（三）研究層面分析

我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢(shì)。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規(guī)范研究方法的運(yùn)用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實(shí)證研究論文明顯增多。

然而，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究尚處初級(jí)階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對(duì)策等深入研究較少。二是重復(fù)性研究問(wèn)題嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為簡(jiǎn)單重復(fù)和盲目重復(fù)。三是研究方法顯單調(diào)，許多研究直接搬用審計(jì)學(xué)常規(guī)研究方法，對(duì)環(huán)境審計(jì)研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。

五、總結(jié)

我國(guó)環(huán)境審計(jì)的研究已有一定的基礎(chǔ)，最重要的是有環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的研究。在研究方法上，大部分采取了規(guī)范研究的方式，并輔以實(shí)證研究加以調(diào)查分析。但中國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究起步較晚，許多地方需要加進(jìn)。展望未來(lái)的環(huán)境審計(jì)研究，結(jié)合大量文獻(xiàn)，我們得到以下啟示：一是環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)緊密?chē)@全球環(huán)境問(wèn)題的協(xié)調(diào)和國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)最新實(shí)踐展開(kāi)；二是應(yīng)大力倡導(dǎo)和推動(dòng)環(huán)境審計(jì)研究視角的多元化，改變當(dāng)前環(huán)境審計(jì)研究由純會(huì)計(jì)審計(jì)界主導(dǎo)的一股獨(dú)大局面；三是研究方法將更趨規(guī)范，實(shí)證研究方法的條件日趨成熟。

第8篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】事務(wù)所合并 簽字CPA變更 審計(jì)質(zhì)量 專(zhuān)業(yè)勝任能力

一、理論分析與研究假設(shè)

外部審計(jì)作為一項(xiàng)重要的減輕上市公司問(wèn)題的監(jiān)測(cè)和保險(xiǎn)機(jī)制，能減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)在約束上市公司投機(jī)的盈余管理上扮演著重要角色。從審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的理論基礎(chǔ)出發(fā)，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后簽字CPA是否發(fā)生變更研究對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。事務(wù)所合并后若簽字CPA沒(méi)有變更，我們認(rèn)為簽字CPA與審計(jì)客戶(hù)之間可能存在密切的私人關(guān)系，將會(huì)損害審計(jì)師的獨(dú)立性從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，則其審計(jì)客戶(hù)的盈余管理幅度可能大于發(fā)生變更的審計(jì)客戶(hù)。

H1：事務(wù)所合并后，簽字CPA發(fā)生變更的審計(jì)客戶(hù)，其盈余管理幅度小，即審計(jì)質(zhì)量較高。

二、研究設(shè)計(jì)與模型建立

（一）研究樣本的選取

選取2009年審計(jì)市場(chǎng)上參與合并的事務(wù)所及合并前后兩年均由合并方審計(jì)的上市公司為研究樣本。實(shí)證研究采用2007～2010年的數(shù)據(jù)。2009年參與合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資料來(lái)自各事務(wù)所網(wǎng)站及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的信息并經(jīng)過(guò)核對(duì)校準(zhǔn)。為保證數(shù)據(jù)的完整性，部分缺失數(shù)據(jù)采用手工補(bǔ)齊的方式進(jìn)行了整理和校對(duì)。

（二）實(shí)證設(shè)計(jì)與變量定義

1.被解釋變量：審計(jì)質(zhì)量采用截面修正Jones模型來(lái)計(jì)算DA。

2.解釋變量CH-CPA，CH-CPA表示合并前后簽字CPA是否發(fā)生變更，研究簽字會(huì)計(jì)師變更行為在合并前后對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，因此該解釋變量設(shè)定為0、1變量。

ABSDA=β0+β1CH-CPA+β2LNASSET+β3CFO+β4LEV+ β5ROA+β6AGE+β7LOSS+β8Q+β9GROW+β10BI+β11H5+ε

（1）

三、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析與相關(guān)性檢驗(yàn)

表1可知合并前后年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的盈余管理空間有小幅的下降。審計(jì)客戶(hù)之間盈余管理幅度的差異比較大，合并后樣本值偏離均值的概率及幅度均小于合并前。變量間的相關(guān)系數(shù)最大值為-0.48，明顯小于0.8，變量之間的關(guān)系微弱，據(jù)此可以判斷各變量之間不存在多重共線(xiàn)性問(wèn)題。

（二）多元線(xiàn)性回歸與分析

針對(duì)模型1，共取得1236個(gè)觀測(cè)值，屬于合并前的觀測(cè)值有618個(gè)，合并后的觀測(cè)值有618個(gè)。將數(shù)據(jù)分為合并前和合并后兩組進(jìn)行測(cè)試，回歸模型總體上是顯著的，具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，擬合程度一般。從回歸系數(shù)表可以看出，合并前兩年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和簽字CPA變更之間的系數(shù)是負(fù)的，β值為-0.002，在10%水平顯著，說(shuō)明合并前兩年，若簽字CPA發(fā)生變更則其對(duì)應(yīng)審計(jì)客戶(hù)的盈余管理幅度較小，即簽字CPA發(fā)生變更的其審計(jì)質(zhì)量高，與上文的假設(shè)相符。合并后兩年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和簽字CPA變更之間的系數(shù)β值為-0.001，不顯著的，說(shuō)明合并后兩年，若簽字CPA變更抑制客戶(hù)的盈余管理幅度微弱，即簽字CPA變更提升審計(jì)質(zhì)量不顯著，合并后審計(jì)質(zhì)量的提升可能是靠事務(wù)所規(guī)模品牌文化的作用，而非簽字CPA變更的作用。

四、研究結(jié)論與建議

在國(guó)內(nèi)事務(wù)所發(fā)展壯大的過(guò)程中，我們應(yīng)致力于打造民族品牌，建立核心的競(jìng)爭(zhēng)力，讓投資者認(rèn)可自身的優(yōu)勢(shì)服務(wù)和企業(yè)文化理念，提高對(duì)審計(jì)報(bào)告的信賴(lài)程度，充分考慮合并初期新任審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，加強(qiáng)對(duì)特定客戶(hù)專(zhuān)用知識(shí)的普及，強(qiáng)調(diào)識(shí)別客戶(hù)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，以提高檢查出重大錯(cuò)弊的可能性，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]DeAngelo，L，Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics，1981.

