企業(yè)所得稅論文精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅論文范文

1.不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入WTO的新形勢從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國，成為我國經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計(jì)制度，如對銷售收入的確認(rèn)、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時性困難，對資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個，已經(jīng)生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業(yè)，如個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會計(jì)利潤的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計(jì)準(zhǔn)則通常是由會計(jì)師協(xié)會等民間組織制定，會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國家，因?yàn)闀?jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會計(jì)利潤相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國家實(shí)行比例稅率，有些國家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實(shí)行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費(fèi)用的列支。對存貨的計(jì)價，許多國家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國家對固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢19世紀(jì)80年代中期以來，世界各國相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經(jīng)濟(jì)增長”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對西方國家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個成員國都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)椋环矫媸钱?dāng)代各國經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國企業(yè)在國際市場上的競爭力，保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關(guān)系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長問題，都競相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

第2篇：企業(yè)所得稅論文范文

新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個統(tǒng)一”。這“四個統(tǒng)一”包括：

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：

(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：

(一)企業(yè)成立前

1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這是針對新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)只繳納個人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。

2.注冊地選擇的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊地以節(jié)約預(yù)提所得稅。

(二)企業(yè)經(jīng)營過程中

1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

2.充分利用好五年“過渡期”

新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此，企業(yè)可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。

3.最大限度地享受稅額抵免政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧

新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購置時間

例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時間。

4.稅收基礎(chǔ)的籌劃

新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈扣除的計(jì)算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。

總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙治綱.新稅法對內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái)，2007，(5).

第3篇：企業(yè)所得稅論文范文

關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；思路

2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補(bǔ)征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價時。必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，謹(jǐn)慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。

一、降低稅率

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

《實(shí)施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。

(二)小型微利企業(yè)的籌劃

對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(三)預(yù)提所得稅的籌劃

《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。

原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。

二、合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。

(一)工資薪金籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計(jì)人工資；4增加職工教育、培訓(xùn)I機(jī)會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應(yīng)注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權(quán)衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。

(二)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

《實(shí)施條例》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，以達(dá)到廣告的目的，同時又可降低成本。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時，及時進(jìn)行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。(三)設(shè)立分公司的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(四)選擇會計(jì)政策

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況自主選擇會計(jì)政策和會計(jì)處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。

三、降低收入

(一)推遲收入確認(rèn)的時間

新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認(rèn)的時間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達(dá)到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時點(diǎn)的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認(rèn)時點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(二)盡量投資免稅收入

企業(yè)對外投資時應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

四、合理利用稅收優(yōu)惠政策

(一)選擇投資方向

新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。加大對技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。

(二)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新

新《企業(yè)所得稅法》鼓勵自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％，不再受增長達(dá)10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢而動。充分利用這些優(yōu)惠政策。

(三)利用過渡期優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。

(四)合理選擇就業(yè)人員

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的好處。

五、其他方面

(一)納稅人身份的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。《實(shí)施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

(二)間接抵免

第4篇：企業(yè)所得稅論文范文

企業(yè)所得稅，是指對一國境內(nèi)的所有企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得等收入，進(jìn)行法定的生產(chǎn)成本、費(fèi)用和損失等扣除后的余額征收的一種稅。企業(yè)所得稅法，就是指調(diào)整國家與企業(yè)等納稅人之間在企業(yè)所得稅的征納與管理中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總和。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制是在1978年以后逐步建立和發(fā)展起來的，由外資企業(yè)所得稅法和內(nèi)資企業(yè)所得稅法并立運(yùn)行的“雙軌制”所得稅制。這種稅制是在當(dāng)時的特定歷史情況下產(chǎn)生的，在當(dāng)時對經(jīng)濟(jì)發(fā)展確實(shí)起到了很大的作用。但是，當(dāng)改革開放進(jìn)行了一定時間以后，“雙軌制”本身的缺陷就日漸凸現(xiàn)。

一、我國現(xiàn)行稅制“雙軌制”的優(yōu)點(diǎn)

