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一、堅(jiān)持開門搞活動(dòng)，把解放思想作為科學(xué)發(fā)展的不竭動(dòng)力
堅(jiān)持開門搞活動(dòng)，走群眾路線，力求學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)與社會(huì)各界、廣大群眾同頻共振，在解放思想中統(tǒng)一思想，形成科學(xué)發(fā)展、跨越發(fā)展共識(shí)。走出去，到無錫市、江都市和山東省桓臺(tái)縣等第一批試點(diǎn)單位學(xué)習(xí)活動(dòng)組織經(jīng)驗(yàn)，組織黨政代表團(tuán)赴江都、建湖、阜寧、灌云等地學(xué)習(xí)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，排找發(fā)展差距。請(qǐng)進(jìn)來，邀請(qǐng)6名領(lǐng)導(dǎo)專家就中小企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、領(lǐng)導(dǎo)干部的新聞意識(shí)與媒體應(yīng)對(duì)、當(dāng)前宏觀金融政策等課題作專題輔導(dǎo)，提升應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和解決復(fù)雜問題的能力。沉下去，根據(jù)工作需要，針對(duì)發(fā)展難題，縣四套班子領(lǐng)導(dǎo)帶頭深入開展調(diào)查研究，形成19篇調(diào)研報(bào)告，初步研究確定出臺(tái)《關(guān)于推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》等5個(gè)體制機(jī)制性文件。敞開門，通過召開多層面座談會(huì)。設(shè)立征求意見箱，開通熱線電話，公布電子信箱，發(fā)放征求意見表，征集并梳理出意見建議107條，并原汁原味地向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門單位進(jìn)行反饋，增強(qiáng)了整改的針對(duì)性和實(shí)效性。大討論，圍繞科學(xué)發(fā)展“目標(biāo)是什么、差距在哪里、現(xiàn)在怎么辦”，緊密聯(lián)系各部門、各單位實(shí)際，開展解放思想大討論。并在縣內(nèi)媒體上開辟專欄交流。通過深入學(xué)習(xí)調(diào)研和解放思想大討論活動(dòng)的開展，清除了思想障礙，明晰了科學(xué)發(fā)展的思路舉措，營造了“科學(xué)發(fā)展比作為、進(jìn)位爭先創(chuàng)一流”的濃厚氛圍。
二、堅(jiān)持突出實(shí)踐特色，把保增長促發(fā)展作為最大實(shí)踐
緊密結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和響水發(fā)展實(shí)際，進(jìn)一步突出實(shí)踐特色，堅(jiān)定不移保增長，搶抓機(jī)遇調(diào)結(jié)構(gòu)，全力以赴促發(fā)展，確?；顒?dòng)取得實(shí)實(shí)在在的成效。一是服務(wù)現(xiàn)有企業(yè)保護(hù)現(xiàn)實(shí)增長點(diǎn)。扎實(shí)開展“三服務(wù)”活動(dòng)，明確四套班子領(lǐng)導(dǎo)掛鉤服務(wù)，選派120名機(jī)關(guān)干部掛職服務(wù)，鼓勵(lì)部門發(fā)揮職能服務(wù)，幫助企業(yè)提振信心、開拓市場(chǎng)、解決難題。春節(jié)前后，積極動(dòng)員企業(yè)“少放假、多加班、早復(fù)工”，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指導(dǎo)和監(jiān)測(cè)，建立日?qǐng)?bào)制、周報(bào)制、專題會(huì)辦制等制度，做到以天保旬、以旬保月、以月保季、以季保年。積極實(shí)施技改擴(kuò)能、降本增效、上市融資、戰(zhàn)略重組、品牌創(chuàng)新等“五大工程”，出臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)政策，促進(jìn)企業(yè)提速增效、做大做強(qiáng)。二是加快項(xiàng)目建設(shè)培植新增長點(diǎn)。扎實(shí)開展“項(xiàng)目投產(chǎn)達(dá)效推進(jìn)年”活動(dòng)，落實(shí)“四個(gè)一”(一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目、一名掛鉤領(lǐng)導(dǎo)、一套服務(wù)班子、一張開竣工時(shí)間表)項(xiàng)目推進(jìn)機(jī)制，強(qiáng)化四套班子領(lǐng)導(dǎo)掛鉤責(zé)任和部門負(fù)責(zé)人服務(wù)責(zé)任，并通過月度通報(bào)、季度點(diǎn)評(píng)、兩次項(xiàng)目集中開工集中觀摩、常委擴(kuò)大會(huì)隨機(jī)點(diǎn)述服務(wù)項(xiàng)目情況等措施，加快類147項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目、實(shí)事工程實(shí)施進(jìn)度，確保歌德諾貝檸檬酸、大和氯堿二期、粵港螺旋槳、中原起重機(jī)等重點(diǎn)項(xiàng)目按期竣工投產(chǎn)。三是大力招商引資發(fā)展后續(xù)增長點(diǎn)。繼續(xù)開展“項(xiàng)目攻堅(jiān)年”、“外資突破年”活動(dòng)，按照“政府抓產(chǎn)業(yè)、企業(yè)抓產(chǎn)品”的要求，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)帶頭招商、小分隊(duì)專題招商，突出產(chǎn)業(yè)鏈招商、以商引商，努力形成項(xiàng)目簽約、開工、竣工、投產(chǎn)、儲(chǔ)備工作“五個(gè)一批”良性循環(huán)。按照“培植特色產(chǎn)業(yè)、發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、壯大傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”的要求，堅(jiān)持以增量調(diào)整帶動(dòng)存量調(diào)整，堅(jiān)持以投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，先后引進(jìn)了投資40億元的鈦白粉、20億元的石油儲(chǔ)備、10億元的酰胺類除草劑等一批重大項(xiàng)目、補(bǔ)鏈項(xiàng)目：積極引導(dǎo)造船企業(yè)進(jìn)一步調(diào)優(yōu)船型品種，大力拓展特種船、工程船、海上作業(yè)平臺(tái)等造船修船業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)造船產(chǎn)業(yè)逆勢(shì)上揚(yáng)，力爭年內(nèi)有20條萬噸以上船舶建成下水，不斷拉長做粗主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)鏈條，加快打造江蘇沿海知名的造船、能源、環(huán)保化工三大產(chǎn)業(yè)基地。抓緊做好總投資40億元的成日鋼鐵、總投資8.5億美元的五常造紙等重大項(xiàng)目開工前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，爭取早日開工建設(shè)，以產(chǎn)業(yè)龍頭項(xiàng)目帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]政府；慈善組織；資金運(yùn)作；角色定位
[中圖分類號(hào)]D632.9[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）29-0100-03
慈善組織在廣義上是指增加人類福祉或是扶貧濟(jì)困的非營利組織，它憑借自身的優(yōu)勢(shì)在政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及國際上發(fā)揮著重要作用。慈善組織通過各種活動(dòng)籌集到的資金稱為慈善資金，慈善資金的來源有以下幾個(gè)途徑：政府資助、企業(yè)捐款、個(gè)人捐款以及外國援助等。慈善資金在一定程度上能夠?yàn)樯鐣?huì)提供服務(wù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。慈善組織的發(fā)展需要慈善資金的支持，一個(gè)慈善組織缺少慈善資金將會(huì)很難開展慈善活動(dòng)，資金是保證慈善組織正常發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。慈善資金運(yùn)作的一般流程是募集資金、管理資金、使用資金等環(huán)節(jié)。
1我國慈善資金運(yùn)作概括以及困境
1.1我國慈善資金運(yùn)作概括
從20世紀(jì)90年代起，我國慈善事業(yè)開始起步，國內(nèi)各地出現(xiàn)不同形式的慈善活動(dòng)。民間建立了慈善組織。在此之后，我國相繼建立了一些慈善組織，例如吉林省慈善總會(huì)、中華慈善總會(huì)。各個(gè)慈善組織為籌集資金開展了很多活動(dòng)，下面根據(jù)慈善資金的運(yùn)作情況，主要從募集資金、管理資金與使用資金三個(gè)方面進(jìn)行具體分析。
（1）慈善組織需要募集資金。慈善資金主要來源于政府資助、企業(yè)捐款、個(gè)人捐贈(zèng)以及外國援助，這四個(gè)來源各有各的優(yōu)勢(shì)又有各的不足。在國內(nèi)慈善組織在籌集資金總額上有很大的差異，有些大型慈善團(tuán)體一年能籌集人民幣上億元而一些小型慈善團(tuán)體接近于癱瘓的狀態(tài)。在我國慈善資金主要依靠于政府的財(cái)政撥款與補(bǔ)貼，由個(gè)人捐款與營利性收入提供的資金很少。隨著慈善事業(yè)的發(fā)展，越來越多的人支持慈善事業(yè)。與此同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)了很多問題，在我國人民心中的慈善意識(shí)還有待加強(qiáng)。在企業(yè)捐贈(zèng)方面，大部分捐贈(zèng)資金來自港澳地區(qū)與國外，國內(nèi)企業(yè)捐贈(zèng)資金比較少。
（2）慈善組織需要管理資金。在募集一定的資金之后，需要對(duì)資金進(jìn)行管理。對(duì)慈善資金有效、科學(xué)地管理能夠防止資金的流失，保證慈善組織正常開展慈善活動(dòng)。有些慈善組織因資金管理不當(dāng)導(dǎo)致資金流失，嚴(yán)重影響慈善活動(dòng)的正常開展，例如盧萬華曾兩次騙取中華慈善總會(huì)約1700萬元，造成慈善總會(huì)資金的流失。
（3）慈善組織如何合理使用資金。一個(gè)慈善組織能否正確使用慈善資金將會(huì)直接影響它自身的聲譽(yù)以及以后的慈善捐款。在我國慈善資金的使用范圍主要包括：孤兒院、福利院、敬老院等工程；幫助無依無靠，沒有生活來源的老、幼、病、殘、孤等生活困難的人；開展各類慈善活動(dòng)的費(fèi)用；為慈善組織的工作人員的福利、工資等費(fèi)用。在一些慈善組織中有一些工作人員擅自挪用慈善資金，為自己謀取私利。慈善組織要慎重使用慈善資金，做好資金的合理使用，防止發(fā)生違法亂紀(jì)的行為，最大限度使用慈善資金。
1.2我國慈善資金運(yùn)作過程中遇到的問題
慈善資金運(yùn)作過程中出現(xiàn)的問題，我們主要從資金的籌集、管理與使用三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出問題出現(xiàn)的原因。
（1）籌集資金遇到的問題。慈善組織必須提高自身的籌款能力才能承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。我國大部分慈善組織的資金收入主要依靠政府財(cái)政補(bǔ)貼與撥款，個(gè)人捐贈(zèng)、企業(yè)捐贈(zèng)與營利性收入籌集的資金占總資金的比例較小。在籌集資金的過程中，還存在違規(guī)籌款、動(dòng)機(jī)不純等現(xiàn)象。慈善組織和企業(yè)的合作過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)交易黑洞。一些公司利用政府為慈善組織提供的優(yōu)惠稅收政策以慈善捐款的名義免除一些稅收，再以不正當(dāng)?shù)姆绞将@取現(xiàn)金或是使慈善組織為它提供營利。分析籌集資金遇到問題的主要原因是政府的資金占據(jù)主要地位。慈善組織在資金來源上很大程度上依賴于政府撥款，最終導(dǎo)致不合理的收入結(jié)構(gòu)。慈善組織在開展工作時(shí)遇到一個(gè)瓶頸――缺失社會(huì)信任度。在我國還有不少人對(duì)慈善事業(yè)疑慮很多，很多富人對(duì)行善、捐款等熱情有限。中國慈善團(tuán)體在籌集資金方面存在不少問題，籌款理念不夠明確，籌款手段不靈活，資金來源比較窄。針對(duì)于個(gè)人捐款，我國還沒形成良好的慈善機(jī)制。
（2）管理資金遇到的問題。慈善組織一般只管理預(yù)算、收入與支出，關(guān)注預(yù)算資金籌集、使用與分配的合規(guī)性，在這些慈善組織中經(jīng)常出現(xiàn)違法、違紀(jì)、資金浪費(fèi)、等一系列問題。我們必須加強(qiáng)對(duì)慈善資金的監(jiān)管力度，根據(jù)我國慈善資金存在的特征決定在管理方面的一些問題。根據(jù)慈善資金存在的三個(gè)特征，我們逐一進(jìn)行分析。首先，慈善資金多樣性的來源決定管理復(fù)雜性。在企業(yè)里資金的主要來源是銷售產(chǎn)品與服務(wù)顧客來獲得收入，但是在慈善組織中大部分資金依靠政府部門的財(cái)政支持。其次，我國的慈善事業(yè)缺乏有效的競(jìng)爭機(jī)制。慈善組織所提供的服務(wù)缺乏客觀的評(píng)價(jià)，幾乎接近于壟斷經(jīng)營。
（3）使用資金遇到的問題。當(dāng)資金進(jìn)入慈善組織內(nèi)部，慈善組織擁有使用和支配這些資金的權(quán)利，慈善組織以及工作人員必須按照和資金捐贈(zèng)者簽訂的協(xié)議開展相應(yīng)的公益活動(dòng)。一些慈善組織工作者私自挪用慈善資金，例如利用善款購置豪華轎車。還有一些工作人員將慈善資金違規(guī)投資，謀取私利，虧損則是記在慈善賬上。慈善組織必須嚴(yán)格規(guī)范使用資金，在內(nèi)部建立起完善的管理機(jī)構(gòu)。慈善資金的使用與企業(yè)投資不同，前者是非營利性的投入，后者是為了獲取經(jīng)濟(jì)效益。衡量慈善組織的績效標(biāo)準(zhǔn)無法確定，無法進(jìn)行組織間比較。在組織內(nèi)部沒有明確劃分職權(quán)，無法考核慈善內(nèi)部工作人員的業(yè)績。慈善資金是通過各種渠道籌集，資金權(quán)益應(yīng)屬組織本身所有，慈善組織一般不計(jì)算損益。
2我國政府在慈善資金運(yùn)作中的角色分析
在現(xiàn)代社會(huì)，慈善事業(yè)屬于第三部門的一部分，它的發(fā)展需要政府大力支持、引導(dǎo)與監(jiān)督。在我國，政府在大力支持慈善組織同時(shí)也控制著慈善組織的運(yùn)轉(zhuǎn)，政府既要管理慈善組織，又要大力參與、支持相應(yīng)的慈善組織。慈善組織與政府之間的關(guān)系不是固定不變的，兩者的關(guān)系隨著國家經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境與公眾的需求變化而變化。現(xiàn)階段政府在慈善組織中角色定位不當(dāng)造成資金運(yùn)作困難的原因，下面我們從政府對(duì)慈善組織準(zhǔn)行政化管理、過度介入資金運(yùn)作、制度不完善等方面，進(jìn)行分析。
2.1政府準(zhǔn)行政化管理
與一些發(fā)達(dá)國家相比，我國慈善組織還存在很多不足。目前我國政府在管理慈善事業(yè)方面主要采取行政化管理，以支持為輔助。
（1）政府行政化管理的表現(xiàn)。第一，雙重管理。我國很多慈善組織形式上與民間組織相似，但是它們實(shí)際上受到政府的控制，具有“半官半民”的特點(diǎn)。在我國，成立一個(gè)慈善組織首先必須通過該地區(qū)的民政部門審查它的成立條件，然后需要一個(gè)政府部門為本組織主管業(yè)務(wù)。政府在業(yè)務(wù)方面指導(dǎo)慈善組織，慈善組織必須對(duì)政府負(fù)責(zé)。在這種“雙重管理”模式下，慈善組織受到政府部門的極大束縛，政府擁有強(qiáng)制性的管理權(quán)，最終導(dǎo)致慈善組織變成政府的附屬物，無法自由組織慈善活動(dòng)。第二，行政化的資金籌集。慈善資金主要依賴政府的支持，在募集資金時(shí)政府利用行政手段強(qiáng)制很多企業(yè)捐款。第三，人員與組織結(jié)構(gòu)的“行政化”。很多慈善組織在當(dāng)?shù)卣С窒陆?，組織內(nèi)的人事任免權(quán)受政府限制，組織內(nèi)的很多人員是由相關(guān)的政府部門任命與派遣，形成“行政化”趨勢(shì)。在組織結(jié)構(gòu)方面，有上級(jí)、下級(jí)之分，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)著下級(jí)。以上三個(gè)方面都是我國政府行政化管理的表現(xiàn)。
（2）政府行政化管理的原因。政府對(duì)慈善組織行政化管理具有一定的歷史必然性，主要原因有以下幾個(gè)方面。首先，“強(qiáng)國家、弱社會(huì)”的結(jié)構(gòu)。在西方國家，建立慈善組織是為防止市場(chǎng)與政府侵犯公共利益。在我國，慈善組織是為了公民社會(huì)的建立，它建立在“強(qiáng)國家、弱社會(huì)”的社會(huì)結(jié)構(gòu)，國家管理著社會(huì)，社會(huì)被國家統(tǒng)治著。真正的慈善組織缺乏必需的資源在社會(huì)上無法立足，大多數(shù)慈善組織屬于政府的附屬物。由于政府和慈善組織間復(fù)雜的利益關(guān)系，最終導(dǎo)致政府對(duì)其實(shí)行行政化管理。其次，雙重管理的存在。政府對(duì)慈善組織實(shí)行雙重管理，打擊了很多慈善人員的積極性。建立一個(gè)慈善組織需要經(jīng)過一系列審查，還需要其他政府部門管理業(yè)務(wù)。申請(qǐng)建立慈善組織是個(gè)復(fù)雜的過程，在很多時(shí)候慈善組織人員需要迎合政府的需求，由此成立的很多慈善組織具有“半官半民”的特征。草根慈善組織很難獲得政府的許可，限制了它們的發(fā)展。最后，新的體制與制度還未形成。我國現(xiàn)存的慈善法律還不健全，關(guān)于慈善組織的性質(zhì)、運(yùn)行規(guī)范、活動(dòng)范圍、監(jiān)督體制等還未明確規(guī)定。我國慈善組織在發(fā)展的過程還面臨很多困難，目前我國還未形成新的體制與制度。稅收政策是促進(jìn)慈善募捐的重要手段，我國缺乏針對(duì)慈善稅收專門、一致的法律，而且在稅收政策上還存在很多不足，比如，優(yōu)惠政策不公平、免稅的額度不合理。