第9篇：實(shí)證審計(jì)理論范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)學(xué)科；會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究；會(huì)計(jì)教育；會(huì)計(jì)

一級(jí)學(xué)科；學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)按照教育部印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科專(zhuān)業(yè)目錄（2012年）》，屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的本科專(zhuān)業(yè)至少有會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)三個(gè)專(zhuān)業(yè)，歸屬于工商管理專(zhuān)業(yè)類(lèi)。其中，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)設(shè)置最早，20世紀(jì)50年代初我國(guó)部分高校就設(shè)置了會(huì)計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)，其后不久，少數(shù)高校還一度招收了會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的研究生；財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)可以說(shuō)是從原會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)中衍生、獨(dú)立出來(lái)的新專(zhuān)業(yè)。財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)于1998年進(jìn)入教育部本科專(zhuān)業(yè)目錄，審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)則于1998年作為試點(diǎn)專(zhuān)業(yè)進(jìn)入該目錄，到2012年才正式進(jìn)入該目錄。在國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)和教育部聯(lián)合的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄（2011年）》中，會(huì)計(jì)學(xué)是“工商管理”一級(jí)學(xué)科之下的一個(gè)二級(jí)學(xué)科；盡管財(cái)務(wù)管理學(xué)和審計(jì)學(xué)在該目錄中尚不是獨(dú)立的二級(jí)學(xué)科（專(zhuān)業(yè)），但許多高校已經(jīng)在國(guó)家允許的范圍內(nèi)自行設(shè)置了財(cái)務(wù)管理學(xué)（有的高校命名為“財(cái)務(wù)學(xué)”）二級(jí)學(xué)科（專(zhuān)業(yè)），并招收普通碩士或博士研究生（審計(jì)學(xué)也可以獨(dú)立設(shè)置為二級(jí)學(xué)科，但目前尚不多見(jiàn)）。此外，在該目錄中，會(huì)計(jì)和審計(jì)研究生均被設(shè)置為專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究、會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)教育三者是緊密聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)學(xué)科的設(shè)置直接服務(wù)于會(huì)計(jì)教育；會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的成果、水平、質(zhì)量、風(fēng)氣、活躍程度，以及會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置的合理性，也會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)教育的水平。反過(guò)來(lái)說(shuō)，由于會(huì)計(jì)教育中的教師和學(xué)生是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主體，所以提高會(huì)計(jì)教育的質(zhì)量理應(yīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究最主要的動(dòng)力；會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置也會(huì)成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的制約因素。會(huì)計(jì)教育的規(guī)模、在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的水準(zhǔn)，都是會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置中最重要的考量因素。本文重點(diǎn)從我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的導(dǎo)向以及會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置的角度，論述了會(huì)計(jì)學(xué)科面臨的發(fā)展瓶頸，以及對(duì)會(huì)計(jì)教育造成的不良影響。

一、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向及其危害

（一）會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向

近年來(lái)，我國(guó)普通高等學(xué)校所從事的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究形成了一種非常奇特的現(xiàn)象：將會(huì)計(jì)研究劃分為實(shí)證研究和規(guī)范研究?jī)煞N類(lèi)型，而且基本上將實(shí)證研究等同于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)證研究的理解和實(shí)際操作往往又非常狹隘。當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)證研究的基本做法是：利用一些公開(kāi)的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，參考一些英美國(guó)家的外文期刊，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)工具，通過(guò)相關(guān)分析或回歸分析來(lái)檢驗(yàn)事先提出的假設(shè)。但是這些假設(shè)的理論依據(jù)及演繹推理過(guò)程常常十分薄弱，而且工具運(yùn)用得并不嫻熟。也就是說(shuō)，時(shí)下流行的會(huì)計(jì)實(shí)證研究已經(jīng)形成了比較固定的模式，從形式上看具有數(shù)理化、數(shù)量化、模型化、科學(xué)化、多學(xué)科交叉性等明顯特征，比較符合目前高等學(xué)校為了建設(shè)世界一流大學(xué)、積極推進(jìn)高校國(guó)際化的潮流。在這種背景下，具有前述特征的會(huì)計(jì)實(shí)證研究幾乎變成了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的代名詞。而除這類(lèi)會(huì)計(jì)實(shí)證研究以外的會(huì)計(jì)研究類(lèi)型往往被籠統(tǒng)地稱(chēng)為規(guī)范研究。實(shí)證研究和規(guī)范研究的分類(lèi)一度在經(jīng)濟(jì)學(xué)中非常流行。20世紀(jì)50年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)界興起經(jīng)濟(jì)解釋思潮，試圖將經(jīng)濟(jì)學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的實(shí)證科學(xué)，其研究類(lèi)型當(dāng)然首先是采用研究“是什么”及“為什么”的實(shí)證研究；“應(yīng)該是什么”及“如何做”的研究被稱(chēng)為規(guī)范研究，并因其不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的實(shí)證科學(xué)目標(biāo)要求而受到排斥。自20世紀(jì)60年代開(kāi)始，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界追隨經(jīng)濟(jì)學(xué)的這種發(fā)展趨勢(shì)，將這一分類(lèi)應(yīng)用于會(huì)計(jì)學(xué)，并將實(shí)證研究作為正宗研究類(lèi)型和研究方法，規(guī)范研究也受到相當(dāng)程度的排斥和抑制。事實(shí)上，實(shí)證研究和規(guī)范研究的分類(lèi)并不符合會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性社會(huì)科學(xué)的學(xué)科特征，因?yàn)樽鳛橐婚T(mén)工程性質(zhì)的社會(huì)科學(xué)，規(guī)范研究必然是其最重要的研究類(lèi)型。進(jìn)入21世紀(jì)之后，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界在建設(shè)世界一流大學(xué)、提升高校國(guó)際化的進(jìn)程中受到了美英會(huì)計(jì)實(shí)證研究模式的深刻影響，但隨著時(shí)間的推移，逐漸將會(huì)計(jì)實(shí)證研究搞得更加模式化、更加極端了。目前，我國(guó)普通高校的會(huì)計(jì)學(xué)博士生及學(xué)術(shù)型研究生所做的研究幾乎都是實(shí)證研究，這些論文往往局限于資本市場(chǎng)等比較狹窄的領(lǐng)域，對(duì)于政府會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化等不太適合實(shí)證研究的專(zhuān)題則很少涉及。高校為了使得博士生和學(xué)術(shù)型研究生盡快掌握會(huì)計(jì)實(shí)證研究的技巧和方法，不但成倍增加“計(jì)量”課程、削減會(huì)計(jì)類(lèi)課程，而且舉辦的校內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)講座也幾乎都是“實(shí)證”風(fēng)格的。學(xué)術(shù)型研究生對(duì)于大量來(lái)自于會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐的會(huì)計(jì)問(wèn)題視而不見(jiàn)，因?yàn)槠潆y以寫(xiě)成實(shí)證研究樣式的論文而不再感興趣，或者由于知識(shí)結(jié)構(gòu)所限只能去寫(xiě)實(shí)證研究類(lèi)論文。在這種氛圍之下，會(huì)計(jì)實(shí)證研究的課題設(shè)計(jì)也更容易申請(qǐng)到國(guó)家自然科學(xué)基金和國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金。教師對(duì)于寫(xiě)非實(shí)證研究類(lèi)的會(huì)計(jì)論文沒(méi)有積極性，因?yàn)閷?xiě)了也難以在被認(rèn)可的雜志上發(fā)表。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究不良導(dǎo)向的危害

不可否認(rèn)，開(kāi)展一定程度的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)證研究對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展是有益的，它有利于會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)等解釋性學(xué)科的交叉聯(lián)系，從而開(kāi)拓會(huì)計(jì)研究的新視野。但是，盲目推崇會(huì)計(jì)實(shí)證研究，不理性地任意拔高實(shí)證研究的地位、作用和意義，甚至將其視為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的“正宗”或全部，則是很有害的。首先，盡管會(huì)計(jì)實(shí)證研究也進(jìn)行一定程度的經(jīng)驗(yàn)研究，但由于受其總體研究目的所限，更由于其形成的模式化狀態(tài)，此類(lèi)研究往往缺乏通過(guò)運(yùn)用調(diào)查研究、案例研究、試驗(yàn)研究等多種手段對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行全方位的考察，從而無(wú)法滿(mǎn)足解決會(huì)計(jì)實(shí)踐問(wèn)題、健全會(huì)計(jì)（包括管理會(huì)計(jì)和審計(jì)）制度及發(fā)展會(huì)計(jì)理論的需要。其次，由于受到研究目的及定量研究方法的限制，會(huì)計(jì)實(shí)證研究熱衷聚焦于資本市場(chǎng)等比較狹窄的領(lǐng)域，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的許多分支學(xué)科和邊緣學(xué)科（如政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)史及會(huì)計(jì)思想史、法務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等）缺乏應(yīng)有的關(guān)注。再次，會(huì)計(jì)理論通常表現(xiàn)為用于指導(dǎo)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)踐及其結(jié)果的建設(shè)性理論，在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、方案、對(duì)策，通常表現(xiàn)為定性假設(shè)而非定量假設(shè)，而這種理論和假設(shè)往往難以納入以定量研究為特征的實(shí)證研究模式。因此，該類(lèi)研究通常表現(xiàn)為與會(huì)計(jì)理論問(wèn)題和實(shí)踐問(wèn)題相脫節(jié)。最后，由于社會(huì)科學(xué)概念操作化本身固有的局限性，更由于會(huì)計(jì)研究工作者自身統(tǒng)計(jì)技術(shù)以及嚴(yán)謹(jǐn)性的欠缺，大量會(huì)計(jì)實(shí)證研究的研究假設(shè)缺乏比較成功的操作化過(guò)程（如對(duì)有關(guān)概念未經(jīng)嚴(yán)格的定義、武斷地以某一單一指標(biāo)代表內(nèi)涵豐富的抽象概念、相同概念或指標(biāo)采用不可比的計(jì)量方法等）。因此，會(huì)計(jì)實(shí)證研究往往在經(jīng)驗(yàn)層面上就缺乏可比性，也難以取得共識(shí)，而且相當(dāng)多的此類(lèi)研究中的研究假設(shè)缺乏明確的理論檢驗(yàn)對(duì)象，其理論意義也就變得含糊不清。

二、會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合且學(xué)科設(shè)置層次有待提升

（一）會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究之所以走上與自身的學(xué)科性質(zhì)并不相匹配、進(jìn)行會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐比較脫節(jié)的會(huì)計(jì)實(shí)證研究的道路，與會(huì)計(jì)學(xué)科未能實(shí)現(xiàn)有效整合且受到強(qiáng)勢(shì)學(xué)科的擠壓有密切的關(guān)系。自盧卡∙帕喬利于1494年發(fā)表《簿記論》起，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)有500多年的歷史了。20世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)學(xué)正式分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支。眾多的會(huì)計(jì)分支學(xué)科（如成本會(huì)計(jì)學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)、人力資源會(huì)計(jì)學(xué)、銀行會(huì)計(jì)學(xué)等）也在此后陸續(xù)形成，但這些分支學(xué)科卻被人們有意無(wú)意地納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)或管理會(huì)計(jì)學(xué)兩個(gè)分支。更令人遺憾的是，會(huì)計(jì)學(xué)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支后，放棄了會(huì)計(jì)學(xué)長(zhǎng)期以來(lái)的形成的原則和理論框架，從而使會(huì)計(jì)學(xué)失去了共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主要采用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的概念框架，放棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的原則和理論架構(gòu)，走上了獨(dú)立發(fā)展的道路，然而其概念框架卻陷入了難以克服的理論困境之中；而管理會(huì)計(jì)學(xué)雖然是一個(gè)多學(xué)科形成的交叉學(xué)科，卻與理論框架獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)并列為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。由于缺乏共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)，將其他已經(jīng)有所發(fā)展的會(huì)計(jì)分支學(xué)科硬性納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)或管理會(huì)計(jì)學(xué)框架的做法，在相當(dāng)程度上阻礙了這些學(xué)科的發(fā)展。另外，從會(huì)計(jì)學(xué)中分化、衍生出來(lái)的財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)，以及法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科，長(zhǎng)期以來(lái)也未能在理論上實(shí)現(xiàn)與狹義會(huì)計(jì)學(xué)的有效整合（曹偉，2015）。因此可以說(shuō)，整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系處于支離破碎的狀態(tài)。20世紀(jì)50年代，以美國(guó)為代表的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界興起經(jīng)濟(jì)解釋和實(shí)證研究的思潮，試圖將經(jīng)濟(jì)學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的經(jīng)驗(yàn)科學(xué)。1968年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)設(shè)立，可以認(rèn)為這是對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)科學(xué)化努力的一種肯定。在這種背景之下，經(jīng)濟(jì)學(xué)無(wú)疑成為社會(huì)科學(xué)中的顯性強(qiáng)勢(shì)學(xué)科。20世紀(jì)50年代以前，會(huì)計(jì)學(xué)尚未受到經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)證思潮的影響，長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)研究者從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)踐出發(fā)，探索會(huì)計(jì)自身的發(fā)展規(guī)律，歸納總結(jié)出會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論架構(gòu)，并將會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科交叉融合，不斷開(kāi)拓會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的新局面。從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，以芝加哥大學(xué)為代表的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，追隨經(jīng)濟(jì)學(xué)的新的發(fā)展趨勢(shì)，將會(huì)計(jì)研究納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究體系中，逐步將實(shí)證研究作為自己的重要研究類(lèi)型和研究方法，此外的研究方式一般被認(rèn)為屬于規(guī)范研究，進(jìn)而受到排斥和抑制。20世紀(jì)七八十年代會(huì)計(jì)實(shí)證研究在美國(guó)迎來(lái)全盛時(shí)期，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開(kāi)始對(duì)實(shí)證研究進(jìn)行反思。但是，實(shí)證研究范式目前仍然在美國(guó)、英國(guó)、加拿大等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中占據(jù)重要地位?？梢院侠淼赝茢啵诿绹?guó)的普通高校中，會(huì)計(jì)學(xué)這種實(shí)用性學(xué)科，受到經(jīng)濟(jì)學(xué)這種強(qiáng)勢(shì)的基礎(chǔ)性學(xué)科的強(qiáng)烈挑戰(zhàn)。高校會(huì)計(jì)學(xué)的研究人員為了爭(zhēng)取更好的發(fā)展空間，主動(dòng)將會(huì)計(jì)學(xué)納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的羽翼之下，使會(huì)計(jì)研究更多地成了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的附屬品。但是美國(guó)是一個(gè)價(jià)值多元的國(guó)家，其高校也是高度自治和價(jià)值多元的，因此，實(shí)證研究以外的會(huì)計(jì)研究仍然存在較大的發(fā)展空間。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置層次有待提升