2.2政府過度介入慈善資金
國內(nèi)慈善組織的資金主要依靠政府的財(cái)政補(bǔ)貼與撥款，政府的大力支持是慈善組織正常運(yùn)行的主要?jiǎng)恿?。很多學(xué)者認(rèn)為真正的慈善組織應(yīng)該是不需要政府支持，其實(shí)我國現(xiàn)存的慈善組織還是屬于行政化組織。近年來慈善捐贈(zèng)金額逐年增加，但是大部分資金是由半官方和官方機(jī)構(gòu)接收。在2007年國內(nèi)企業(yè)和公眾的捐贈(zèng)額是223.16億元，這些捐款里主要包括：各級(jí)民政部門接收43.2億元捐贈(zèng)，各地慈善會(huì)接收捐贈(zèng)78.06億元，各地紅十字會(huì)接收21.39億元，各級(jí)慈善組織收到7.54億元捐贈(zèng)，各基金會(huì)接收捐贈(zèng)42.2億元，其余捐贈(zèng)30.82億元。從上面這些數(shù)據(jù)我們可以看出大約60%慈善捐贈(zèng)被半官方和官方機(jī)構(gòu)接收。政府過度參與很多慈善組織的募捐活動(dòng)，將原本由慈善組織負(fù)責(zé)的捐贈(zèng)活動(dòng)變成政府的活動(dòng)，使人們忽略慈善組織的存在。與政府介入的資金募集相比，民間的慈善組織在募捐資金方面的能力明顯不足，在很大程度上抑制民間慈善組織的發(fā)展。
2.3制度供給不足
慈善事業(yè)的健康發(fā)展離不開良好的環(huán)境，法律環(huán)境是組成良好環(huán)境的重要部分。我國在慈善事業(yè)方面的制度供給不足主要有以下三個(gè)方面。第一，有關(guān)慈善事業(yè)的法律法規(guī)。至今為止，有關(guān)慈善事業(yè)的法律法規(guī)不夠完善，一些相關(guān)的法律只是規(guī)定慈善事業(yè)某一個(gè)方面或是幾個(gè)方面，法律的數(shù)量較少，尚未形成完善的慈善制度體系，在一定程度上導(dǎo)致慈善事業(yè)無法可依。例如《公共事業(yè)捐贈(zèng)法》只是規(guī)定了慈善捐贈(zèng)的內(nèi)容，沒有涉及相關(guān)的慈善募捐。第二，稅務(wù)優(yōu)惠制度。我國對(duì)慈善組織采取一定的優(yōu)惠政策來支持慈善事業(yè)的發(fā)展，但是沒有制定專門規(guī)定慈善稅收的法律，一些稅收優(yōu)惠制度分散在各種稅收規(guī)章中。已制定的稅收優(yōu)惠政策還存在很多不足，限制了慈善事業(yè)的健康發(fā)展。第三，監(jiān)督制度。目前，在發(fā)展慈善事業(yè)的過程中，暴露出很多不好的現(xiàn)象。很多慈善募捐活動(dòng)規(guī)定黨員、干部、職工與群眾各需要捐多少，有時(shí)還會(huì)扣除一定的工資或是集中收取。這種做法將捐贈(zèng)變成強(qiáng)制性的任務(wù)，引起公眾的排斥。另外，很多慈善組織在管理方面存在很多漏洞，隨意挪用或是貪污善款，這些黑幕的曝光使慈善組織面臨著信任危機(jī)。我國沒有針對(duì)慈善組織建立有效的監(jiān)督機(jī)制是造成上面這些現(xiàn)象的主要原因之一。
綜上所述，政府對(duì)慈善組織的準(zhǔn)行政化管理、過度介入慈善資金以及制度供給不足等方面都是慈善資金運(yùn)作困難的原因。
3我國政府在慈善資金運(yùn)作中的功能定位
從上面的敘述中，我國慈善資金運(yùn)營方面還有很多地方需要改進(jìn)，在改進(jìn)的過程中，我們可以借鑒英國政府監(jiān)管與資金運(yùn)營的經(jīng)驗(yàn)。首先，借鑒英國政府的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)。英國政府采用政府招標(biāo)的方法資助慈善組織，無論是官辦還是民辦慈善組織都能夠進(jìn)行公平競(jìng)爭，這樣能夠促使它們提高慈善資金的運(yùn)作水平。英國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)定期檢查獲取免稅的慈善組織，在審計(jì)的過程中確保資金的合法使用，稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)有專門的委員會(huì)負(fù)責(zé)撥款與跟蹤慈善資金的使用狀況。其次，借鑒英國資金運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)。英國的慈善組織注重公司捐贈(zèng)，為此設(shè)置專門的公司服務(wù)部。市民經(jīng)常為慈善商店捐贈(zèng)東西，經(jīng)過慈善商店的處理資金流入慈善組織。英國在管理資金方面，一般將資金劃分成限制資金與非限制資金，所有的慈善組織都努力擴(kuò)大自身的非限制資金，方便開展慈善活動(dòng)。例如，英國的慈善援助基金會(huì)設(shè)置八個(gè)慈善組織，明確要求在資金撥款時(shí)嚴(yán)格審計(jì)檢查，再評(píng)估其項(xiàng)目，最后確定是否撥款。在借鑒英國慈善經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們針對(duì)政府如何合理定位，提出了一些建議。
3.1政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)向政府協(xié)辦
我國政府必須逐步改變之前的直接控制模式，不是要求政府完全退出我國的慈善組織?，F(xiàn)階段，慈善事業(yè)還需要政府的扶持與監(jiān)管。在此階段，政府必須在清楚自身定位的基礎(chǔ)上，積極引進(jìn)民間力量逐漸進(jìn)入當(dāng)前企業(yè)與政府不適合介入或是效率低的領(lǐng)域，逐步將有關(guān)慈善事業(yè)的事務(wù)職能轉(zhuǎn)移到能力比較強(qiáng)的慈善組織，鍛煉這些組織的能力、豐富它們的經(jīng)驗(yàn)，提高慈善事業(yè)的社會(huì)實(shí)力。政府與慈善組織互相配合，逐步減政放權(quán)，通過宏觀協(xié)調(diào)與指導(dǎo)努力為慈善事業(yè)的健康發(fā)展提供良好的環(huán)境，幫助慈善事業(yè)從“官辦民助”轉(zhuǎn)向“民辦官助”。
3.2建立慈善事業(yè)監(jiān)管體系
慈善組織的正常運(yùn)行不僅需要內(nèi)部的自我監(jiān)管又需要外部政府的監(jiān)管。慈善組織在內(nèi)部建立適合自己的監(jiān)督體系，做好監(jiān)督管理。政府設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)以及人員專門負(fù)責(zé)監(jiān)督工作。首先，政府要做好登記與管理工作，按照法律規(guī)定逐個(gè)審查其成立條件，堅(jiān)決杜絕以慈善的名義牟取暴利的組織。其次，政府必須建立一套有效的慈善捐贈(zèng)管理規(guī)范，針對(duì)組織發(fā)動(dòng)、基層發(fā)放、接收分配等制訂方案，引導(dǎo)與監(jiān)督組織開展慈善活動(dòng)，與此同時(shí)，政府建立相關(guān)的慈善信息公示制度，將有關(guān)慈善捐贈(zèng)的信息及時(shí)收集、分析、公開。政府部門最好規(guī)范非營利組織的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系與核算體系，及時(shí)將慈善財(cái)務(wù)信息公開，增加資金募集、管理與使用的透明度，做好資金的管理和監(jiān)督。
3.3構(gòu)建稅務(wù)制度的激勵(lì)與約束機(jī)制
稅收政策是促進(jìn)慈善組織正常運(yùn)作的有效途徑，政府應(yīng)該建立稅務(wù)的激勵(lì)與約束機(jī)制。政府在現(xiàn)有稅務(wù)機(jī)制的基礎(chǔ)上完善激勵(lì)與約束機(jī)制，通過免除慈善組織的銷售稅、增值稅、關(guān)稅等幫助慈善組織積累資金，通過制定嚴(yán)格的免稅標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真核實(shí)，加強(qiáng)管理相關(guān)慈善組織的稅收等加強(qiáng)管理與監(jiān)督力度。
慈善事業(yè)在現(xiàn)在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用，引起世界各國的關(guān)注。本文通過借鑒英國慈善事業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際情況，明確提出政府在慈善事業(yè)中該肩負(fù)的責(zé)任，如何合理角色定位以促進(jìn)慈善事業(yè)的健康發(fā)展。
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一、實(shí)施量化考核制度，開展評(píng)星晉級(jí)活動(dòng)
班級(jí)管理工作一旦納入規(guī)范化、制度化的軌道，輔之以競(jìng)爭制度，就能夠較好地激發(fā)學(xué)生的參與積極性。首先，筆者在班級(jí)管理工作中，針對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)、生活、娛樂等各個(gè)方面的內(nèi)容，鼓勵(lì)學(xué)生自主設(shè)置和通過了班級(jí)管理量化考核制度，將班級(jí)每一項(xiàng)管理工作的內(nèi)容都進(jìn)行細(xì)化，具體到分值，保證學(xué)生在校期間的每一分鐘都處于考核制度的有效管理之下。其次，每一位學(xué)生在校期間的常規(guī)情況都會(huì)以具體的分?jǐn)?shù)體現(xiàn)出來，班委會(huì)每天對(duì)全體學(xué)生的常規(guī)積分進(jìn)行公布，具體到扣分的項(xiàng)目、原因、分值，保證每一位學(xué)生對(duì)自己一天的行為能夠進(jìn)行深刻的反思，并糾正存在的不足。另外，為了有效調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，班級(jí)每個(gè)月都會(huì)對(duì)學(xué)生的常規(guī)遵守情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，授予積分前十名的學(xué)生“常規(guī)之星”的稱號(hào)，并將學(xué)生按照常規(guī)積分的月度排名進(jìn)行ABCD不同等級(jí)的劃分，凡是達(dá)到相應(yīng)分值的予以升級(jí)，通過這樣的評(píng)星晉級(jí)機(jī)制，讓學(xué)生在班級(jí)管理工作中更加有熱情，更加嚴(yán)格地要求自己。實(shí)踐證明，這種競(jìng)爭性的量化考核制度在激發(fā)學(xué)生的熱情方面作用明顯。
二、實(shí)施明星小組制度，開展文明評(píng)比活動(dòng)
當(dāng)前，初中生中的獨(dú)生子女越來越多，許多學(xué)生表現(xiàn)出以自我為中心，團(tuán)結(jié)協(xié)作能力方面存在不足，這樣的狀況應(yīng)當(dāng)引起廣大教師的重視，要強(qiáng)化學(xué)生團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)與能力的培養(yǎng)，糾正學(xué)生中存在的自我為中心的思想。筆者在學(xué)生小組管理工作中引入競(jìng)爭機(jī)制，實(shí)施明星小組制度，凡是在月度綜合評(píng)比中積分前三的小組，授予“明星小組”稱號(hào)，每月評(píng)比一次。在評(píng)比環(huán)節(jié)，筆者首先對(duì)小組日常學(xué)習(xí)與生活等方面管理工作提出16項(xiàng)具體要求，并逐一進(jìn)行量化積分考核，大到小組學(xué)習(xí)任務(wù)的完成，小到桌上物品的整理，都納入檢查與考核范疇。在小組檢查工作中采取相互交叉檢查的方式，保證檢查活動(dòng)公平公正；每天的檢查積分及時(shí)公布，每周一總結(jié)，每月一評(píng)比，以確定“明星小組”稱號(hào)的歸屬。在這一激勵(lì)模式的作用下，學(xué)生的集體意識(shí)與團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力得到了較快發(fā)展，他們都將自己定位于小組的一份子，不僅嚴(yán)格要求自己，還強(qiáng)化對(duì)其余學(xué)生的監(jiān)督與管理，這樣的氛圍對(duì)于每一位學(xué)生的健康成長都會(huì)產(chǎn)生積極的效果。實(shí)踐證明，將學(xué)生劃分為具體的小組，對(duì)于提高學(xué)生的團(tuán)結(jié)協(xié)作能力幫助較大，同時(shí)發(fā)展了學(xué)生與人交流溝通的能力，取得了較好的管理成效。
三、實(shí)施目標(biāo)比學(xué)制度，開展以賽促學(xué)活動(dòng)
激發(fā)學(xué)生內(nèi)在的動(dòng)力，能夠產(chǎn)生意想不到的效果。初中生正處于青春期，積極要求進(jìn)步，上進(jìn)心強(qiáng)，教師只要搭建合適的平臺(tái)，就能夠?qū)W(xué)生的積極性有效激發(fā)出來，尤其是采取咬定目標(biāo)趕超的方式，能夠較好地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。筆者在班級(jí)管理工作中，將學(xué)生的常規(guī)、學(xué)習(xí)等方面融合起來，實(shí)施目標(biāo)比學(xué)制度，激發(fā)學(xué)生趕超的熱情，發(fā)揮“以賽促學(xué)”的作用。首先，筆者要求每一位學(xué)生都確立自己的趕超對(duì)象，不僅要確定在常規(guī)制度方面的趕超對(duì)象，還要同步確定自己在學(xué)習(xí)成績方面的趕超對(duì)象，使學(xué)生的學(xué)習(xí)與生活具有明確的目標(biāo)。建立在咬定人頭基礎(chǔ)上的這種目標(biāo)更具可操作性與針對(duì)性，學(xué)生的學(xué)習(xí)生活具有了趕超的強(qiáng)勁動(dòng)力，不僅有利于班級(jí)教育管理工作的順利開展，還對(duì)各門學(xué)科的教學(xué)工作具有積極的促進(jìn)意義。借助于這樣的趕超比賽活動(dòng)，學(xué)生在學(xué)習(xí)與管理中的積極性與自覺性明顯增強(qiáng)，整個(gè)班級(jí)呈現(xiàn)出積極向上的良好氛圍，對(duì)于班級(jí)管理工作的深入開展意義重大。
四、實(shí)施亮點(diǎn)申報(bào)制度，開展風(fēng)采展示活動(dòng)
每一位學(xué)生都是天使，只不過閃光點(diǎn)不同而已。筆者在班級(jí)管理工作中樹立了這樣的理念：從不歧視學(xué)生，善于從學(xué)生身上發(fā)掘他們的優(yōu)點(diǎn)并進(jìn)行展示，這樣的方式能夠增強(qiáng)學(xué)生的自信心，營造更為和諧的班級(jí)管理氛圍，讓學(xué)生健康成長。為了更好地展示學(xué)生的閃光點(diǎn)，筆者在班級(jí)實(shí)施了自主申報(bào)制度，申報(bào)的內(nèi)容可以是針對(duì)自己的特長，也可以是針對(duì)自己為班級(jí)、他人做出的奉獻(xiàn)，通過自主申報(bào)的方式讓大家更為了解自己。有了這樣的基礎(chǔ)性材料，筆者結(jié)合各種班級(jí)活動(dòng)為學(xué)生創(chuàng)設(shè)展示的機(jī)會(huì)，一方面在黑板報(bào)、櫥窗中設(shè)置了“不一樣的我”主題欄目，介紹學(xué)生各自的特長、優(yōu)點(diǎn)，另一方面在各種活動(dòng)中為特長學(xué)生搭建展示自我的平臺(tái)，讓他們展示自身的優(yōu)勢(shì)，獲取別人的認(rèn)同，感悟成功的快樂，增強(qiáng)自信心，更好地投入到學(xué)習(xí)與生活之中。實(shí)施這樣的制度以來，筆者欣喜地發(fā)現(xiàn)，學(xué)生的自信心明顯增強(qiáng)了，對(duì)班級(jí)活動(dòng)的參與性也更高了。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)改革的不斷深化，堅(jiān)持以人為本，推進(jìn)思政工作的創(chuàng)新，在改革中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)正處在社會(huì)轉(zhuǎn)型期，企業(yè)思政工作的內(nèi)容、環(huán)境、對(duì)象等方面都在發(fā)生著改變，進(jìn)而一定要加強(qiáng)對(duì)以人為本、推進(jìn)思政工作創(chuàng)新的分析與研究，以此來促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
以人文本；思想政治工作；創(chuàng)新
思政工作本質(zhì)就是做人的工作。在某種程度上而言，行為取決于思想，只要將人的思想工作控制好，就可以理順情緒、統(tǒng)一意志、凝聚人心，進(jìn)而圍繞企業(yè)改革目標(biāo)，開展有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工工作的積極性與參與性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康、全面發(fā)展。
1 思政工作的重要性
思政工作具有一定的目標(biāo)導(dǎo)向、價(jià)值導(dǎo)向、行為導(dǎo)向、激勵(lì)等方面的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，思政工作發(fā)揮著可以替代的作用，具備其它管理方式不具備的職能，特別是在協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部利益矛盾上，發(fā)揮著穩(wěn)定、和諧企業(yè)發(fā)展的重要作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，思政工作的重要性主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是，思政工作是所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生命線。企業(yè)員工的思政工作一定要以理解人、尊重人、激勵(lì)人、關(guān)心人為出發(fā)點(diǎn)，將增強(qiáng)人的道德素質(zhì)、專業(yè)技能水平、思想文化素質(zhì)作為落腳點(diǎn)，盡可能調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的創(chuàng)造性、自主性、積極性，進(jìn)而有效增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。二是，強(qiáng)化思政工作，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供正確的指導(dǎo)思想，還可以有效增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。三是，強(qiáng)化思政工作是提高企業(yè)員工工作責(zé)任心與事業(yè)心的重點(diǎn)所在，同時(shí)也是衡量企業(yè)管理水平的主要指標(biāo)之一。四是，強(qiáng)化思政工作可以讓企業(yè)員工充分認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的主人翁地位，進(jìn)而自覺關(guān)注企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，為增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益貢獻(xiàn)自己的力量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2 思政工作中存在的相關(guān)問題