我國(guó)普通高等學(xué)校幾乎全部是公立大學(xué)，由國(guó)家教育主管部門(mén)統(tǒng)一管理，在學(xué)科設(shè)置方面執(zhí)行國(guó)家教育部及國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)的規(guī)定，高校自行設(shè)置學(xué)科的自微乎其微。在1997年國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)與原國(guó)家教育委員會(huì)《授予博士、碩士學(xué)位和培養(yǎng)研究生的學(xué)科、專(zhuān)業(yè)目錄》之前，會(huì)計(jì)學(xué)屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)門(mén)類(lèi)之下的一個(gè)專(zhuān)業(yè)，從學(xué)士、碩士到博士學(xué)位及博士后制度均設(shè)置齊全，當(dāng)時(shí)還沒(méi)有設(shè)置財(cái)務(wù)管理及審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)學(xué)的人才培養(yǎng)均通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行，并授予經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)位。1997年的學(xué)科、專(zhuān)業(yè)目錄中增設(shè)了管理學(xué)學(xué)科門(mén)類(lèi)，會(huì)計(jì)學(xué)成為管理學(xué)門(mén)類(lèi)工商管理一級(jí)學(xué)科之下的一個(gè)二級(jí)學(xué)科。2009年國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)和教育部的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄設(shè)置與管理辦法》規(guī)定：學(xué)科門(mén)類(lèi)和一級(jí)學(xué)科是國(guó)家進(jìn)行學(xué)位授權(quán)審核與學(xué)科管理、學(xué)位授予單位開(kāi)展學(xué)位授予與人才培養(yǎng)工作的基本依據(jù)，二級(jí)學(xué)科是學(xué)位授予單位實(shí)施人才培養(yǎng)的參考依據(jù)（第三條）。從此國(guó)家教育管理部門(mén)開(kāi)始突出一級(jí)學(xué)科的作用，并按照一級(jí)學(xué)科對(duì)普通高校進(jìn)行學(xué)科評(píng)估（此前是更突出二級(jí)學(xué)科的作用，并按照二級(jí)學(xué)科進(jìn)行學(xué)科評(píng)估）。應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)學(xué)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性特征，屬于社會(huì)科學(xué)中的一個(gè)基礎(chǔ)性學(xué)科，其發(fā)揮的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理的范疇；另外，只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，就需要相應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)作為保障，因此審計(jì)的意義也早已超出了工商管理，財(cái)務(wù)管理也是如此。盡管這三個(gè)專(zhuān)業(yè)具有分立的必要性，但是三者相互依存、密切聯(lián)系，有共同服務(wù)于相同目標(biāo)的一面，若不以宏觀綜合的視角看待和管理這三個(gè)專(zhuān)業(yè)，很容易畫(huà)地為牢、人為割斷聯(lián)系，從而難以實(shí)現(xiàn)三者共同的目標(biāo)。在國(guó)家教育主管部門(mén)對(duì)學(xué)科的評(píng)價(jià)和管理開(kāi)始采取突出一級(jí)學(xué)科、淡化二級(jí)學(xué)科的背景下，各普通高校也開(kāi)始按照學(xué)科門(mén)類(lèi)及一級(jí)學(xué)科劃定自己的核心期刊范圍，并對(duì)核心期刊進(jìn)行分級(jí)，以此作為對(duì)論文科研成果質(zhì)量評(píng)價(jià)的依據(jù)。普通高校擬定的人文社科類(lèi)核心期刊大多以SSCI以及教育部與南京大學(xué)中國(guó)社會(huì)科學(xué)研究評(píng)價(jià)中心聯(lián)合推出的中文社會(huì)科學(xué)引文索引（CSSCI）為依據(jù)。CSSCI收錄的期刊主要由中國(guó)社科院及省級(jí)地方社科院、各高校學(xué)報(bào)、國(guó)家級(jí)專(zhuān)業(yè)學(xué)會(huì)主辦的期刊組成。該期刊目錄很難照顧到技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)各自只有一本期刊入圍就是例證。高校會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)的教師和研究生為了能夠在學(xué)校認(rèn)可的更高層次期刊上，紛紛轉(zhuǎn)向與會(huì)計(jì)理論、實(shí)踐、教學(xué)比較脫節(jié)的、與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系更緊密的、逐步模式化的實(shí)證研究。這種局面的形成固然存在多方面原因，然而會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)科設(shè)置層次低、自身缺乏話(huà)語(yǔ)權(quán)，則是其中不容忽視的兩個(gè)重要因素。

三、會(huì)計(jì)教育面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

由于社會(huì)和市場(chǎng)需求旺盛，就業(yè)門(mén)路寬廣，會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)都是很熱門(mén)的專(zhuān)業(yè)，辦學(xué)高校多、學(xué)生多、生源好、教師多是這三個(gè)專(zhuān)業(yè)的重要特點(diǎn)。會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)辦學(xué)層次齊全，本、碩、博都有，其中，碩士層次又分為學(xué)術(shù)型碩士和專(zhuān)業(yè)碩士?jī)煞N類(lèi)型，有條件的高校學(xué)術(shù)型碩士開(kāi)始采取碩博連讀的方式，目的在于提高研究生的學(xué)術(shù)水平和培養(yǎng)質(zhì)量；專(zhuān)業(yè)碩士不被鼓勵(lì)攻讀博士學(xué)位，畢業(yè)后直接到實(shí)務(wù)部門(mén)就業(yè)。普通高校師資主要有兩個(gè)來(lái)源渠道：一是國(guó)內(nèi)外博士畢業(yè)生（也有少數(shù)優(yōu)秀的學(xué)術(shù)型碩士畢業(yè)生）；二是從國(guó)外高校教師中引進(jìn)（會(huì)計(jì)類(lèi)師資主要來(lái)自美英國(guó)家或擅長(zhǎng)在美英國(guó)家期刊的英語(yǔ)系國(guó)家或地區(qū)）。近年來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界本來(lái)就存在對(duì)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的片面認(rèn)識(shí)，而在按照期刊大類(lèi)進(jìn)行分級(jí)評(píng)價(jià)論文質(zhì)量的制度背景之下，經(jīng)過(guò)有關(guān)利益主體的博弈，最后在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)圈形成了一種比較穩(wěn)固的均衡狀態(tài)，即會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究只有做“會(huì)計(jì)實(shí)證研究”才能更好地生存。在這種學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)制度和學(xué)術(shù)氛圍之下培養(yǎng)的博士生和學(xué)術(shù)型碩士生，由于將大量時(shí)間用于“計(jì)量”課程，滿(mǎn)足于依據(jù)一些現(xiàn)成數(shù)據(jù)及外文資料制作實(shí)證研究樣式的，對(duì)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和深入的研究。這些學(xué)生又成為將來(lái)國(guó)家最重要的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)力量和師資來(lái)源，他們作為教師又將同樣的學(xué)習(xí)和研究方式傳遞給未來(lái)的學(xué)生。當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)全球化勢(shì)不可擋，金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新日新月異，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)方面的問(wèn)題異常復(fù)雜、難解，不管是在政府監(jiān)管層面，還是在社會(huì)和組織的管理層面，都對(duì)善于解決復(fù)雜問(wèn)題的高端財(cái)、會(huì)、審人才有著強(qiáng)烈的需求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)將由制造型大國(guó)轉(zhuǎn)型為創(chuàng)新型和金融型大國(guó)，不管是宏觀的經(jīng)濟(jì)管理還是微觀的企業(yè)管理，難度都將成倍增加。財(cái)務(wù)管理作為金融管理和企業(yè)管理的重要組成部分，必將被提高到更重要的位置。從目前我國(guó)普通高校的師資狀況、教學(xué)狀況和博士生的論文狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)教育不容樂(lè)觀。先不說(shuō)財(cái)務(wù)管理、成本管理、管理會(huì)計(jì)方面的人才能否滿(mǎn)足企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)管理的需要，就拿具有基礎(chǔ)性、規(guī)范性、法規(guī)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的政策，而后者不僅不斷公布新準(zhǔn)則、修改舊準(zhǔn)則，而且越來(lái)越復(fù)雜化。而研究生由于熱衷于實(shí)證研究，對(duì)實(shí)證研究以外包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的其他領(lǐng)域缺乏足夠的關(guān)注和研究，因此對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些關(guān)鍵概念（如資產(chǎn)負(fù)債觀、公允價(jià)值、資本保全、決策有用性等）存在似是而非的理解，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。這樣勢(shì)必影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的正確運(yùn)用，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是資本市場(chǎng)健康運(yùn)行和企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)行理論整合，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科的地位20世紀(jì)50年代以后會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支，并衍生出財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、法務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等眾多的分支學(xué)科?？梢钥闯觯瑫?huì)計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科一樣，遵循著不斷分化的總體趨勢(shì)。在對(duì)這些會(huì)計(jì)分支學(xué)科進(jìn)行理論整合時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)科體系其實(shí)應(yīng)當(dāng)分為如下幾個(gè)層次：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、狹義會(huì)計(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）、邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科、廣義會(huì)計(jì)學(xué)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)反映了長(zhǎng)期以來(lái)支撐會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的最基礎(chǔ)的理論結(jié)構(gòu)，用來(lái)實(shí)現(xiàn)最基本的會(huì)計(jì)目標(biāo)——分期核算企業(yè)投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效果。通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)可以形成企業(yè)基本會(huì)計(jì)報(bào)表：綜合收益及利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。狹義會(huì)計(jì)學(xué)是建立在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)之上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以分為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)。有人將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同于對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，將管理會(huì)計(jì)等同于對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，這種認(rèn)識(shí)其實(shí)并不科學(xué)。因?yàn)槿绻沁@樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)系統(tǒng)就無(wú)法整合進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則容易被誤解為不具有內(nèi)部管理職能。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支學(xué)科缺乏共同的學(xué)科基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)，二者各自發(fā)展其概念框架且共同稱(chēng)之為會(huì)計(jì)學(xué)，在理論上難以自圓其說(shuō)。而且，目前由FASB及IASB所主導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，其自身也陷入了理論困境。因此，有必要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)科重新進(jìn)行理論整合。理論整合的基本思路是：首先，構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)并以此為基礎(chǔ)建立基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)；其次，以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，根據(jù)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，建立對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)（狹義會(huì)計(jì)學(xué)）。狹義會(huì)計(jì)學(xué)依然符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)。從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（實(shí)質(zhì)就是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)）到狹義會(huì)計(jì)學(xué)，既是學(xué)科分化的過(guò)程，也是學(xué)科交叉發(fā)展的過(guò)程。如對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)可以看作是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)的交叉學(xué)科，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以看作是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)與稅務(wù)管理的交叉學(xué)科等。典型的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科目前主要有國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，它們屬于狹義會(huì)計(jì)學(xué)與有關(guān)學(xué)科形成的交叉學(xué)科，前者可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)（主要是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)）與經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理等學(xué)科形成的交叉學(xué)科，后者可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、法學(xué)、檢查學(xué)等學(xué)科形成的交叉學(xué)科。這兩個(gè)學(xué)科雖然也是以提供貨幣信息為主，但由于它們不符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)（主要是不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)），因此不將其納入狹義會(huì)計(jì)學(xué)下。目前，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算通常設(shè)置在統(tǒng)計(jì)學(xué)科范疇，法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)則主要由法學(xué)學(xué)者在研究。會(huì)計(jì)學(xué)者可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。廣義會(huì)計(jì)學(xué)則是對(duì)（狹義）會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)等學(xué)科所做的又一次整合。財(cái)務(wù)管理是從會(huì)計(jì)學(xué)延伸而來(lái)，可以看作是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科；會(huì)計(jì)側(cè)重于資金信息的提供，財(cái)務(wù)管理則是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理，所以二者聯(lián)系緊密。審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的鑒證和監(jiān)督，所以審計(jì)學(xué)依存于會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理。由于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)之間具有非常密切的聯(lián)系，三者同屬于會(huì)計(jì)主體價(jià)值管理（資金運(yùn)動(dòng)管理）的組成部分，因此有必要從價(jià)值管理的角度，將會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理（包括成本管理）等學(xué)科整合為廣義的會(huì)計(jì)學(xué)。從已有會(huì)計(jì)學(xué)科的基本發(fā)展脈絡(luò)可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)科是在滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理要求的過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科的交叉，以不斷分化的形態(tài)向前發(fā)展的。顯然，這種學(xué)科分化擴(kuò)大了會(huì)計(jì)學(xué)的視野和研究領(lǐng)域，提升了會(huì)計(jì)的功能和作用。學(xué)科的交叉和分化對(duì)于學(xué)科發(fā)展無(wú)疑是一種重要的方式，但是還需要經(jīng)常性地對(duì)學(xué)科進(jìn)行理論整合。通過(guò)學(xué)科的理論整合，可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)學(xué)科之間的理論關(guān)聯(lián)，從而對(duì)有關(guān)學(xué)科進(jìn)行調(diào)整，形成學(xué)科體系或?qū)W科群。比如，通過(guò)整合現(xiàn)有會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)現(xiàn)，有必要恢復(fù)和建立會(huì)計(jì)學(xué)的最基礎(chǔ)的學(xué)科——基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)；將會(huì)計(jì)學(xué)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)并不十分恰當(dāng)；狹義會(huì)計(jì)學(xué)符合會(huì)計(jì)學(xué)的四大基本假設(shè)；一些會(huì)計(jì)學(xué)科之所以被稱(chēng)為邊緣學(xué)科的理由；有必要按照價(jià)值管理將會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、價(jià)值評(píng)估等學(xué)科整合為廣義會(huì)計(jì)學(xué)；可以按照價(jià)值管理將廣義會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅務(wù)學(xué)進(jìn)一步整合為一個(gè)以?xún)r(jià)值管理為特點(diǎn)的學(xué)科群。另外，會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)學(xué)屬于基礎(chǔ)學(xué)科的意識(shí)，將會(huì)計(jì)學(xué)同時(shí)作為社會(huì)科學(xué)的一門(mén)基礎(chǔ)性學(xué)科來(lái)進(jìn)行建設(shè)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出工商管理的范疇。會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的功能是會(huì)計(jì)主體的貨幣計(jì)量和信息提供。會(huì)計(jì)主體不僅包括工商企業(yè)，還包括其他類(lèi)型的企業(yè)以及政府和非營(yíng)利組織。會(huì)計(jì)信息不僅服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的各種職能管理，而且服務(wù)于資本市場(chǎng)管理、金融管理、稅收管理、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理，以及法務(wù)管理、社會(huì)責(zé)任管理等。作為企業(yè)或組織綜合性財(cái)務(wù)信息的提供者，會(huì)計(jì)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的方方面面，并成為財(cái)政、金融、資本市場(chǎng)運(yùn)行的不可分離的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以建立和有效運(yùn)行的前提條件。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)建立在產(chǎn)權(quán)界定明晰的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)通過(guò)復(fù)式記賬法清楚地核算了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、所有者權(quán)益、債權(quán)人權(quán)益，以及所有者權(quán)益的重要來(lái)源——利潤(rùn)，因此如果沒(méi)有會(huì)計(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治社會(huì)都是難以想象的。從會(huì)計(jì)學(xué)中分化出來(lái)的審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)也已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理的范疇。只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)作為保障。審計(jì)是國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)行的保障，是資本市場(chǎng)和金融運(yùn)行的必要制度安排。這些都足以說(shuō)明審計(jì)的意義早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了工商管理。另外，不僅工商企業(yè)需要財(cái)務(wù)管理，任何企業(yè)及有資金運(yùn)行的組織都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理，所以工商管理也難以涵蓋財(cái)務(wù)管理。