自改革開放以來，企業(yè)的思政工作已經(jīng)取得了一定的成果，但是大部分企業(yè)依然沿用傳統(tǒng)的思想理念，跟不上社會(huì)時(shí)代的發(fā)展步伐，存在著很大的不足，這里主要對(duì)以下三個(gè)方面進(jìn)行分析。一是，機(jī)構(gòu)不完善，隊(duì)伍不穩(wěn)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，大部分企業(yè)經(jīng)營者均錯(cuò)誤的認(rèn)為，思政工作不能賺錢、不能創(chuàng)造相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而也就是忽視了思政工作的開展。除此之外，在工作隊(duì)伍方面，也是非常的不穩(wěn)定，存在著一種后繼無人的情況，導(dǎo)致思政工作難以得到持續(xù)的發(fā)展。二是，沒有建立一套科學(xué)、完善的思政工作機(jī)制?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)中的思政工作，均是由企業(yè)經(jīng)營著進(jìn)行關(guān)注與督促的，沒有形成一套科學(xué)、完善的工作機(jī)制，限制了思政工作的全面展開。三是，在企業(yè)中從事思政工作的隊(duì)伍素質(zhì)較低，很難達(dá)到工作標(biāo)準(zhǔn)。在部分基層單位中，一方面，大多數(shù)政工干部都是身兼數(shù)職的，相對(duì)的工作量也就非常多，導(dǎo)致大多數(shù)活動(dòng)都無法展開；另一方面，沒有對(duì)從事思政工作的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有關(guān)的培訓(xùn)，致使其素質(zhì)水平一直處在一種相對(duì)較低的層次，也就無法適應(yīng)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展，達(dá)不到社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求。
3 思政工作的創(chuàng)新策略
3.1 堅(jiān)持以人為本，創(chuàng)新思想觀念
堅(jiān)持以人為本，創(chuàng)新思想觀念，在開展思政工作的時(shí)候，不僅要保證教育與動(dòng)員群眾活動(dòng)圍繞黨的工作目標(biāo)進(jìn)行，還要加強(qiáng)實(shí)現(xiàn)黨的工作目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)、維護(hù)、滿足人民群眾利益的目標(biāo)。所以，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，一定要對(duì)以人為本的理念進(jìn)行深入的理解與掌握，加強(qiáng)企業(yè)員工力量的發(fā)揮，不斷創(chuàng)新思想觀念，正確認(rèn)識(shí)對(duì)企業(yè)員工的態(tài)度，尊重企業(yè)員工的主體地位以及尊嚴(yán)與價(jià)值，加強(qiáng)和企業(yè)員工之間的關(guān)系，傾聽企業(yè)員工的心聲，時(shí)刻了解以及掌握企業(yè)員工的思想以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體狀況，進(jìn)而不斷改進(jìn)以及完善工作決策，有效增強(qiáng)工作人員的主人翁意識(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。
3.2 加強(qiáng)以身作則，創(chuàng)新工作觀念
俗話說得好“領(lǐng)導(dǎo)者要站在群眾的前面，教育者必先受教育”，這是一種基本常識(shí)。尤其是在現(xiàn)代企業(yè)員工思想開放以及素質(zhì)提升的社會(huì)形勢(shì)下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及政工干部具有的思想品質(zhì)與行為，將會(huì)直接對(duì)企業(yè)思政工作的開展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)的日常工作中，領(lǐng)導(dǎo)以及政工干部的一舉一動(dòng)，本身就是一種思想感染，并且在潛移默化中就會(huì)對(duì)企業(yè)員工產(chǎn)生一定的影響。在開展工作的過程中，領(lǐng)導(dǎo)干部一定要明確工作觀。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部一定要真信、真學(xué)、真正落實(shí)黨的理論與價(jià)值觀，做到言行一致，這樣才可以有效開展工作；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部一定要以高尚的品質(zhì)感染企業(yè)員工，加強(qiáng)高度責(zé)任感與事業(yè)感的體現(xiàn)，正確使用手中的權(quán)力，做到勤政為民、公正廉潔，以自身良好的作風(fēng)感染企業(yè)員工，強(qiáng)調(diào)平等待人，克服，和企業(yè)員工交朋友，進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工工作的積極性與自主性；最后，領(lǐng)導(dǎo)干部一定要用真誠的態(tài)度說服企業(yè)員工，堅(jiān)持以誠待人、以理服人，進(jìn)行換位思考，不要采取簡單說教或者粗暴的方法，進(jìn)而有效增強(qiáng)思政工作人員的感召力與親和力，促進(jìn)思政工作的全面展開，提高企業(yè)的管理水平。
3.3 創(chuàng)新思政工作的制度與機(jī)制
在開展思政工作的時(shí)候，一定要?jiǎng)?chuàng)新相應(yīng)的制度與機(jī)制。首先，對(duì)于創(chuàng)新制度而言，一定要轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營者的錯(cuò)誤觀念，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)思政工作對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要意義。同時(shí)要提升錄入門檻，加強(qiáng)企業(yè)員工入職培訓(xùn)工作，提高入職員工的思想素質(zhì)水平，并且對(duì)入職后的員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)。除此之外，一定要建立一定的獎(jiǎng)懲制度，展開公正、公平的獎(jiǎng)懲，并且加強(qiáng)思政工作人員各項(xiàng)福利的落實(shí)，有效解決工作人員的后顧之憂。其次，對(duì)于創(chuàng)新機(jī)制而言，企業(yè)思政工作是否可以達(dá)到預(yù)期的效果，主要就取決于創(chuàng)新機(jī)制。要想有效完善企業(yè)的思政工作，一定要從創(chuàng)新機(jī)制著手，樹立一種人人爭先創(chuàng)優(yōu)的局面，讓企業(yè)員工可以更好的發(fā)揮自身的作用，確保企業(yè)和諧、穩(wěn)定、健康、可持續(xù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。
3.4 創(chuàng)新工作格局
在企業(yè)開展思政工作的時(shí)候，需要企業(yè)所有部門與工作人員的配合與參與，單純的依靠政工部門是無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的，一定要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部與工作人員之間的協(xié)調(diào)配合，進(jìn)而形成一種共青團(tuán)、工會(huì)等團(tuán)體一起協(xié)同作用、共同參與與關(guān)心的工作局面。
3.5 提升創(chuàng)新能力
在企業(yè)開展思政工作的時(shí)候，一定要加強(qiáng)思政工作人員的創(chuàng)新能力。首先，一定要樹立創(chuàng)新觀念；其次，一定要對(duì)思政工作的新知識(shí)與新技能進(jìn)行學(xué)習(xí)與掌握，盡可能提升自身素質(zhì)；最后，一定要自覺的培養(yǎng)創(chuàng)新能力。事實(shí)上，創(chuàng)新能力是從事思政工作人員必需的業(yè)務(wù)素質(zhì)之一，也是開展思政工作的主要?jiǎng)恿?。作為一名合格的思政工作人員，假如無法適應(yīng)這樣的變化，還是采取一些傳統(tǒng)的方法與手段，是無法取得預(yù)期的工作效果，甚至?xí)霈F(xiàn)適得其反的情況。所以，要求思政工作人員一定要具備創(chuàng)新能力，進(jìn)而利用新方法、新思維對(duì)工作中遇到的困難進(jìn)行處理，進(jìn)一步保證思政工作的順利展開，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
4 結(jié)束語
總而言之，隨著企業(yè)改革的不斷深入，對(duì)于思政工作的要求也就發(fā)生了一定的變化，引起了人們的廣泛關(guān)注。在企業(yè)開展思政工作的時(shí)候，一定要堅(jiān)持以人為本的理念，一切工作都圍繞著人展開，并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)員工的參與，進(jìn)而有效促進(jìn)思政工作的全面展開，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。
關(guān)鍵詞：高中學(xué)生；思維品質(zhì)；作文教學(xué)
中圖分類號(hào)：G633.34 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1992-7711（2016）10-0064
一個(gè)人的文章寫得好不好，主要取決于其寫作能力；一個(gè)人的寫作能力高不高，主要取決于他的思維能力；一個(gè)人思維能力強(qiáng)不強(qiáng)，主要取決于他的思維品質(zhì)。現(xiàn)代心理學(xué)對(duì)思維品質(zhì)作的研究表明，人在思維活動(dòng)過程中會(huì)表現(xiàn)與之相應(yīng)的思維品質(zhì)，思維品質(zhì)就是思維能力的外在表現(xiàn)。
一、思維品質(zhì)的分類
“思維品質(zhì)是衡量思維能力發(fā)展程度的標(biāo)志。”從衡量思維能力發(fā)展程度的標(biāo)志著眼，思維品質(zhì)可概括為如下七個(gè)方面：
1. 思維廣度。思維廣度是指思維所涉及的范圍的廣闊程度。思維具有廣度的人，往往具有廣博的知識(shí)，思考問題往往能左右逢源，做到既全面，又分清主次，做到全方位思考問題，也就是人們所說的具有明顯的立體思維方式。相反，涉及的知識(shí)領(lǐng)域和范圍狹小，思維狹窄，往往片面固執(zhí)，只知其一，不知其二，只見樹木，不見森林。
2. 思維深度。思維深度是指深刻程度。一個(gè)人具有一定的思維深度，思考問題時(shí)就能透過事物的表面抓住本質(zhì)，掌握規(guī)律，揭示事物的多種關(guān)系，預(yù)見事物發(fā)展的進(jìn)程。思維的深度與廣度往往是結(jié)合在一起的。以峻青所寫《雄關(guān)賦》為例，作者巧妙地運(yùn)用“地上的雄關(guān)”――山海關(guān)作比，把人們的信念視作“心中的雄關(guān)”，表現(xiàn)了一種深刻的政治理想和審美理想；同時(shí)，跨時(shí)空的聯(lián)想和廣泛涉獵，不僅給作品增加了浪漫氣息，還體現(xiàn)了思維的廣度。峻青在登高臨遠(yuǎn)之際，任神思飛揚(yáng)，奇情異想奔涌筆端，時(shí)而上溯過去，時(shí)而暢想未來，雖短短幾千字，筆觸由大西北的嘉峪關(guān)直到渤海之濱，展開了一個(gè)豐富多彩的藝術(shù)世界，并且也給學(xué)生提供了一個(gè)具有深度和廣度的想象空間。在這空間里，讀者和作者的感情，也會(huì)引起深深的共鳴。
3. 思維靈活度。思維靈活度是指思維活動(dòng)的靈活程度。在思維過程中，我們的思維處于靈活或活躍的狀態(tài)，就可能對(duì)問題進(jìn)行全面的分析、綜合、歸納、演繹，用不同的方式加工信息，解決問題，合理地概括、組合、分解，使思維活躍不斷加強(qiáng)，做到靈活地運(yùn)用概念，靈活地運(yùn)用多種方式解決問題。思維靈活的人，往往敢于標(biāo)新立異，展開發(fā)散性思維。靈活性應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，能靈活、快速、準(zhǔn)確解決問題，這才是思維能力強(qiáng)的標(biāo)志。如曹植的《七步詩》：“煮豆燃豆萁，豆在釜中泣。本是同根生，相煎何太急？”，據(jù)《世說新語?文學(xué)》說，曹丕曾命曹植在七步中為詩一首，不成即行“大法”（死刑）。曹植便應(yīng)聲詠出了這首詩。詩中以萁豆相煎比喻骨肉相殘，諷刺了曹丕對(duì)他的迫害。末二句是詩的主旨，語意雙關(guān)，詠物指人，喻淺理切，生動(dòng)形象地反映了曹植思維的靈活性。
4. 思維敏捷度。思維敏捷度是指思維發(fā)現(xiàn)與解決問題的敏捷程度。思維敏捷度高，解決問題往往迅速而準(zhǔn)確。當(dāng)思維過程開始后，面臨許多需要解決的問題，如果能迅速進(jìn)行分析綜合，做出正確判斷，思維的敏捷度就較高。敏捷度的高低與思維能力的高低往往是成正比的。可讓學(xué)生聽一組由教師精心編選的音響，要求學(xué)生充分發(fā)揮想象力，編寫出一個(gè)故事，將若干音響寫入故事中，文章的主題和題材可不加限制。這類題目要求編寫的故事結(jié)構(gòu)完整，情節(jié)動(dòng)人，主題深刻，有時(shí)代感；引用的音響、文章的長短都要有明確的要求。如果學(xué)生思維遲緩，敏捷度低，是寫不好這種作文的。
5. 思維嚴(yán)密度。指在思維過程中，應(yīng)遵循邏輯規(guī)則，提出問題應(yīng)明確，思考問題應(yīng)連貫，論證問題應(yīng)有條理，陳述問題應(yīng)清楚。如調(diào)整順序型作文題，有意提供一段思路不清的文字，要求把它理順。缺乏邏輯思維訓(xùn)練的學(xué)生，面對(duì)這類試題，思維必然陷入混亂狀態(tài)，理不出頭緒；這樣的學(xué)生，寫起文章來，推理必然也會(huì)漏洞百出，表述語無倫次。
6. 思維批判性程度。指思維活動(dòng)中對(duì)思維材料或信息進(jìn)行選擇、評(píng)估，以及對(duì)思維活動(dòng)檢查的精細(xì)程度，對(duì)別人和自己的觀點(diǎn)的批判程度。語文教師應(yīng)幫助學(xué)生，對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容、計(jì)劃、方法等反復(fù)研究，正確認(rèn)識(shí)正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，敢于大膽錯(cuò)誤的結(jié)論，敢于審慎地提出新思想、新見解。
7. 思維創(chuàng)造性程度。是指思維能否創(chuàng)造出具有價(jià)值的新穎的東西，包括創(chuàng)造分量的大小。創(chuàng)造性思維的突出特點(diǎn)在于創(chuàng)造出有別于他人的新^點(diǎn)、新見解，能將發(fā)散思維與聚斂思維同時(shí)并用。
二、培養(yǎng)思維品質(zhì)的必要性
作為工具學(xué)科的語文，在訓(xùn)練學(xué)生的思維方面負(fù)有重要的使命。語文教學(xué)的目的是提高學(xué)生語言文字的運(yùn)用能力，而語言文字是思維的載體；如果離開了思維，那么，語言文字也就成了一堆毫無意義的符號(hào)了。著名教育理論家烏申斯基說：“語言乃是思想的有機(jī)創(chuàng)造。它扎根于思想之中，并且從思想中不斷地發(fā)展起來；所以，誰要想發(fā)展學(xué)生的語言能力，首先應(yīng)該發(fā)展他的思維能力，離開了思想，單獨(dú)地發(fā)展語言是不可能的?！敝R(shí)是構(gòu)成能力的基礎(chǔ)，這正如能量的爆發(fā)需要點(diǎn)燃燃料一樣。但是，從燃料轉(zhuǎn)化為能量的過程尚有一個(gè)中介環(huán)節(jié)――燃燒的過程。同樣，學(xué)生所學(xué)的語文知識(shí)要轉(zhuǎn)化為能力，也必須經(jīng)過人腦的“高溫冶煉”，這就是思維。所以，在語文教學(xué)中，進(jìn)行思維訓(xùn)練是促使學(xué)生的知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。語文教師在教學(xué)中要有意識(shí)地對(duì)學(xué)生進(jìn)行思維訓(xùn)練，將思維訓(xùn)練與培養(yǎng)聽、說、讀、寫能力結(jié)合起來，這樣才能有效地提高學(xué)生的語言文字運(yùn)用能力。
關(guān)鍵詞：責(zé)任工程；群眾路線；整改；啟示
黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)開展以來，北京物資學(xué)院不斷加強(qiáng)黨的作風(fēng)建設(shè)，結(jié)合工作實(shí)際查找不足，積極解決師生關(guān)切的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，認(rèn)真推進(jìn)落實(shí)整改，把加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)與推進(jìn)學(xué)校事業(yè)發(fā)展相結(jié)合，與落實(shí)黨委從嚴(yán)治黨主體責(zé)任相結(jié)合，與推進(jìn)依法治校建設(shè)相結(jié)合，以落實(shí)“責(zé)任工程”為抓手，推進(jìn)整改工作做深、做實(shí)，取得了顯著的成效，并形成了作風(fēng)建設(shè)的新常態(tài)。