（二）提升會(huì)計(jì)學(xué)科的層次，增加學(xué)科建設(shè)和評(píng)價(jià)的話(huà)語(yǔ)權(quán)

在目前按照一級(jí)學(xué)科進(jìn)行學(xué)科管理和評(píng)價(jià)的情況下，原會(huì)計(jì)學(xué)科被分割成幾個(gè)二級(jí)學(xué)科，各自為政，在政府和學(xué)校層面進(jìn)行學(xué)科建設(shè)和評(píng)價(jià)的話(huà)語(yǔ)權(quán)很薄弱。因此，有必要在會(huì)計(jì)學(xué)科整合的基礎(chǔ)上謀求建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科。在國(guó)家沒(méi)有批準(zhǔn)會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科之前，會(huì)計(jì)界也應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科的意識(shí)，為會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展和評(píng)價(jià)出謀劃策。事實(shí)上，成立會(huì)計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科的條件已經(jīng)具備，筆者對(duì)此也做了專(zhuān)門(mén)論述（曹偉，2015），概括起來(lái)有如下幾個(gè)方面：①會(huì)計(jì)學(xué)有悠久的歷史和完善的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；②會(huì)計(jì)學(xué)擁有眾多的分支學(xué)科并已形成體系；③從會(huì)計(jì)分支學(xué)科中已經(jīng)分化出財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)；④會(huì)計(jì)學(xué)科在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出工商管理的范疇；⑤會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)三個(gè)專(zhuān)業(yè)既有分立的必要性，又有整合的必要性；⑥會(huì)計(jì)學(xué)科各專(zhuān)業(yè)具備很強(qiáng)的社會(huì)需求和較高的招生規(guī)模。最近一次政府公布的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)目錄（2011年）》，并沒(méi)有將會(huì)計(jì)學(xué)列為一級(jí)學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)界、教育界、實(shí)務(wù)部門(mén)，以及會(huì)計(jì)主管部門(mén)、有關(guān)團(tuán)體，都應(yīng)為此積極努力。盡管客觀條件已經(jīng)具備，如果主觀上努力不足，準(zhǔn)備不充分，可能下一次還是不能成功提升會(huì)計(jì)學(xué)科的層次。要做的準(zhǔn)備工作至少有：①對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以示會(huì)計(jì)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中影響之巨大；②對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科史進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和研究，以示會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)教育有著長(zhǎng)期的淵源和共同的知識(shí)積淀；③呈現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)獨(dú)特的方法和理論，以示會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科；④從理論上梳理和構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系，以示會(huì)計(jì)學(xué)科邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、根深葉茂；⑤整合屬于一級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)科的二級(jí)學(xué)科，論證這些二級(jí)學(xué)科的有機(jī)聯(lián)系以及共同的目標(biāo)；⑥論證會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科獨(dú)立的必要性，以及與工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)等二級(jí)學(xué)科的關(guān)系。

（三）精心打造會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)術(shù)期刊，發(fā)揮會(huì)計(jì)類(lèi)期

刊及同行評(píng)議在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)中的推動(dòng)作用我國(guó)會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)術(shù)期刊其實(shí)并非很少，只是在按照學(xué)科大類(lèi)進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)的背景下會(huì)計(jì)期刊被邊緣化了。會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)目前歸屬在教育部學(xué)科目錄“工商管理類(lèi)”之下。工商管理中的二級(jí)學(xué)科很龐雜，強(qiáng)勢(shì)二級(jí)學(xué)科是企業(yè)管理等；而且工商管理一級(jí)學(xué)科和管理科學(xué)與工程兩個(gè)一級(jí)學(xué)科的學(xué)術(shù)成果往往難以區(qū)分。因此，在進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)時(shí)，這兩個(gè)一級(jí)學(xué)科通常是捆綁在一起選擇和確定核心期刊目錄的，導(dǎo)致屬于管理科學(xué)與工程以及企業(yè)管理方面的期刊幾乎壟斷了這兩個(gè)一級(jí)學(xué)科的核心期刊目錄。進(jìn)入CSSCI目錄的會(huì)計(jì)類(lèi)期刊只有《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》；教育部學(xué)位與研究生教育發(fā)展中心最近公布的“工商管理”及“管理科學(xué)與工程”兩個(gè)一級(jí)學(xué)科通用的A類(lèi)期刊目錄，也只有《會(huì)計(jì)研究》屬于會(huì)計(jì)類(lèi)期刊。但是，設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理三個(gè)專(zhuān)業(yè)的高校數(shù)量、碩博研究生人數(shù)、教師數(shù)量等指標(biāo)，與管理科學(xué)與工程及工商管理類(lèi)的其他專(zhuān)業(yè)相比，其相對(duì)數(shù)量要占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。在這種矛盾非常突出的情況下，會(huì)計(jì)研究的論文成果自然紛紛轉(zhuǎn)向管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)期刊，這也是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界不愿意觸及會(huì)計(jì)問(wèn)題、熱衷于所謂會(huì)計(jì)實(shí)證研究的根源之一。要扭轉(zhuǎn)這種被動(dòng)局面，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體及會(huì)計(jì)學(xué)界的有識(shí)之士必須呼吁增加會(huì)計(jì)類(lèi)期刊在學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)核心期刊目錄中的數(shù)量。提高會(huì)計(jì)類(lèi)期刊在學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)中的地位，也是這些會(huì)計(jì)類(lèi)期刊提升辦刊質(zhì)量的必要條件之一。另外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)有條件的高校創(chuàng)辦會(huì)計(jì)期刊以及會(huì)計(jì)學(xué)與有關(guān)學(xué)科相交叉的期刊，從而形成百家爭(zhēng)鳴的局面。目前，除了北大、清華等極少數(shù)高校分別創(chuàng)辦了以實(shí)證研究風(fēng)格為主的會(huì)計(jì)期刊，絕大多數(shù)高校，尤其是一些老牌會(huì)計(jì)傳統(tǒng)高校都還沒(méi)有創(chuàng)辦或形成有影響力且風(fēng)格鮮明的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)最終還是要靠?jī)?nèi)容評(píng)價(jià)，因此必須建立同行學(xué)術(shù)評(píng)議制度。

（四）反思會(huì)計(jì)研究方法論，避免學(xué)術(shù)研究模式

化和單一化會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等專(zhuān)業(yè)，一方面表現(xiàn)出“很熱”的一面；另一方面，在目前的高校環(huán)境和評(píng)價(jià)體制之下，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界人士（主要包括普通高校的教師和學(xué)術(shù)型研究生）盡管身在會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，但又有意無(wú)意地極力回避會(huì)計(jì)中的問(wèn)題，“一窩蜂”式地?zé)嶂杂诒容^模式化的會(huì)計(jì)實(shí)證研究。雖不能說(shuō)這些會(huì)計(jì)實(shí)證研究與會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐無(wú)關(guān)聯(lián)，實(shí)則是會(huì)計(jì)研究視野中的一個(gè)并非很大的領(lǐng)域；如此的“以偏概全”且追求形式化，又表現(xiàn)出會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究“極冷”的一面。這一現(xiàn)象值得思考和研究。一位長(zhǎng)期在國(guó)外任教、后來(lái)回國(guó)的著名會(huì)計(jì)學(xué)教授表示，在美國(guó)同樣存在這種現(xiàn)象。他說(shuō)：“一個(gè)頭銜為‘會(huì)計(jì)教授’的學(xué)者，大概代表他是教會(huì)計(jì)的，他的學(xué)術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)很可能是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)。會(huì)計(jì)只是應(yīng)用技術(shù)，經(jīng)濟(jì)學(xué)與心理學(xué)才是學(xué)術(shù)?！边@段話(huà)的前一句，可能意在說(shuō)明存在于美國(guó)的一個(gè)事實(shí)：教會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)教授研究專(zhuān)長(zhǎng)不是會(huì)計(jì)，而是經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等其他學(xué)科，充其量在其專(zhuān)長(zhǎng)的學(xué)科中加入些會(huì)計(jì)的“佐料”。而后一句話(huà)，則意在說(shuō)明產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主觀原因：會(huì)計(jì)只是應(yīng)用技術(shù)，無(wú)須多加研究；經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)是學(xué)術(shù)，所以教會(huì)計(jì)的老師要研究學(xué)術(shù)就要研究經(jīng)濟(jì)學(xué)或心理學(xué)。無(wú)論是社會(huì)科學(xué)還是自然科學(xué)，都分為基礎(chǔ)學(xué)科與應(yīng)用學(xué)科；自然科學(xué)中的工程技術(shù)學(xué)科更是包含龐大的體系，難道從事臨床醫(yī)學(xué)的，為了做學(xué)術(shù)研究就一定要從事生理或病理研究嗎？從事土木工程的，為了做學(xué)術(shù)研究就只能研究數(shù)學(xué)或物理嗎？從事建筑學(xué)的，為了所謂的學(xué)術(shù)研究和多發(fā)表SCI論文，就都要研究建筑科技嗎？顯然，這是不可思議的。會(huì)計(jì)現(xiàn)在難道還只是500年前的復(fù)式記賬法嗎？上述觀點(diǎn)反映出對(duì)學(xué)科的片面理解和對(duì)應(yīng)用性社會(huì)科學(xué)的歧視。存在這種教學(xué)專(zhuān)長(zhǎng)與研究專(zhuān)長(zhǎng)相分離的現(xiàn)象是不合理的，是需要扭轉(zhuǎn)的，而不應(yīng)當(dāng)是被鼓勵(lì)的。會(huì)計(jì)研究走上模式化的“實(shí)證研究”之路，就是這種教學(xué)專(zhuān)長(zhǎng)與研究專(zhuān)長(zhǎng)相分離的表現(xiàn)?，F(xiàn)在重要的是研究如何擺脫這種局面。深刻認(rèn)識(shí)人文社會(huì)科學(xué)的方法論，并且端正對(duì)人文社會(huì)科學(xué)評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)，端正對(duì)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的認(rèn)識(shí)，無(wú)疑都是必要的。筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象盡管與認(rèn)識(shí)論有關(guān)，但最直接的原因還在于目前按照大類(lèi)期刊等級(jí)評(píng)價(jià)人文社會(huì)科學(xué)科研成果質(zhì)量的制度背景下，會(huì)計(jì)學(xué)科作為一個(gè)二級(jí)學(xué)科，在制定評(píng)價(jià)規(guī)則方面缺乏足夠的話(huà)語(yǔ)權(quán)。可以想象，在科研隊(duì)伍十分龐大，擁有會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等熱門(mén)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)科，在一些高校的科研評(píng)價(jià)中只認(rèn)可《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》兩本國(guó)內(nèi)期刊，會(huì)形成什么樣的學(xué)術(shù)生態(tài)和結(jié)果！