直面熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，以“責(zé)任工程”開創(chuàng)破解之路
在開展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)中，學(xué)校黨委認(rèn)真對(duì)照檢查，針對(duì)群眾普遍反映的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，經(jīng)過認(rèn)真研究剖析，發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分問題產(chǎn)生的主要原因在于責(zé)任不明確、責(zé)任落實(shí)不到位、責(zé)任監(jiān)督不到位。按照群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)邊查邊改、重在整改的要求，黨委不斷轉(zhuǎn)變作風(fēng)，下決心直面問題、主動(dòng)回應(yīng)師生關(guān)切，切實(shí)解決熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題。學(xué)校黨委研究決定：以群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)的開展為契機(jī)，立足學(xué)校實(shí)際，在全校范圍內(nèi)實(shí)施“責(zé)任工程”，明確責(zé)任關(guān)系，督促責(zé)任落實(shí)，加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督。
2013年10月，學(xué)校黨委了《關(guān)于實(shí)施“責(zé)任工程”，解決群眾關(guān)注熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的決議》文件，開始實(shí)行立項(xiàng)管理。由牽頭部門梳理群眾提出的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，由黨委集體研究確定“責(zé)任工程”項(xiàng)目。同時(shí)，公布的“責(zé)任工程”第一批項(xiàng)目清單，共涉及財(cái)政專項(xiàng)管理、增加經(jīng)營性收入、收回校園外產(chǎn)權(quán)土地管理權(quán)、合同工管理、固定資產(chǎn)的使用管理、教室管理問題、校內(nèi)住宅管理7個(gè)項(xiàng)目。按照分清責(zé)任、明確責(zé)任關(guān)系、督促責(zé)任落實(shí)、加緊責(zé)任監(jiān)督的總原則，分別有明確的主責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和配合領(lǐng)導(dǎo)，各責(zé)任部門按責(zé)任分工；同時(shí)明確了紀(jì)委的監(jiān)督責(zé)任。
持之以恒抓落實(shí)，不斷鞏固整改效果
“責(zé)任工程”項(xiàng)目的推進(jìn)，其目標(biāo)是通過以點(diǎn)帶面，推動(dòng)全校各項(xiàng)工作制度化、規(guī)范化、精細(xì)化，進(jìn)一步完善工作機(jī)制，提升決策的執(zhí)行力，提高服務(wù)師生的能力和工作水平。具體包括以下三個(gè)步驟：一是明確責(zé)任關(guān)系，針對(duì)確定立項(xiàng)的問題，按照一級(jí)抓一級(jí)、層層抓落實(shí)的原則，全面厘清分管校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、執(zhí)行部門責(zé)任和崗位工作責(zé)任，做到責(zé)任主體明確，任務(wù)落實(shí)到人；二是督促責(zé)任落實(shí)到位，分管校領(lǐng)導(dǎo)組織有關(guān)責(zé)任單位研究提出解決問題的措施，制定工作方案并組織實(shí)施，既要有效解決積累舊賬，又要建立長效機(jī)制。三是加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督，建立和完善責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、效能監(jiān)察和群眾監(jiān)督作用，加強(qiáng)過程監(jiān)督，強(qiáng)化責(zé)任追究，確保改進(jìn)工作的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
在實(shí)施“責(zé)任工程”的過程中，學(xué)校堅(jiān)持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、黨政齊抓共管。由黨委組織部、紀(jì)監(jiān)審辦公室和學(xué)校辦公室等部門牽頭組織，做好協(xié)調(diào)、督促和檢查工作。黨委主要領(lǐng)導(dǎo)定期聽取有關(guān)工作進(jìn)度的匯報(bào)，及時(shí)作出指示。項(xiàng)目承擔(dān)部門為每個(gè)項(xiàng)目建立臺(tái)賬，牽頭部門每月與主責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和各承擔(dān)部門溝通項(xiàng)目推進(jìn)情況，督促整改進(jìn)度。截至整改預(yù)期完成時(shí)限，7個(gè)立項(xiàng)工程均取得實(shí)質(zhì)性突破，多年得不到解決的問題有了轉(zhuǎn)機(jī)，“堅(jiān)冰”開始出現(xiàn)松動(dòng)。同時(shí)，這也顯示出工作的難度超過原先的預(yù)期。
在此基礎(chǔ)上，學(xué)校黨委重新校對(duì)整改目標(biāo)，結(jié)合北京市委巡視組的巡視整改工作，敢于碰硬、迎難而上、持續(xù)用力、推進(jìn)落實(shí)，成立學(xué)校監(jiān)督委員會(huì)，加強(qiáng)督促檢查力度，強(qiáng)化工作責(zé)任的落實(shí)。截至2014年年底，7個(gè)項(xiàng)目全部完成。財(cái)政專項(xiàng)實(shí)施歸口管理，從項(xiàng)目申報(bào)到項(xiàng)目績效考評(píng)，管理的精細(xì)化和科學(xué)化程度顯著提高；加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營性項(xiàng)目的統(tǒng)一謀劃、管理，積極拓展經(jīng)營性收入渠道，有效增加經(jīng)營性收入，改善教職員工福利待遇；對(duì)一處校園外產(chǎn)權(quán)土地，通過法律程序明確了要收回土地使用權(quán)的最后期限；建立了較為完整規(guī)范的勞動(dòng)合同制員工管理制度體系，非在編勞動(dòng)合同制職工入會(huì)工作得到實(shí)質(zhì)性推進(jìn)；加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的兩級(jí)管理，完善資產(chǎn)分配、使用、保管、轉(zhuǎn)移、借用等管理程序，優(yōu)化和改進(jìn)資產(chǎn)管理工作機(jī)制；進(jìn)一步明確了教室管理責(zé)任，建立了較為完善的教室衛(wèi)生管理、秩序維護(hù)、設(shè)施維修等方面的工作運(yùn)行機(jī)制，教室管理工作得到加強(qiáng)；校內(nèi)住宅產(chǎn)權(quán)變更工作全部完成，住宅管理制度建設(shè)成績顯著，家屬區(qū)管理工作不斷規(guī)范。學(xué)校黨委將“責(zé)任工程”第一批立項(xiàng)項(xiàng)目的結(jié)項(xiàng)情況在校園網(wǎng)進(jìn)行了公告，主動(dòng)接受干部群眾的監(jiān)督。
實(shí)施“責(zé)任工程”推進(jìn)深化整改的經(jīng)驗(yàn)與啟示
1.黨委下定決心是攻堅(jiān)克難的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)
學(xué)校黨委把轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，破解發(fā)展難題，推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展作為群眾路線的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，下決心辦實(shí)事，精心部署，在全面分析的基礎(chǔ)上把準(zhǔn)脈，尋找管理服務(wù)中的薄弱點(diǎn)作為突破口，并落實(shí)牽頭責(zé)任，由各位校領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)主要責(zé)任，調(diào)動(dòng)相關(guān)部門協(xié)同推進(jìn)，黨委書記親自過問，項(xiàng)目主責(zé)領(lǐng)導(dǎo)與分管部門每周匯報(bào)工作進(jìn)度，確保了工作推進(jìn)的力度。實(shí)踐證明：只要有敢于擔(dān)當(dāng)、攻堅(jiān)克難的勇氣和決心，“老大難”問題不是無法破解，作風(fēng)之弊必將得到扭轉(zhuǎn)。
2.有效監(jiān)督是黨委決策不折不扣執(zhí)行的切實(shí)保障
“責(zé)任工程”針對(duì)的問題都是多年積累的詬病，之所以始終得不到根治，其原因不是缺少制度而是缺乏監(jiān)督機(jī)制，制度的執(zhí)行力沒有得到保證，有些工作明明有規(guī)定，但是沒有人去主動(dòng)執(zhí)行落實(shí)，干部執(zhí)行存在拖拉現(xiàn)象、群眾心理存在觀望態(tài)度、黨員自覺接受黨和群眾的批評(píng)和監(jiān)督的意識(shí)有待強(qiáng)化。長期積累的結(jié)果使學(xué)校的制度成了一紙空文、黨委的威信受到影響，而這正是作風(fēng)建設(shè)所要解決的根本。為此，學(xué)校黨委進(jìn)一步完善工作機(jī)制，著力提升制度、決策的執(zhí)行力，采取項(xiàng)目制的形式以點(diǎn)帶面解決難點(diǎn)問題，專門成立了監(jiān)督委員會(huì)，對(duì)完成的項(xiàng)目逐一銷賬、對(duì)執(zhí)行不到位的責(zé)任部門實(shí)施問責(zé)，確保了整改目標(biāo)的完成。
3.群眾滿意是檢驗(yàn)教育實(shí)踐活動(dòng)效果的唯一標(biāo)準(zhǔn)
群眾路線是黨從實(shí)踐中摸索出來的、被證明行之有效的工作方法，脫離群眾是執(zhí)政黨的最大危險(xiǎn)，教育實(shí)踐活動(dòng)的成效只有經(jīng)得住群眾的檢驗(yàn)、得到群眾的認(rèn)可才能說達(dá)到了真正目的。正是因?yàn)檎姆桨笀?jiān)持了問題導(dǎo)向，整改措施有力、整改效果明顯，切實(shí)提高了服務(wù)師生的能力和工作水平，群眾對(duì)整改完成情況也給予認(rèn)可，調(diào)查顯示群眾對(duì)整改落實(shí)情況的滿意度達(dá)到99.2%，這是學(xué)校開展教育實(shí)踐活動(dòng)的最大收獲。
4.建立長效機(jī)制是鞏固教育實(shí)踐活動(dòng)成果的關(guān)鍵所在
【關(guān)鍵詞】政府工作報(bào)告 主位推進(jìn)模式 語篇翻譯
【中圖分類號(hào)】H059 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-4810（2014）22-0065-02
最早提出“主位”和“述位”概念的是布拉格學(xué)派的創(chuàng)始人馬泰休斯。之后功能語法學(xué)派的代表人物韓禮德接受并發(fā)展了主述位理論，并成為語篇分析最重要的理論之一。隨后捷克語言學(xué)家旦尼斯在對(duì)主位結(jié)構(gòu)研究的基礎(chǔ)之上提出了“主位推進(jìn)模式”。由此，國內(nèi)外大批語言學(xué)家開始對(duì)語篇的主位結(jié)構(gòu)及其發(fā)展模式展開探討，并運(yùn)用于文學(xué)類語篇和實(shí)用類語篇的翻譯研究中。然而很少有學(xué)者將該理論運(yùn)用于政府工作報(bào)告的語篇翻譯分析中?；诖耍疚脑噲D運(yùn)用主位理論及主位推進(jìn)模式對(duì)《2014年政府工作報(bào)告》英譯版的語篇特點(diǎn)進(jìn)行探究，分析如何運(yùn)用主位推進(jìn)模式實(shí)現(xiàn)政論文語篇翻譯的最大等值，從而為語篇翻譯研究提供新的視角，注入新的活力。
一 主位結(jié)構(gòu)與主位推進(jìn)模式
主位結(jié)構(gòu)理論最早由馬泰休斯在他的《功能句子觀》中提出來，根據(jù)他的實(shí)義切分法，語句分為主位和述位，主位是位于句首并在交際中引出話題的部分，表達(dá)的是已知信息；述位則用來說明主位，表達(dá)的是新的未知信息。韓禮德認(rèn)為，從句子層面看，每個(gè)小句都有自己的主位結(jié)構(gòu)，且因?yàn)闆]有上下文，小句的主位和述位是孤立的、沒有發(fā)展的。但擴(kuò)展到語篇層面，在由兩個(gè)或兩個(gè)以上句子構(gòu)成的語篇中，前后句子的主位和主位、述位和述位、主位和述位之間會(huì)產(chǎn)生某種聯(lián)系與變化，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)語篇的信息流動(dòng)，這種聯(lián)系與變化被稱為主位推進(jìn)。各句的主位結(jié)構(gòu)通過各種銜接模式不斷推進(jìn)，逐漸形成完整的框架結(jié)構(gòu)，最終構(gòu)成意義連貫的語篇。
國內(nèi)外語言學(xué)家在對(duì)語篇結(jié)構(gòu)的研究過程中提出了不同的主位推進(jìn)模式類型。旦尼斯作為 “主位推進(jìn)模式”的提出者，在繼承布拉格學(xué)派傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上總結(jié)出五類主位推進(jìn)模式：主位同一模式，在主位結(jié)構(gòu)銜接的前后句子中，每句的主位相同或具有派生關(guān)系，但述位不同；述位同一模式，每個(gè)小句的主位不同，但述位相同；延續(xù)性推進(jìn)模式，前一句的述位或述位的一部分成為后一句的主位，主位又引起新的述位，如此延續(xù)下去，形成一條從未知到已知的信息鏈，交叉推進(jìn)模式，前一句的主位是后一句的述位，交叉依次類推；分裂述位推進(jìn)模式，第一個(gè)句子中的述位對(duì)主位進(jìn)行闡述后，之后各句的主位均由第一句的述位派生出來。
二 主位推進(jìn)模式在《2014年政府工作報(bào)告》英譯版中的運(yùn)用
政府工作報(bào)告作為典型的政論文，有著特定的社會(huì)交流功能。報(bào)告向全國人民乃至全世界人民展示了過去一年內(nèi)中國政府帶領(lǐng)全體人民取得的成就、經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)今后一年工作的設(shè)想和部署，報(bào)告的內(nèi)容關(guān)乎國家前途和民族利益，與群眾的社會(huì)生活密切相關(guān)，承載著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義；不同于追求華麗辭藻和優(yōu)美句式的文學(xué)語篇，報(bào)告有著獨(dú)特的文體特征。報(bào)告口吻嚴(yán)肅，語氣堅(jiān)定，行文嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，句型結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，善用長句、復(fù)雜句和無主句，多用并列短語，可謂“一逗到底”。主位推進(jìn)模式是語篇語義的連接方式，是語篇內(nèi)容的基本框架，弄清每個(gè)段落的主位推進(jìn)模式有助于了解發(fā)話者意圖和組織語句的手段。通過分析《2014年政府工作報(bào)告》可以發(fā)現(xiàn)，報(bào)告及其英譯版在運(yùn)用主位推進(jìn)模式構(gòu)建語篇的類型選擇上基本一致，其中主位同一模式和分裂述位推進(jìn)模式運(yùn)用得最為廣泛，這主要是因?yàn)橹杏⑽淖x者對(duì)政論文的語篇結(jié)構(gòu)有著相似的理解，而其他三類主位推進(jìn)模式則較少出現(xiàn)。
1.主位同一模式的運(yùn)用
主位同一模式在報(bào)告英譯版中所占比例最多，這與政論文總分的句型結(jié)構(gòu)和極具邏輯性的語言特征緊密相連。
例1，一年來，我們堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，統(tǒng)籌穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革，堅(jiān)持宏觀政策要穩(wěn)、微觀政策要活、社會(huì)政策要托底，創(chuàng)新宏觀調(diào)控思路和方式，采取一系列既利當(dāng)前、更惠長遠(yuǎn)的舉措，穩(wěn)中有為，穩(wěn)中提質(zhì)，穩(wěn)中有進(jìn)。
Last year，We（T1）adhered to the general work guideline of making progress while maintaining stability（R1）. We（T2）worked to maintain stable growth，make structural adjustments and carry out reform in a holistic way（R2）. We（T3）ensured that the government's macro policies are stable，micro policies are flexible and social policies meet people’s basic needs（R3）. We（T4）improved the ways of exercising macro-control and adopted measures with both short-term and long-term benefits in mind（R4）. We（T5）strove to break new ground，improve quality，and make progress while ensuring stability（R5）.
例1為主位同一模式，源語語篇有一個(gè)相同的主位――我們，卻有5個(gè)不同的述位R1～R5，原文通過主位一致來延展句子信息，構(gòu)建語篇框架，語言簡潔凝練，要求具體明確，便于職能部門在開展工作時(shí)全面把握和處理問題。需要注意的是，由于漢語是一種重“意合”的語言，強(qiáng)調(diào)語義連貫，因此主位“我們”只出現(xiàn)在了首句中，理解時(shí)需要聯(lián)系上下文。而英語是一種重“形合”的語言，往往會(huì)重復(fù)主位，或采用代詞替代的方式來實(shí)現(xiàn)句子間的主位銜接。譯文針對(duì)這一特點(diǎn)，在采用主位同一模式的基礎(chǔ)上補(bǔ)足原文省略的4個(gè)主位，從而確保譯文意義連貫、結(jié)構(gòu)完整，更加符合英語的表達(dá)習(xí)慣。由此可見，主位同一模式中的“小句主位相同”不一定是指前后句子的主位完全一致。在此種情況下，主位與主位之間可以通過重現(xiàn)、異形同指、語義重復(fù)、語義擴(kuò)展等方式建立聯(lián)系。
例2，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中向好。國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到56.9萬億元，比上年增長7.7%。居民消費(fèi)價(jià)格漲幅控制在2.6%。城鎮(zhèn)登記失業(yè)率4.1%。城鎮(zhèn)新增就業(yè)1310萬人，創(chuàng)歷史新高。進(jìn)出口總額突破4 萬億美元，再上新臺(tái)階。
The economy（T1）was stable and improved（R1）. The gross domestic product（GDP）（T2）reached 56.9 trillion yuan，an increase of 7.7% over the previous year（R2）. The rise in the consumer price index （CPI）（T3）was kept at 2.6%（R3）. The registered urban unemployment rate（T4）was kept at 4.1%（R4） and 13.1 million urban jobs（T5）were created，an all-time high（R5）. Total imports and exports（T5） exceeded US$4 trillion，reaching a new high（R5）.
雖然例2各句的主位不完全相同，但具有派生關(guān)系，這也屬于主位同一模式?？梢钥闯觯凑Z語篇T2～T5的主位各不相同，但都是由第一句的主位――經(jīng)濟(jì)派生而來，譯文同樣采用了主位同一模式，有效還原了源語語篇的信息結(jié)構(gòu)，能更好地幫助讀者理解報(bào)告的語篇內(nèi)涵。
2.分裂述位推進(jìn)模式的運(yùn)用
分裂述位推進(jìn)模式也是在報(bào)告中使用較為廣泛的模式之一，常用于一些闡釋類語篇，如政府對(duì)今后各項(xiàng)工作的一系列建議。
例3，我們清醒地認(rèn)識(shí)到，前進(jìn)道路上還有不少困難和問題。主要是：經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好基礎(chǔ)還不牢固，增長的內(nèi)生動(dòng)力尚待增強(qiáng)。財(cái)政、金融等領(lǐng)域仍存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，部分行業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，宏觀調(diào)控難度增大。農(nóng)業(yè)增產(chǎn)農(nóng)民增收難度加大。一些地區(qū)大氣、水、土壤等污染嚴(yán)重，節(jié)能減排任務(wù)艱巨。
We（T1）must be keenly aware of the many difficulties and problems on our road ahead（R1）. The main ones are：The foundation for sustaining steady economic growth（T2）is not yet firm（R2），and the internal impetus driving growth（T3）needs to be increased（R3）. Risks and hidden dangers（T4）still exist in public finance and banking（R4）； some industries（T5）are heavily burdened by excess production capacity（R5）；and the exercise of macro-controls has become more difficult. Increasing agricultural output and rural incomes（T6）is becoming more difficult（R6）. Air，water and soil pollution（T7）is severe in some places（R7），and the task of conserving energy and reducing emissions（T8）remains arduous（R8）.
例3是總理闡述中國社會(huì)發(fā)展所面臨的困難和問題，源語語篇是一個(gè)典型的分裂述位推進(jìn)模式。第一句的主述位屬于第一層級(jí)，之后各句的主位均由第一句的述位――困難和問題派生出來，并對(duì)其展開具體說明。譯文也遵循了這一模式，可以看出，述位R2～R8分別是對(duì)主位T1的敘述和描寫，而這7個(gè)分句構(gòu)成了一個(gè)并列的主述位結(jié)構(gòu)，也體現(xiàn)了報(bào)告嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木涫浇Y(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的邏輯性。
例4，要嚴(yán)格執(zhí)行“約法三章”：政府性樓堂館所一律不得新建和改擴(kuò)建，財(cái)政供養(yǎng)人員總量只減不增，“三公”經(jīng)費(fèi)只減不增。
They（T1）must strictly observe the following three rules（R1）：The construction of new government buildings and renovation and expansion of existing govermnent buildings（T2）are prohibited（R2）. The total number of government employees（T3）is to be reduced（R3）. Govermnent spending on official overseas visits，official vehicles，and official hospitality（T4）is to be reduced（R4）.
例4是總理對(duì)各級(jí)政府在三公經(jīng)費(fèi)上提出的要求。源語語篇的主位“約法三章”在后三句中派生開來，形成一個(gè)分裂述位推進(jìn)模式。通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，譯語語篇較好地保留了源語語篇的主位推進(jìn)模式，述位R2-R4分別對(duì)主位――“約法三章”展開了敘述、描寫和說明。表現(xiàn)出中央政府打擊地方政府鋪張浪費(fèi)行為的堅(jiān)定決心，具有很強(qiáng)的感染力與號(hào)召力。
三 結(jié)束語
通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，《2014年政府工作報(bào)告》的譯語語篇在主位推進(jìn)模式的采用上與源語語篇基本一致，主要運(yùn)用了兩種主位推進(jìn)模式：主位同一模式和分裂述位推進(jìn)模式。其中主位同一模式在報(bào)告中占了很大比例，這是由于報(bào)告的目的是為了陳述政府去年工作的成績與不足以及對(duì)今年工作的部署，注重客觀性與嚴(yán)肅性。語篇通常圍繞開頭的一個(gè)主題展開，其主位往往一致或具有派生關(guān)系，而述位是不斷發(fā)展的，這能為讀者提供政府在某一項(xiàng)工作或決策上盡可能多的信息。同時(shí)，報(bào)告也會(huì)涵蓋一些闡釋類語篇，通常是對(duì)上文某一部分的擴(kuò)展，尤其是對(duì)上文述位的敘述和說明，這類語篇往往使用分裂述位推進(jìn)模式。這兩種模式的運(yùn)用與結(jié)合很好地體現(xiàn)了源語語篇的信息結(jié)構(gòu)和內(nèi)涵意圖，能幫助英語母語者有層次、有條理地理解報(bào)告，同時(shí)也為翻譯工作提供了一定的指導(dǎo)作用。
參考文獻(xiàn)
[1]李詩芳.主位推進(jìn)模式與英漢語篇翻譯策略[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2003（3）
會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時(shí)又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的聯(lián)系在于兩者的具體對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料，即包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表以及形成會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細(xì)分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)工作的效率都具有重大意義。會(huì)計(jì)、審計(jì)伴隨科技發(fā)展只有同時(shí)提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)經(jīng)營管理水平及效益的提高。
在會(huì)計(jì)與審計(jì)職能過程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點(diǎn)主要體現(xiàn)于職能、、目的與責(zé)任等幾個(gè)方面，從會(huì)計(jì)、審計(jì)兩大門類的總體職能方面看，會(huì)計(jì)職能在于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映和管理；審計(jì)職能則在于對(duì)會(huì)計(jì)的反映和管理過程依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行咨詢和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實(shí)施兩大門類職能的方法上，會(huì)計(jì)方法是記帳（包括會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳、填制和審核會(huì)計(jì)憑證及登記帳簿）、算帳（成本）、查帳（財(cái)產(chǎn)清查）、報(bào)帳（會(huì)計(jì)報(bào)表）和用帳（會(huì)計(jì)）；審計(jì)方法則是對(duì)全部會(huì)計(jì)核算過程進(jìn)行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實(shí)情況。在落實(shí)工作方法所要達(dá)到的目標(biāo)方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用”，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會(huì)計(jì)信息；審計(jì)目標(biāo)則在于根據(jù)審計(jì)要求，對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，說明已審計(jì)報(bào)表的可靠程度。除此之外，兩者的責(zé)任也各不相同。會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)責(zé)任則在于按照獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責(zé)任密切相關(guān)，而且兩者在職能過程中的對(duì)應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。會(huì)計(jì)與審計(jì)只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計(jì)工作是以會(huì)計(jì)過程為職能對(duì)象的，無論對(duì)其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會(huì)計(jì)的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實(shí)施過程中，審計(jì)工作為適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的需要，逐步實(shí)現(xiàn)電算化。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的
（一）審計(jì)線索的潛在性要求實(shí)現(xiàn)電算化
審計(jì)線索標(biāo)志著各類會(huì)計(jì)事項(xiàng)及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來龍去脈，包括從會(huì)計(jì)憑證、各種分類帳、報(bào)表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計(jì)人員根據(jù)這些特定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)被審數(shù)字進(jìn)行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計(jì)人員可以根據(jù)需要逐項(xiàng)稽核和驗(yàn)證。而電算會(huì)計(jì)使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程都在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行，數(shù)據(jù)資料分別以計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的編碼、符號(hào)和指令形式存在，審計(jì)人員只有通過事先設(shè)計(jì)的特定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計(jì)線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會(huì)計(jì)大不相同。即使審計(jì)人員為了測(cè)試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計(jì)線索，審計(jì)內(nèi)容必會(huì)事先暴露，影響審計(jì)正常進(jìn)行。所以，審計(jì)工作中也必須應(yīng)用計(jì)算機(jī)，根據(jù)被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)，開發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測(cè)試，相應(yīng)以審計(jì)軟件進(jìn)行驗(yàn)證，以達(dá)到審計(jì)的目的。
（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化
實(shí)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，有效地實(shí)施會(huì)計(jì)職能，防止錯(cuò)誤和弊端，在會(huì)計(jì)工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)管理效率。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整。
在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計(jì)算機(jī)內(nèi)部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細(xì)帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運(yùn)行中如果程序發(fā)生錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。所以會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強(qiáng)，它必須具有更高級(jí)更完備的控制方法、控制制度和準(zhǔn)則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計(jì)工作的重要內(nèi)容。
計(jì)算機(jī)內(nèi)部適應(yīng)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對(duì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標(biāo)準(zhǔn)完全取決于計(jì)算機(jī)功能設(shè)計(jì)和軟件水平。對(duì)此，審計(jì)人員必須進(jìn)行有效的審核和評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)用控制審計(jì)可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和查詢。除此之外，對(duì)計(jì)算機(jī)外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對(duì)一般控制的審計(jì)，審計(jì)人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會(huì)計(jì)或操作人員查詢與核實(shí)。
（三）審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大化
計(jì)算機(jī)的使用，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高了效率，擴(kuò)展了職能，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)工作的內(nèi)容。審計(jì)工作不但要對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，而且還必須對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算的全部過程完全是在計(jì)算機(jī)內(nèi)部通過數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應(yīng)用控制，完全決定于計(jì)算機(jī)的軟件設(shè)計(jì)，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)及具體功能，一般只有程序設(shè)計(jì)人員和操作人員知道，審計(jì)人員，尤其是外部審計(jì)人員并不了解。所以，掌握被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì)，也是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。
與手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)不同，一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當(dāng)多的工作和代價(jià)，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤和必須修改的地方，那將會(huì)在人力、財(cái)力上造成很大的浪費(fèi)。所以對(duì)會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)除了進(jìn)行使用過程中的審計(jì)之外，在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進(jìn)行事先審計(jì)。
（四）必須逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化
會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部門已逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，并不斷地完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計(jì)工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無法實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督。形勢(shì)要求審計(jì)工作必須相應(yīng)開發(fā)電算技術(shù)，以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)與審計(jì)用的計(jì)算機(jī)通過接口對(duì)接起來，形成暫時(shí)的聯(lián)系，同時(shí)啟動(dòng)會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)，利用軟件直接將會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計(jì)計(jì)算機(jī)中，以供審計(jì)查閱。也可以將專用審計(jì)軟件直接置于會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)中運(yùn)行，通過模擬手工查帳的各種程序，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計(jì)軟件系統(tǒng)，開展審計(jì)工作。
就我國審計(jì)工作狀況而言，要達(dá)到審計(jì)完全電算化，還需要相當(dāng)一段過程。在手工審計(jì)向電算化審計(jì)轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機(jī)分別對(duì)會(huì)計(jì)各相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，既靈活又可提高效率。我國在通用微機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對(duì)審計(jì)抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評(píng)估、對(duì)各種帳簿查詢、檢索，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)等多種審計(jì)技術(shù)功能都可以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會(huì)計(jì)、審計(jì)必須達(dá)到同步發(fā)展，尤其在利用計(jì)算機(jī)輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達(dá)到共同提高的目的。
三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員
當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)，會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、帳簿和報(bào)表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)，尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計(jì)人員和工作方法也必須提升到新的水平。