（五）在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中重視“跨行業(yè)”和“跨學(xué)科”研究，拓寬會(huì)計(jì)學(xué)的研究視野

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”這已經(jīng)是被實(shí)踐反復(fù)證明了的事實(shí)。但會(huì)計(jì)學(xué)科的學(xué)術(shù)研究卻不盡人意。高校會(huì)計(jì)研究的高端人才不愿意關(guān)注會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，研究?jī)?nèi)容與會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐越來(lái)越脫節(jié)，研究成果也不太被社會(huì)所重視，表現(xiàn)出“空心化”和“邊緣化”的趨勢(shì)。這一現(xiàn)象形成的總體原因比較復(fù)雜，筆者認(rèn)為，其主要原因有兩個(gè)方面：一是，會(huì)計(jì)學(xué)科在20世紀(jì)經(jīng)過(guò)學(xué)科分化以后，缺乏有效的理論整合，自身存在理論困境，從而未能形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科體系；二是，20世紀(jì)60年代以來(lái)，處于世界會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)導(dǎo)地位的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，在會(huì)計(jì)學(xué)科面臨自身理論困境及強(qiáng)勢(shì)學(xué)科的壓力之下，將服務(wù)于經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的會(huì)計(jì)實(shí)證研究作為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的正宗，從而使會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究陷于狹隘的境地，并逐步偏離以解決會(huì)計(jì)問(wèn)題為導(dǎo)向的正確道路。進(jìn)入21世紀(jì)之后，在建設(shè)世界一流大學(xué)目標(biāo)的引導(dǎo)下，我國(guó)高校為了盡快提升國(guó)際化程度和高校世界排名，通過(guò)制定有關(guān)學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)制度，使美國(guó)高校學(xué)術(shù)界的會(huì)計(jì)實(shí)證研究方式迅速被我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛接受，而且其在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用比美國(guó)更為模式化和形式化。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，最早在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開(kāi)展的實(shí)證研究，是經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)相交叉的一種跨學(xué)科研究，不失為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的一個(gè)發(fā)展方向。但遺憾的是，過(guò)分夸大了這種實(shí)證研究在會(huì)計(jì)研究中的地位和作用。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究應(yīng)當(dāng)在夯實(shí)會(huì)計(jì)學(xué)科自身理論的基礎(chǔ)上，繼續(xù)走跨學(xué)科發(fā)展的道路，以擴(kuò)大會(huì)計(jì)學(xué)科在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理中的作用，同時(shí)也為龐大的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究隊(duì)伍提供廣闊的研究視野和學(xué)術(shù)空間。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)證研究應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)跨學(xué)科研究的一個(gè)領(lǐng)域來(lái)看待，而絕非會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的全部。會(huì)計(jì)學(xué)跨學(xué)科研究的范圍是非常廣闊的。首先，會(huì)計(jì)學(xué)研究應(yīng)注重與不同行業(yè)的結(jié)合。我國(guó)自從實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、按照西方國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)科體系以來(lái)，一直很注重一般工商企業(yè)會(huì)計(jì)的研究，但是由于矯枉過(guò)正，嚴(yán)重忽視了行業(yè)會(huì)計(jì)的研究，而一些特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題卻非常具有特殊性和挑戰(zhàn)性，如金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)等。其次，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究除傳統(tǒng)的納入解釋性學(xué)科研究循環(huán)的實(shí)證研究以外，應(yīng)當(dāng)大力開(kāi)展與稅務(wù)管理、金融管理、財(cái)政管理、企業(yè)管理、國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理、法務(wù)管理、網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)科學(xué)等學(xué)科的交叉研究，提升會(huì)計(jì)學(xué)科服務(wù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理的能力，擴(kuò)大會(huì)計(jì)學(xué)科的影響力和話(huà)語(yǔ)權(quán)。另外，在研究方法方面，逐步淡化實(shí)證研究和規(guī)范研究分類(lèi)，突出經(jīng)驗(yàn)研究與理論研究和制度研究的結(jié)合；在開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)研究時(shí)，提倡調(diào)查研究和實(shí)地研究，鼓勵(lì)定性研究和定量研究并舉。在進(jìn)行學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)突出會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)期刊，并注重研究成果的會(huì)計(jì)學(xué)意義。

主要參考文獻(xiàn)：

陳孟賢．當(dāng)代會(huì)計(jì)研究方法：檢討和反思［J］．會(huì)計(jì)研究，2007（4）．

曹偉．論會(huì)計(jì)學(xué)科的理論整合及會(huì)計(jì)學(xué)的邊界［J］．當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2015（1）．

曹偉．會(huì)計(jì)學(xué)一級(jí)學(xué)科設(shè)置探討［J］．財(cái)會(huì)通訊，2015（1）．

曹偉．應(yīng)用型社會(huì)科學(xué)研究邏輯重構(gòu)與會(huì)計(jì)研究方法反思［J］．財(cái)會(huì)通訊，2014（10）．

曹偉．論會(huì)計(jì)研究的研究類(lèi)型和研究取向［J］．甘肅社會(huì)科學(xué)，2015（2）．

葛家澍，占美松．關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)證研究的思考［J］．財(cái)會(huì)通訊，2007（12）．

袁衛(wèi)．機(jī)遇與挑戰(zhàn)：寫(xiě)在統(tǒng)計(jì)學(xué)成為一級(jí)學(xué)科之際［J］．統(tǒng)計(jì)研究，2011（11）．