隨著會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會(huì)計(jì)信息記錄過程必須通過職責(zé)分配才能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個(gè)綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實(shí)現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計(jì)的難度。審計(jì)線索的改變，計(jì)算機(jī)運(yùn)算的速度、精確性及編輯功能，要求審計(jì)人員重新檢查傳統(tǒng)的審計(jì)步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計(jì)人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵。這些，都對(duì)審計(jì)人員知識(shí)技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。
計(jì)算機(jī)審計(jì)是一門會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)三種學(xué)科交叉的邊緣。它不但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)審計(jì)的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測(cè)試系統(tǒng)的可靠性，同時(shí)還要評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能和效益。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員必須具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計(jì)內(nèi)容、方法和語言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識(shí)、概念和術(shù)語，以便在審計(jì)過程中與會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行職能過程的交流，同時(shí)與計(jì)算機(jī)程序處理和設(shè)計(jì)人員交流。
在電算化開發(fā)與實(shí)施中，由于會(huì)計(jì)電算化從設(shè)計(jì)到應(yīng)用都相對(duì)領(lǐng)先于審計(jì)電算化過程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計(jì)電算化顯現(xiàn)為相對(duì)的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問題。譬如，可以對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；也可以通過培養(yǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)原理和方法，專職或輔助進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；還可以由審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員相互配合組成審計(jì)小組，共同完成計(jì)算機(jī)審計(jì)工作?？傊鞑块T應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動(dòng)積極因素，不斷完善這一工作。
四、抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵
會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)過程中，由審計(jì)人員直接參與，即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)，也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計(jì)程序，如為檢索審計(jì)數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計(jì)目的的程序指令，設(shè)置專門的審計(jì)數(shù)據(jù)文件等。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)電算化開發(fā)的不斷進(jìn)展，對(duì)系統(tǒng)的事先審計(jì)已成為最重要的環(huán)節(jié)。
對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標(biāo)達(dá)到會(huì)計(jì)、審計(jì)兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達(dá)到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行的。否則，將會(huì)使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)必須如實(shí)地反映客觀經(jīng)濟(jì)情況，保證會(huì)計(jì)信息切實(shí)可靠。保密性是指保護(hù)會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)文件和計(jì)算機(jī)程序安全，防止計(jì)算機(jī)的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運(yùn)行中斷，同時(shí)防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作作案的工具來騙取錢財(cái)或盜竊機(jī)密信息。可審性是指審計(jì)人員可以根據(jù)必要的審計(jì)線索對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。
總之，系統(tǒng)的事先審計(jì)，對(duì)確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，都是必不可少的管理手段，同時(shí)也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機(jī)制的關(guān)鍵。隨著會(huì)計(jì)與審計(jì)電算化的不斷擴(kuò)展和深化，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化設(shè)計(jì)與開發(fā)的事先審計(jì)越來越顯示出其重要意義，只有加強(qiáng)事先審計(jì)，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會(huì)計(jì)、審計(jì)雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。
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成果在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的，最突出方面就是與審計(jì)工作電算化的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)與審計(jì)的產(chǎn)生和是同源的，即使兩者之間存在著階段性差異，但其總體水平總是相適應(yīng)和同步完善的。審計(jì)逐漸從會(huì)計(jì)工作中獨(dú)立出來，又以會(huì)計(jì)工作為對(duì)象，兩者在和過程上都存在著密切的聯(lián)系，因而，在實(shí)現(xiàn)電算化方面也應(yīng)相互照應(yīng)和同步發(fā)展。 一、會(huì)計(jì)與審計(jì)的職能責(zé)任關(guān)系
會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著密不可分的職能聯(lián)系，同時(shí)又在各自的職能過程中體現(xiàn)著不同的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的聯(lián)系在于兩者的具體對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料，即包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表以及形成會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)的原始憑證、記帳憑證、各種明細(xì)分類帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部控制。而良好的內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)工作的效率都具有重大意義。會(huì)計(jì)、審計(jì)伴隨科技發(fā)展只有同時(shí)提高自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)經(jīng)營管理水平及效益的提高。
在會(huì)計(jì)與審計(jì)職能過程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點(diǎn)主要體現(xiàn)于職能、、目的與責(zé)任等幾個(gè)方面，從會(huì)計(jì)、審計(jì)兩大門類的總體職能方面看，會(huì)計(jì)職能在于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映和管理；審計(jì)職能則在于對(duì)會(huì)計(jì)的反映和管理過程依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行咨詢和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)揮更好的效益。在實(shí)施兩大門類職能的方法上，會(huì)計(jì)方法是記帳（包括會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳、填制和審核會(huì)計(jì)憑證及登記帳簿）、算帳（成本）、查帳（財(cái)產(chǎn)清查）、報(bào)帳（會(huì)計(jì)報(bào)表）和用帳（會(huì)計(jì)）；審計(jì)方法則是對(duì)全部會(huì)計(jì)核算過程進(jìn)行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實(shí)情況。在落實(shí)工作方法所要達(dá)到的目標(biāo)方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用”，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會(huì)計(jì)信息；審計(jì)目標(biāo)則在于根據(jù)審計(jì)要求，對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，說明已審計(jì)報(bào)表的可靠程度。除此之外，兩者的責(zé)任也各不相同。會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計(jì)責(zé)任則在于按照獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
從以上所述可以看出，兩大門類之間的職能責(zé)任密切相關(guān)，而且兩者在職能過程中的對(duì)應(yīng)性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。會(huì)計(jì)與審計(jì)只有緊密結(jié)合互相適應(yīng)，才能根據(jù)各自的工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的職能作用。尤其審計(jì)工作是以會(huì)計(jì)過程為職能對(duì)象的，無論對(duì)其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據(jù)管理的需要，適應(yīng)會(huì)計(jì)的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面轉(zhuǎn)入電算化實(shí)施過程中，審計(jì)工作為適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的需要，逐步實(shí)現(xiàn)電算化。
二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的
（一）審計(jì)線索的潛在性要求實(shí)現(xiàn)電算化
審計(jì)線索標(biāo)志著各類會(huì)計(jì)事項(xiàng)及相應(yīng)數(shù)據(jù)的來龍去脈，包括從會(huì)計(jì)憑證、各種分類帳、報(bào)表及有關(guān)文件中相關(guān)數(shù)字的連續(xù)和勾稽關(guān)系。審計(jì)人員根據(jù)這些特定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)被審數(shù)字進(jìn)行追索和查詢，形成一定的線路。在手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，這些資料都是書面的、直觀的，審計(jì)人員可以根據(jù)需要逐項(xiàng)稽核和驗(yàn)證。而電算會(huì)計(jì)使大量資料都轉(zhuǎn)入不可見的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件庫。整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程都在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行，數(shù)據(jù)資料分別以計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的編碼、符號(hào)和指令形式存在，審計(jì)人員只有通過事先設(shè)計(jì)的特定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，才能了解到所需的內(nèi)容。雖然管理部門根據(jù)需要，仍要保留一部分可見的數(shù)據(jù)資料，可以提供審計(jì)線索，但是這些有限的資料無論從形式上還是從內(nèi)容上，都與手工會(huì)計(jì)大不相同。即使審計(jì)人員為了測(cè)試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計(jì)線索，審計(jì)內(nèi)容必會(huì)事先暴露，影響審計(jì)正常進(jìn)行。所以，審計(jì)工作中也必須應(yīng)用計(jì)算機(jī)，根據(jù)被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)，開發(fā)相應(yīng)的審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、測(cè)試，相應(yīng)以審計(jì)軟件進(jìn)行驗(yàn)證，以達(dá)到審計(jì)的目的。
（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化
實(shí)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、安全完整的內(nèi)控制度；是為了遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，有效地實(shí)施會(huì)計(jì)職能，防止錯(cuò)誤和弊端，在會(huì)計(jì)工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)管理效率。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀且易于控制，出現(xiàn)也可及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整。
在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的，數(shù)據(jù)輸入后，在計(jì)算機(jī)內(nèi)部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀，而且總帳與明細(xì)帳之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。系統(tǒng)運(yùn)行中如果程序發(fā)生錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。所以會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問題更多、更復(fù)雜，技術(shù)性也更強(qiáng)，它必須具有更高級(jí)更完備的控制方法、控制制度和準(zhǔn)則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查，也成為審計(jì)工作的重要內(nèi)容。
計(jì)算機(jī)內(nèi)部適應(yīng)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對(duì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制，控制標(biāo)準(zhǔn)完全取決于計(jì)算機(jī)功能設(shè)計(jì)和軟件水平。對(duì)此，審計(jì)人員必須進(jìn)行有效的審核和評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)用控制審計(jì)可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序，以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和查詢。除此之外，對(duì)計(jì)算機(jī)外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對(duì)一般控制的審計(jì)，審計(jì)人員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會(huì)計(jì)或操作人員查詢與核實(shí)。
（三）審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大化
計(jì)算機(jī)的使用，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提高了效率，擴(kuò)展了職能，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)工作的內(nèi)容。審計(jì)工作不但要對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，而且還必須對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算的全部過程完全是在計(jì)算機(jī)內(nèi)部通過數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過程應(yīng)用控制，完全決定于計(jì)算機(jī)的軟件設(shè)計(jì)，即系統(tǒng)程度。系統(tǒng)程序是否執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度，是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、有效性和安全程序。而系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)及具體功能，一般只有程序設(shè)計(jì)人員和操作人員知道，審計(jì)人員，尤其是外部審計(jì)人員并不了解。所以，掌握被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì)，也是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。
與手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)不同，一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的完成和投入使用，需要投入相當(dāng)多的工作和代價(jià)，一旦電算系統(tǒng)在投入使用后，發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤和必須修改的地方，那將會(huì)在人力、財(cái)力上造成很大的浪費(fèi)。所以對(duì)會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)除了進(jìn)行使用過程中的審計(jì)之外，在條件允許時(shí)，應(yīng)盡量在系統(tǒng)開發(fā)階段就進(jìn)行事先審計(jì)。
（四）必須逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化
會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求，越來越多的單位和部門已逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，并不斷地完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計(jì)工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無法實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督。形勢(shì)要求審計(jì)工作必須相應(yīng)開發(fā)電算技術(shù)，以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。計(jì)算機(jī)審計(jì)是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線，把會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)與審計(jì)用的計(jì)算機(jī)通過接口對(duì)接起來，形成暫時(shí)的聯(lián)系，同時(shí)啟動(dòng)會(huì)計(jì)與審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)，利用軟件直接將會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計(jì)計(jì)算機(jī)中，以供審計(jì)查閱。也可以將專用審計(jì)軟件直接置于會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)中運(yùn)行，通過模擬手工查帳的各種程序，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。無論采取哪種方法，都要逐步地開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，形成現(xiàn)代化審計(jì)軟件系統(tǒng)，開展審計(jì)工作。
就我國審計(jì)工作狀況而言，要達(dá)到審計(jì)完全電算化，還需要相當(dāng)一段過程。在手工審計(jì)向電算化審計(jì)轉(zhuǎn)換中，采取手工-電算相結(jié)合的形式，是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機(jī)分別對(duì)會(huì)計(jì)各相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，既靈活又可提高效率。我國在通用微機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對(duì)審計(jì)抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評(píng)估、對(duì)各種帳簿查詢、檢索，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)等多種審計(jì)技術(shù)功能都可以實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會(huì)計(jì)、審計(jì)必須達(dá)到同步發(fā)展，尤其在利用計(jì)算機(jī)輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能，在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達(dá)到共同提高的目的。
三、努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員
當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)，會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、帳簿和報(bào)表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)，尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難。這就要求審計(jì)人員和工作方法也必須提升到新的水平。
隨著會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會(huì)計(jì)信息記錄過程必須通過職責(zé)分配才能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制方法。而且，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個(gè)綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實(shí)現(xiàn)。這些方面的變化都增大了審計(jì)的難度。審計(jì)線索的改變，計(jì)算機(jī)運(yùn)算的速度、精確性及編輯功能，要求審計(jì)人員重新檢查傳統(tǒng)的審計(jì)步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性和數(shù)據(jù)的集中，要求審計(jì)人員熟悉信息處理系統(tǒng)的計(jì)劃、程序和記錄。了解信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵。這些，都對(duì)審計(jì)人員知識(shí)技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。
計(jì)算機(jī)審計(jì)是一門會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)三種學(xué)科交叉的邊緣。它不但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)審計(jì)的影響，研究其內(nèi)部控制方式和原則，檢查和測(cè)試系統(tǒng)的可靠性，同時(shí)還要評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能和效益。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員必須具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)。他們不但要熟悉審計(jì)內(nèi)容、方法和語言，而且還必須了解和掌握電算信息處理過程、控制方法和語言，以及相關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識(shí)、概念和術(shù)語，以便在審計(jì)過程中與會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行職能過程的交流，同時(shí)與計(jì)算機(jī)程序處理和設(shè)計(jì)人員交流。
在電算化開發(fā)與實(shí)施中，由于會(huì)計(jì)電算化從設(shè)計(jì)到應(yīng)用都相對(duì)領(lǐng)先于審計(jì)電算化過程，相比之下，尤其在人員技術(shù)方面審計(jì)電算化顯現(xiàn)為相對(duì)的滯后性。鑒于目前情況，在開發(fā)和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中，可以采取以下三種途徑解決人員技術(shù)問題。譬如，可以對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；也可以通過培養(yǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)原理和方法，專職或輔助進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；還可以由審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員相互配合組成審計(jì)小組，共同完成計(jì)算機(jī)審計(jì)工作?？傊?，各部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動(dòng)積極因素，不斷完善這一工作。
四、抓好事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵
會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致，防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)過程中，由審計(jì)人員直接參與，即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)，也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外，還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計(jì)程序，如為檢索審計(jì)數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計(jì)目的的程序指令，設(shè)置專門的審計(jì)數(shù)據(jù)文件等。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)電算化開發(fā)的不斷進(jìn)展，對(duì)系統(tǒng)的事先審計(jì)已成為最重要的環(huán)節(jié)。
對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，必須保證系統(tǒng)開發(fā)目標(biāo)達(dá)到會(huì)計(jì)、審計(jì)兩者的共同需要和相應(yīng)的要求，即達(dá)到系統(tǒng)的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)是在遵循系統(tǒng)開發(fā)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行的。否則，將會(huì)使系統(tǒng)的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)處理規(guī)則編入應(yīng)用程序，將導(dǎo)致系統(tǒng)所產(chǎn)生和提供的會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)必須如實(shí)地反映客觀經(jīng)濟(jì)情況，保證會(huì)計(jì)信息切實(shí)可靠。保密性是指保護(hù)會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)文件和計(jì)算機(jī)程序安全，防止計(jì)算機(jī)的硬、軟件設(shè)備遭受破壞，致使系統(tǒng)運(yùn)行中斷，同時(shí)防止某些舞弊者篡改數(shù)據(jù)或程序，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作作案的工具來騙取錢財(cái)或盜竊機(jī)密信息?？蓪徯允侵笇徲?jì)人員可以根據(jù)必要的審計(jì)線索對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。
總之，系統(tǒng)的事先審計(jì)，對(duì)確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，都是必不可少的管理手段，同時(shí)也是使系統(tǒng)具備充分內(nèi)控機(jī)制的關(guān)鍵。隨著會(huì)計(jì)與審計(jì)電算化的不斷擴(kuò)展和深化，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化設(shè)計(jì)與開發(fā)的事先審計(jì)越來越顯示出其重要意義，只有加強(qiáng)事先審計(jì)，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會(huì)計(jì)、審計(jì)雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。
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傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要職能是制定市場(chǎng)規(guī)則、維護(hù)市場(chǎng)秩序、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)以及糾正市場(chǎng)失靈。最近幾年，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中的震蕩、波動(dòng)，因擔(dān)保圈引發(fā)的區(qū)域性甚至系統(tǒng)性信貸風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露，并初步流露出難以把控的市場(chǎng)失靈跡象。因此，學(xué)界、業(yè)界以及決策層越來越重視政府在矯正這方面市場(chǎng)失靈中發(fā)揮規(guī)范作用的研究和探索。但具體到操作層面，卻面臨著一系列技術(shù)難題。比如，什么樣的情形才是市場(chǎng)失靈？政府如何準(zhǔn)確把握市場(chǎng)失靈的特征和表現(xiàn)？如何選擇介入時(shí)機(jī)？怎樣的矯正策略和方式是規(guī)范、恰當(dāng)?shù)模窟@一系列問題，既需要理論的突破創(chuàng)新，也需要實(shí)際操作案例的有力佐證。為此，本文引入了某市主動(dòng)介入并成功化解當(dāng)?shù)厝掖笃髽I(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的案例，試圖對(duì)上述問題做出解答。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及政府應(yīng)對(duì)
（一）接連出險(xiǎn)的大企業(yè)
2012年以來，該市先后有多家企業(yè)出現(xiàn)資金鏈、擔(dān)保圈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，其中，J公司、Q集團(tuán)、H公司（見表1）均引起了市、區(qū)（縣）兩級(jí)政府的關(guān)注。J公司是該縣引進(jìn)的外商獨(dú)資企業(yè)，為集紡紗、織布、染整、服裝于一體的紡織企業(yè)。2012年以來，由于受紡織行業(yè)不景氣、勞動(dòng)力成本上升等因素影響，資金鏈持續(xù)緊張。2013年9月，J公司因涉及經(jīng)濟(jì)訴訟銀行賬戶被查封，各家銀行貸款約9600萬元集中到期，致使企業(yè)資金鏈斷裂，5家債權(quán)銀行4.26億元銀行貸款受到威脅，風(fēng)險(xiǎn)集中暴露。隨后，企業(yè)發(fā)生小額貸款債務(wù)人討債，企業(yè)管理人員離場(chǎng)事件，并很快停產(chǎn)、欠薪，企業(yè)遇到前所未有的困難。由于J公司是當(dāng)?shù)丶徔棙I(yè)支柱企業(yè)，且為用工大戶，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也引起了政府部門的關(guān)注。
進(jìn)入2014年，Q集團(tuán)資金鏈也出現(xiàn)緊張。Q集團(tuán)是該市大型民營企業(yè)集團(tuán)，擁有近20家控股及關(guān)聯(lián)企業(yè)，集團(tuán)主營原油加工及石油制品制造等。截至2014年1月末，該公司在27家銀行合計(jì)融資56.87億元，其中，市外銀行融資29億元，占全部融資額的51%，涉及12家企業(yè)擔(dān)保總額33.24億元。2014年6月份以來，部分銀行特別是轄區(qū)外銀行連續(xù)收縮信貸業(yè)務(wù)敞口達(dá)19.9億元。
與此同時(shí)，2014年末，H公司也出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)各項(xiàng)融資19.5億元，其中銀行融資17.62億元，職工集資1.13億元，其他借款0.75億元，涉及7家企業(yè)擔(dān)保額21.04億元。該公司為當(dāng)?shù)刈畲蟮墓煞葜破髽I(yè)，員工1100人，且主要關(guān)聯(lián)企業(yè)為當(dāng)?shù)責(zé)犭姽?，熱力主要用于周邊地區(qū)的企事業(yè)單位及居民所需生產(chǎn)、生活用氣，所以H公司風(fēng)險(xiǎn)也引起了市區(qū)兩級(jí)政府的高度關(guān)注。
（二）地方政府的思考與抉擇
面對(duì)大企業(yè)接連出險(xiǎn)，市政府與當(dāng)?shù)貐^(qū)（縣）政府綜合多個(gè)部門組成調(diào)研組，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行了深入調(diào)查和思考，基本對(duì)面臨的局勢(shì)和采取的措施達(dá)成了共識(shí)。
1. 銀行競(jìng)相抽貸后企業(yè)必然倒閉、破產(chǎn)。三家企業(yè)負(fù)債率高，且融資結(jié)構(gòu)單一，基本以銀行融資為主，面對(duì)接踵而至的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，如果銀行競(jìng)相抽貸，三家企業(yè)馬上會(huì)倒閉破產(chǎn)。三家企業(yè)出險(xiǎn)后，先后有近20億元到期信貸業(yè)務(wù)被承貸銀行以各種理由拒絕續(xù)貸，占全部融資敞口的20%以上。如果放任金融風(fēng)險(xiǎn)的蔓延，經(jīng)過多年才積累下來的企業(yè)資源無法保全。一方面，會(huì)導(dǎo)致銀行信貸資產(chǎn)嚴(yán)重縮水，影響銀企關(guān)系和金融生態(tài)，進(jìn)而引發(fā)信貸制裁。另一方面，三家企業(yè)均為當(dāng)?shù)睾诵闹еa(chǎn)業(yè)，80億元的金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)通過“蝴蝶效應(yīng)”會(huì)引發(fā)一系列社會(huì)震蕩，對(duì)當(dāng)?shù)囟愂?、就業(yè)產(chǎn)生巨大不利影響，嚴(yán)重影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。
2. 企業(yè)出險(xiǎn)起因于擔(dān)保圈，企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)還在。一方面，三家企業(yè)出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)總體低迷、市場(chǎng)需求不振以及擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)傳遞等外部因素引起的短期資金緊張，如果幫助企業(yè)渡過“寒冬”，企業(yè)能夠重新取得較大發(fā)展。另一方面，三家企業(yè)均有優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和核心競(jìng)爭力，如J公司生產(chǎn)設(shè)備比較先進(jìn)，管理技術(shù)團(tuán)隊(duì)健全，員工隊(duì)伍比較穩(wěn)定，其產(chǎn)品和品牌在市場(chǎng)上仍然具備一定的競(jìng)爭力。Q集團(tuán)的中高端基礎(chǔ)油產(chǎn)能超過100萬噸，居全國前列；油基礎(chǔ)油生產(chǎn)工藝比較先進(jìn)，集團(tuán)擁有鐵路建設(shè)運(yùn)營權(quán)，形成500萬噸貨物吞吐量，具有較強(qiáng)物流成本優(yōu)勢(shì)。H公司的苯酐生產(chǎn)線處于全國前列等等。基于以上兩方面情況，市政府判斷，三家企業(yè)盡管都面臨著大環(huán)境疲軟、經(jīng)營受限的突出問題，但主要風(fēng)險(xiǎn)還是來自擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)的不良傳導(dǎo)以及各家銀行競(jìng)相抽貸的惡性循環(huán)，涉險(xiǎn)企業(yè)仍然存在一定的市場(chǎng)競(jìng)爭力和優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。于是，市區(qū)（縣）兩級(jí)政府決定出手施救。
3. 靈活施救。政府施救有單一資金施救、區(qū)域內(nèi)重組和多元、開放式重組等多種選項(xiàng)。早在20世紀(jì)90年代末亞洲金融危機(jī)時(shí)期，各地也曾經(jīng)對(duì)資金鏈緊張、面臨破產(chǎn)倒閉的企業(yè)施以資金救助、信貸“加杠桿”和硬性“拉郎配”等的重組和施救。但后期發(fā)展證明，這都是違反市場(chǎng)規(guī)則的施救方式，沒有從根本上幫助企業(yè)解決自身存在的問題，反而隱藏了更大的矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，大多數(shù)企業(yè)最后沒有逃脫破產(chǎn)命運(yùn)，反而給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)金融造成更大的傷害?；谇捌诮?jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，市、區(qū)（縣）兩級(jí)政府得出一致結(jié)論：單純資金施救，只能解一時(shí)之危，不能從根本上破解擔(dān)保圈困境、阻止銀行抽貸；區(qū)域內(nèi)兼并重組有以往“拉郎配”的慘痛教訓(xùn)，不能使困難企業(yè)重生；綜合考慮，只能進(jìn)行多元、開放式重組，采取多種措施，在更大的市場(chǎng)空間內(nèi)尋找最合適的戰(zhàn)略投資者，最終幫助企業(yè)走出困境。因此，施救的關(guān)鍵在于，尊重市場(chǎng)規(guī)律，針對(duì)不同企業(yè)采取相適應(yīng)的策略，在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈上下游尋找到最合適、有意向的戰(zhàn)略投資者。因此，三家企業(yè)出險(xiǎn)后，地方政府把主要精力放在了戰(zhàn)略投資者的選擇方面，圍繞企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游，將目光投向了整個(gè)國內(nèi)市場(chǎng)，期望找到最合適、有意向的戰(zhàn)略投資者，在化解當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，帶動(dòng)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。
（三）制定多元、開放式施救方案
1.專門組織及其相關(guān)決策。面對(duì)快速變化的危局，市和當(dāng)?shù)貐^(qū)（縣）兩級(jí)政府均高度重視，快速成立了由區(qū)（縣）長任組長、分管金融和工業(yè)的副區(qū)（縣）長任副組長，經(jīng)信局、中小企業(yè)局、審計(jì)局、法院、公安局、人民銀行、銀監(jiān)辦等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的風(fēng)險(xiǎn)處置領(lǐng)導(dǎo)小組；市政府也明確了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處置的掛包領(lǐng)導(dǎo)。三家企業(yè)出險(xiǎn)以來，風(fēng)險(xiǎn)處置領(lǐng)導(dǎo)小組先后組織召開風(fēng)險(xiǎn)化解會(huì)議、債權(quán)銀行聯(lián)席會(huì)議等20余次，主要在以下方面進(jìn)行了明確：一是風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)承貸銀行要樹立信心，協(xié)調(diào)一致，與企業(yè)共進(jìn)退，如無特殊情況，不減少原有授信規(guī)模，不提高擔(dān)保條件。二是企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，做強(qiáng)做大主業(yè)，努力降低企業(yè)成本，將部分對(duì)外投資變現(xiàn)，積極回籠資金，確保不出現(xiàn)欠息。三是通過多種渠道，積極尋找戰(zhàn)略投資者，幫助企業(yè)走出困境。
2. 制定多元化施救方案。相關(guān)決策確定后，地方政府?dāng)[正位置，既不干預(yù)市場(chǎng)正常運(yùn)行，又充分發(fā)揮了“看得見的手”的作用，制定了多元化的施救方案，并嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)化流程組織實(shí)施。首先，摸清企業(yè)家底。政府工作組入駐企業(yè)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全面監(jiān)督和管理。如成立了專項(xiàng)審計(jì)工作組，進(jìn)駐J公司開展全面的清產(chǎn)核資工作，出具清產(chǎn)核資報(bào)告。其次，政府提供過橋資金，用于銀行貸款過橋資金，保證企業(yè)不出現(xiàn)逾期和欠息。如由區(qū)財(cái)政出資5億元建立過橋還貸資金池，用于Q集團(tuán)擔(dān)保企業(yè)的還貸周轉(zhuǎn)。第三，組成信貸資金協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，成立債權(quán)銀行委員會(huì)，對(duì)歸還銀行貸款續(xù)貸情況及時(shí)匯總報(bào)告并協(xié)調(diào)調(diào)度。如H公司出險(xiǎn)后，市委常委、常務(wù)副市長親自組織召開債權(quán)人聯(lián)席會(huì)，明確各承貸銀行要樹立信心，協(xié)調(diào)一致，與企業(yè)共進(jìn)退，并先后與多家省級(jí)銀行進(jìn)行溝通，確保其不抽貸、不壓貸。第四，積極幫助風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)。如Q集團(tuán)出險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)開工率不足60%，風(fēng)險(xiǎn)處置小組積極幫助企業(yè)瘦身，協(xié)調(diào)下屬企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，向高品質(zhì)油品、特種產(chǎn)品轉(zhuǎn)型。
3. 積極尋找優(yōu)勢(shì)重組方。在多元化施救的同時(shí)，地方政府把工作重點(diǎn)放在了重組方尋找方面。如對(duì)J公司的重組， 為了保證重組質(zhì)量，當(dāng)?shù)卣貙ふ倚袠I(yè)優(yōu)勢(shì)較為明顯的戰(zhàn)略投資者，最終發(fā)現(xiàn)R集團(tuán)部分產(chǎn)品和J公司紡織生產(chǎn)的產(chǎn)品相同，并且在出口市場(chǎng)還是競(jìng)爭對(duì)手，重組之后能夠有效整合資源，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的有效升級(jí)。在重組過程中，縣政府出面多次溝通談判，并承諾對(duì)R集團(tuán)重組中承擔(dān)的負(fù)資產(chǎn)部分，以劃撥電廠和污水處理廠等優(yōu)質(zhì)資源予以補(bǔ)償，不足部分從J公司原有工業(yè)用地處置中予以補(bǔ)償，資產(chǎn)超額部分用于鼓勵(lì)企業(yè)在當(dāng)?shù)匕l(fā)展。負(fù)責(zé)J公司風(fēng)險(xiǎn)處置的市委常委也兩次親赴R集團(tuán)進(jìn)行溝通。最終，經(jīng)過近5個(gè)月的談判，2014年 4月，縣政府與R集團(tuán)正式簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議，由R集團(tuán)接盤J公司的資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)于Q集團(tuán)、H公司，市、區(qū)兩級(jí)政府積極根據(jù)企業(yè)的核心競(jìng)爭力，圍繞產(chǎn)品的上下游，在全國范圍內(nèi)尋找優(yōu)勢(shì)重組方。最終，經(jīng)過多次談判，Q集團(tuán)與某集團(tuán)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，Q集團(tuán)旗下F油公司也同北京一家環(huán)保新材料公司開展了多方位合作。
4. 施救結(jié)果及相關(guān)各方反應(yīng)。自2013年9月、2014年初、2014年末，三家企業(yè)分別出現(xiàn)不同程度的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)以來，經(jīng)過地方政府多元化施救、開放式重組后，三家企業(yè)先后走出了困境，取得了較好的效果。一是金融債權(quán)得到保全。如J公司重組后，重組方R集團(tuán)承接了三家銀行的抵押貸款2.53億元，某銀行通過自行處置質(zhì)押物方式處置質(zhì)押貸款3000萬元，剩余貸款轉(zhuǎn)為普通債權(quán)按法定程序受償，全部金融債權(quán)保全率超過80%。Q集團(tuán)、H公司債權(quán)均得到了100%保全，且無一出現(xiàn)不良。二是職工利益得以最大限度保全。如新公司對(duì)原J公司職工債權(quán)按100%清償比例清償；雇傭雙方取得了信任和諒解，超過70%的員工與新公司簽署了用工協(xié)議，維護(hù)了職工隊(duì)伍穩(wěn)定。Q集團(tuán)、H公司的職工也保持了穩(wěn)定，未出現(xiàn)大量離職潮和上訪事件。三是債務(wù)人利益得到有效保全。如J公司重組過程中，創(chuàng)設(shè)“普通債權(quán)差額累進(jìn)受償機(jī)制”，對(duì)普通債權(quán)額不足5萬元（含5萬元）的，按100%比例清償；超過5萬元的，5萬元以內(nèi)全部清償，超出5萬元部分按6%比例清償。通過對(duì)債務(wù)人企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的出售，阻斷戰(zhàn)略投資人與J公司原有的債務(wù)關(guān)系，保持了債務(wù)人資產(chǎn)的運(yùn)營價(jià)值，保障其可持續(xù)發(fā)展。對(duì)三家企業(yè)施救后，經(jīng)過一年多市場(chǎng)的檢驗(yàn)，企業(yè)不僅未受到風(fēng)險(xiǎn)的影響，反而通過重組，優(yōu)化了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了做大做強(qiáng)，地方政府、企業(yè)重組雙方和債權(quán)銀行均對(duì)重組結(jié)果給予了充分認(rèn)可。
二、對(duì)多元、開放式重組的簡要評(píng)價(jià)
淄博市三起大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處置案例表明，在特定金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期，地方政府主導(dǎo)參與風(fēng)險(xiǎn)處置是彌補(bǔ)“市場(chǎng)失靈”的較好選擇。
（一）操作較為成功
案例表明，地方政府出手及時(shí)果斷，施救方式多元、開放，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)債務(wù)企業(yè)、債權(quán)銀行和政府多贏局面，而且為地方政府優(yōu)化資源配置、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)提供條件，操作較為成功。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是較短時(shí)間內(nèi)化解風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)了大批優(yōu)勢(shì)企業(yè)。案例中，三家企業(yè)從出險(xiǎn)到化解用了不到半年的時(shí)間，而且化解后，均走上了良性發(fā)展道路。如J公司的重組方承接了全部資產(chǎn)和負(fù)債，保住了年紡紗2萬噸、年產(chǎn)各種規(guī)格面料2200萬米、服裝500萬件的生產(chǎn)能力。Q集團(tuán)目前企業(yè)開工率達(dá)80%，較出險(xiǎn)時(shí)提高了22個(gè)百分點(diǎn)。二是最大程度保全了銀行債權(quán)，保護(hù)了區(qū)域金融生態(tài)。案例中，三家企業(yè)銀行債權(quán)保全率均在80%以上，Q集團(tuán)、H公司在出險(xiǎn)時(shí)所有貸款均未出現(xiàn)逾期和欠息，良好的金融生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步契合了銀企雙方關(guān)系，各銀行積極向上申請(qǐng)政策，分階段分層次核銷不良貸款，既支持了企業(yè)走出困境，又確保了自身不良貸款風(fēng)險(xiǎn)的逐步釋放。三是第一時(shí)間隔斷擔(dān)保鏈條，守住了區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)底線和社會(huì)安全穩(wěn)定大局。三家企業(yè)80億元的銀行融資敞口、近60億元的擔(dān)保額度將當(dāng)?shù)囟鄶?shù)重點(diǎn)企業(yè)牢牢拴在了一起，地方政府果斷出手施救，避免了區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。同時(shí)，三家企業(yè)均為當(dāng)?shù)睾诵闹е髽I(yè)，對(duì)當(dāng)?shù)囟愂蘸途蜆I(yè)貢獻(xiàn)也很大，通過施救最大程度降低了對(duì)就業(yè)、稅收、社會(huì)穩(wěn)定方面的負(fù)面影響。四是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，優(yōu)化了區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。案例中，J集團(tuán)重組后，不僅淘汰了落后產(chǎn)能，而且優(yōu)化了區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。Q集團(tuán)通過引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)瘦身，對(duì)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)能進(jìn)行了加強(qiáng)，企業(yè)慢慢走出困境，對(duì)當(dāng)?shù)芈浜螽a(chǎn)能進(jìn)行了清理整頓。
（二）地方政府的位置比較客觀公正
案例中，地方政府時(shí)刻注重“看得見的手”與“看不見的手”同時(shí)發(fā)力。在應(yīng)急處置風(fēng)險(xiǎn)上，一是發(fā)揮主導(dǎo)作用，設(shè)計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)處置方案和標(biāo)準(zhǔn)化的流程。案例中，市、區(qū)（縣）兩級(jí)地方政府均及時(shí)成立風(fēng)險(xiǎn)處置領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了多元化施救方案，圍繞三家企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處置召開的協(xié)調(diào)會(huì)、債權(quán)人聯(lián)席會(huì)達(dá)數(shù)十次。同時(shí)，三家企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處置基本都遵循了摸清家底、保證不欠息、確保銀行信貸供應(yīng)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、引入戰(zhàn)略投資者等流程，目標(biāo)一致，有利于各方統(tǒng)一意見。二是幫助企業(yè)搭建平臺(tái)，并積極推進(jìn)重組進(jìn)程。案例中，地方政府不僅從全國范圍內(nèi)積極尋找合適的重組方，親自牽頭幫助企業(yè)談判，而且提供大量行政、土地、財(cái)政資源推進(jìn)重組進(jìn)程。三是積極引導(dǎo)，助推區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。多元、開放式施救過程中，地方政府都充分考慮了企業(yè)本身和區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)際情況，力圖尋找和促成能夠優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略重組。
另一方面，在推動(dòng)企業(yè)重組上，政府充分利用市場(chǎng)化手段，尋求最合適的重組方，兼并方要有承擔(dān)被兼并企業(yè)的債務(wù)和向被兼并企業(yè)增加資金投入、盤活存量資產(chǎn)、搞活企業(yè)的能力。案例中，J公司重組方R集團(tuán)是紡織行業(yè)的龍頭，有足夠?qū)嵙υ黾淤Y金投入，盤活存量資產(chǎn)。Q集團(tuán)重組方選擇也是尊重市場(chǎng)，力求能夠選擇最有利的重組方案。對(duì)于銀行債權(quán)的維護(hù)全部通過行業(yè)自律成立的債權(quán)人聯(lián)席會(huì)，按照市場(chǎng)規(guī)則來完成，既能有序幫助企業(yè)渡過難關(guān)，又最大程度上保全銀行債權(quán)。企業(yè)也是完全根據(jù)市場(chǎng)需要，來積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，借助重組契機(jī)實(shí)現(xiàn)重生，整個(gè)過程中，地方政府都完全確保中立。
（三）地方政府作用突出
案例表明，政府主導(dǎo)下風(fēng)險(xiǎn)處置具有調(diào)動(dòng)和處置各類資源、發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)的比較優(yōu)勢(shì)。首先，地方政府具有協(xié)調(diào)推動(dòng)的天然優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)處置涉及地方政府、債權(quán)銀行、企業(yè)自身、戰(zhàn)略投資方等多個(gè)利益攸關(guān)方，各方訴求存在不同，只有地方政府能夠協(xié)調(diào)各方實(shí)現(xiàn)博弈下整體利益的最大化。其次，具有資源優(yōu)勢(shì)。如區(qū)財(cái)政出資5億元建立過橋還貸資金池，用于Q集團(tuán)擔(dān)保企業(yè)的還貸周轉(zhuǎn)。如在J集團(tuán)重組中，對(duì)重組企業(yè)承擔(dān)的負(fù)資產(chǎn)部分，縣政府以劃撥電廠和污水處理廠等優(yōu)質(zhì)資源予以補(bǔ)償。再如，對(duì)所有引進(jìn)的重組企業(yè)，給予稅收減免、招工優(yōu)惠等多方面政策傾斜。工商、財(cái)稅、法院等部門也開辟了行政審批和法律裁定的快速通道，時(shí)間成本大大降低。最后，在地方政府推動(dòng)下，能夠突破地域限制尋找重組方，提高處置效率。重組能否成功，關(guān)鍵在于重組方的選擇和雙方利益的趨同。案例中，三家企業(yè)和所在地政府在重組方的選擇上均突破了本地區(qū)域的限制，將目光投向全國各地，大大提高了重組的成功概率和效率。
三、特定金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期的政府作為：時(shí)機(jī)、策略及角色定位
在特定金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期，政府在施救時(shí)機(jī)選擇、策略選擇和角色定位上都直接影響著金融風(fēng)險(xiǎn)處置的過程和結(jié)果。
（一）時(shí)機(jī)選擇：特定金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期的市場(chǎng)失靈
2012年以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨一些突出矛盾和問題，特別是結(jié)構(gòu)性產(chǎn)能過剩比較嚴(yán)重，去產(chǎn)能、去杠桿任務(wù)較重，企業(yè)資金鏈、擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)暴露。在這種特定金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期，市場(chǎng)處于失靈狀態(tài)，單靠市場(chǎng)主體自身無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行處置。如果地方政府不及時(shí)介入，任由市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)、自我出清，會(huì)造成更加嚴(yán)重的后果。一是銀行企業(yè)均出現(xiàn)不理性行為，形成惡性循環(huán)。在宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行背景下，企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營受阻和資金鏈緊張等多種困境，銀行不良貸款持續(xù)惡化，部分銀行出現(xiàn)惜貸抽貸情況，實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資難融資貴加劇，導(dǎo)致更多企業(yè)經(jīng)營困難，不良資產(chǎn)進(jìn)一步增加。二是市場(chǎng)主體陷入無法自救泥潭。從企業(yè)層面說，前期企業(yè)多依靠高負(fù)債融資發(fā)展，而且形成了錯(cuò)綜復(fù)雜的擔(dān)保圈，一旦某一薄弱環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，風(fēng)險(xiǎn)隨之出現(xiàn)，企業(yè)無力自救。從銀行層面來說，銀行受不良貸款處置政策和資源限制，無力獨(dú)立維護(hù)債權(quán)的完整。三是引發(fā)區(qū)域性、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。特定金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較脆弱，風(fēng)險(xiǎn)暴露后，如果不能及時(shí)有效地處置企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，坐等市場(chǎng)主體自我出清，錯(cuò)過風(fēng)險(xiǎn)處置最佳時(shí)間，通過擔(dān)保鏈條會(huì)快速擴(kuò)散，引起系統(tǒng)性、區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)。案例表明，三家企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后，地方政府在第一時(shí)間介入，敢于擔(dān)當(dāng)負(fù)責(zé)，時(shí)機(jī)準(zhǔn)確、措施有力，挽救了多年來積累下來的企業(yè)優(yōu)質(zhì)資源，擊破了銀行競(jìng)相抽貸、企業(yè)輪番破產(chǎn)的囚徒困境。
（二）策略選擇：多元化施救與開放式重組
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的施救有多種方式，可以通過簡單“加杠桿”式單一資金施救，也可以區(qū)域內(nèi)“拉郎配”重組，但實(shí)踐表明，這兩種方式只能暫時(shí)解決企業(yè)的困難，不足以消除銀行疑慮，不足以使企業(yè)獲得重生，走上良性發(fā)展道路。同時(shí)這兩種施救方式成本較高，不可持續(xù)，也掩蓋了矛盾，積累了更大的風(fēng)險(xiǎn)。案例表明，在宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)低位運(yùn)行、銀行因金融風(fēng)險(xiǎn)暴露頻頻不理性抽貸、企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營受阻和資金鏈緊張多種困境的特定時(shí)期，多元化施救與開放式重組的方式才是最有效的處置方式。一是多元化施救是考慮企業(yè)整體情況的治本之策，而非權(quán)宜之計(jì)。案例中，三家企業(yè)的施救方案，不僅考慮當(dāng)前企業(yè)面臨的資金困難，也考慮了企業(yè)出險(xiǎn)的根本原因，不僅要求解決企業(yè)當(dāng)前資金鏈緊張問題，也要求企業(yè)自身加快瘦身，還積極引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，幫助企業(yè)做大做強(qiáng)。二是開放式重組能夠提高施救的質(zhì)量。案例中，三家企業(yè)通過市場(chǎng)方式在全國范圍內(nèi)尋找優(yōu)勢(shì)重組方，重組后的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)更加明顯。三是該方式以較小的成本實(shí)現(xiàn)了各方利益最大化。政府以較小的成本協(xié)調(diào)各方達(dá)成一致意見，減少了各方信息不對(duì)稱。案例中，地方政府出手后，銀行、企業(yè)各方都保持穩(wěn)定，未使風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步惡化，合作博弈取得預(yù)期成效。
（三）角色定位：調(diào)控、組織、協(xié)商與談判
一般而言，如何處置風(fēng)險(xiǎn)是銀行和企業(yè)雙方分內(nèi)的事，政府沒有必要參與其中。但在特定的金融風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期，相關(guān)交易主體都處于非理性狀態(tài)，市場(chǎng)交易規(guī)則已經(jīng)失效或者失靈。此時(shí)，無論從防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、支持金融改革的角度，還是從維持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來說，地方政府都沒有理由袖手旁觀。案例表明，地方政府具有企業(yè)自身不具備的調(diào)控、組織、協(xié)商與談判的能力和優(yōu)勢(shì)。一是政府是有力的調(diào)控者。地方政府在風(fēng)險(xiǎn)處置中，能夠從宏觀和總體上思考問題，可充分發(fā)揮其行政、司法和經(jīng)濟(jì)三大資源調(diào)配功能，整體調(diào)配資源、調(diào)整結(jié)構(gòu)、控制局面。如在三家企業(yè)施救過程中，地方政府通過成立過橋資金池、提供土地資源、提供政策支持等等，來控制整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)化解過程，并確保取得最好的效果。二是政府是最佳組織者。案例中，地方政府針對(duì)出險(xiǎn)企業(yè)，分別成立了風(fēng)險(xiǎn)處置小組，制訂了多元化的施救方案，并組織各部門分步實(shí)施。如Q集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)處置過程中，市區(qū)兩級(jí)政府共同成立了風(fēng)險(xiǎn)處置小組，明確了不同人員的職責(zé)，建立了時(shí)間進(jìn)度表，確保穩(wěn)步組織實(shí)施施救方案。三是政府是合適的協(xié)商者與談判者。案例中，在涉險(xiǎn)企業(yè)自身難保的特殊情形下，地方政府代表風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與重組方、銀行進(jìn)行溝通、協(xié)商與談判，平衡各方利益訴求，促進(jìn)達(dá)成一致協(xié)議。
（四）作用邊界：遵循市場(chǎng)化原則處置風(fēng)險(xiǎn)
由案例可知，地方政府在本輪擔(dān)保圈系統(tǒng)性信貸風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)企業(yè)瀕臨破產(chǎn)的市場(chǎng)失靈情形下，有責(zé)任、有能力積極作為，需要以積極的態(tài)度、合理公允的行為方式，為有效化解此類系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)提供行政力量支持。但處置過程中，也要遵循市場(chǎng)規(guī)則和各方意愿與訴求。案例中，如果地方政府不是按照市場(chǎng)規(guī)則辦事，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的債權(quán)銀行也不會(huì)輕易達(dá)成一致意見；如果重組方案不是符合風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)意愿和訴求，重組協(xié)議也不會(huì)達(dá)成，更談不上風(fēng)險(xiǎn)化解與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。同時(shí)，地方政府要在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)處置的善后服務(wù)方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，確保處置的效果。一方面，要根據(jù)確定的施救方案，督促各方嚴(yán)格執(zhí)行；另一方面，要為重組各方提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，營造良好的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境。從長遠(yuǎn)看，處置企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)后，政府特定時(shí)期的階段性任務(wù)結(jié)束，要考慮適時(shí)退出問題，轉(zhuǎn)而將主要工作轉(zhuǎn)移到提供公共產(chǎn)品和服務(wù)方面，轉(zhuǎn)移到維護(hù)區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境方面，通過多種手段激活市場(chǎng)主體造血功能，使得市場(chǎng)主體在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠自我修復(fù)。案例中，伴隨三家企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)正常，各種風(fēng)險(xiǎn)處置小組和債權(quán)人組織自動(dòng)解散，取消了各種臨時(shí)性行政措施，地方政府職能更多轉(zhuǎn)到了提供公共服務(wù)、為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境方面。