雙軌制的主要優(yōu)點(diǎn)是以優(yōu)厚的條件吸引外資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，提高國民福利。吸引外資的好處有三個：一是外資，尤其是生產(chǎn)性資本的流入可帶來本國資本存量的增加，而根據(jù)生產(chǎn)函數(shù)的定義，資本是決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要要素之一。二是FDI的流入有可能通過改善本國資本存量的分配結(jié)構(gòu)，以及正的外部效應(yīng)的發(fā)揮而提高本國的全要素生產(chǎn)率。理論表明，相比國內(nèi)企業(yè)，跨國公司可能擁有某些優(yōu)勢。因?yàn)樵谕鈬O(shè)立生產(chǎn)機(jī)構(gòu)將導(dǎo)致一些額外成本的發(fā)生，而這些成本是國內(nèi)企業(yè)無需承擔(dān)的。這意味著敢于進(jìn)行跨國生產(chǎn)和投資的公司在某些方面擁有特殊優(yōu)勢，這一優(yōu)勢可能是更低的生產(chǎn)成本或更高的產(chǎn)品質(zhì)量(通過研發(fā)形成)、更好的組織管理結(jié)構(gòu)、或者更有力度的市場宣傳及品牌戰(zhàn)略等。這樣，F(xiàn)DI的流入，一方面導(dǎo)致了增加的資本存量中分配結(jié)構(gòu)的變化，其中跨國公司所占份額由于其具有的優(yōu)勢而更能提高經(jīng)濟(jì)效率；另一方面如果跨國公司的這些優(yōu)勢能為本國企業(yè)模仿、學(xué)習(xí)或有效捕捉到，即產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，促進(jìn)了本國企業(yè)管理技術(shù)水平的提高、研發(fā)水平的提高、勞動力素質(zhì)的提高，等等，則相應(yīng)地提高了全要素生產(chǎn)率。三是FDI的流入還可能通過職工工資的發(fā)放、稅收收入的繳納而帶來國民福利的增加。我國實(shí)行雙軌制這么多年的歷史表明，雙軌制對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。

二、我國現(xiàn)行稅制“雙軌制”的缺點(diǎn)

（一）有違國民待遇原則，不符合國際稅收慣例。國民待遇原則是WTO的一項(xiàng)基本原則。在企業(yè)所得稅制領(lǐng)域，國民待遇原則一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。我國已經(jīng)加入WTO，就應(yīng)當(dāng)遵守WTO基本原則。然而，從我國目前的情況來看，稅收超國民待遇和非國民待遇同時并存。一方面外資企業(yè)享受了許多內(nèi)資企業(yè)不能享受的稅收待遇，存在超國民待遇；另一方面由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時，也受到一些非國民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。

（二）有失稅務(wù)公平原則。我國現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，雖然名義稅率大體相當(dāng)，基本適用33%的稅率，但稅基計(jì)算和資產(chǎn)處理上的差別，尤其是只適用于外資企業(yè)的諸多特殊優(yōu)惠，使得外資企業(yè)稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè)。根據(jù)有關(guān)部門測算，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)只有11%，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)則高達(dá)22%，國有大中型企業(yè)負(fù)擔(dān)率為30%。這樣的稅負(fù)差距，不僅會造成國家稅收收入的減少，而且使內(nèi)資企業(yè)處于不利的競爭地位，甚至在一定程度上抑制內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。稅負(fù)不公的政策導(dǎo)向，實(shí)際上是鼓勵外資流入，抑制流出，人為地?cái)U(kuò)大了外匯供給而減少了外匯需求，增加了人民幣升值的壓力。這不僅給企業(yè)帶來很大的匯率風(fēng)險，也影響了內(nèi)資企業(yè)參與國際競爭的積極性，加劇了經(jīng)濟(jì)的內(nèi)外失衡。此外，由于內(nèi)外資企業(yè)計(jì)稅工資不統(tǒng)一，也造成了內(nèi)資企業(yè)人才的流失。

（三）影響稅收效率。稅收效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提高行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)和納稅人的費(fèi)用。由于實(shí)行兩種所得稅制，在稅法上存在著許多的差異，使得征管的尺度很難掌握，增加了稅務(wù)部門和企業(yè)的管理成本，影響了征收的效率。

（四）為外資企業(yè)避稅提供了可能空間，容易扭曲企業(yè)行為，滋生偷、逃稅款等不法行為，財(cái)政收入大幅減少。因?yàn)橥赓Y企業(yè)可以享受到內(nèi)資企業(yè)所不能享受的優(yōu)惠政策，所以有些外資企業(yè)便千方百計(jì)地利用中外合資企業(yè)的“身份”騙取國家減免稅收的優(yōu)惠待遇，轉(zhuǎn)移利潤，偷逃稅款；也有些外資企業(yè)利用我國從國外進(jìn)口原材料，生產(chǎn)產(chǎn)品后返銷國外，及“兩頭在外”的三資企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策，進(jìn)行內(nèi)部非法交易，轉(zhuǎn)移利潤，以所謂合法的方式避稅；還有些外資企業(yè)利用我國的外匯差價，虛擬企業(yè)節(jié)存外匯，人為地調(diào)節(jié)盈虧，逃避納稅，非法獲利。這些違法行為不僅造成國家潛在財(cái)政收入的大量流失，也破壞了公平競爭市場機(jī)制的運(yùn)作，影響了有限經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。

（五）削弱內(nèi)企競爭力，危及內(nèi)企生存。正如上面提到：內(nèi)資外資企業(yè)的所得稅率相差太懸殊，內(nèi)資幾乎是外資的兩倍。在加入WTO前，我國的外資企業(yè)在享受稅收、自由進(jìn)出口權(quán)等諸多超國民待遇的同時，受到我國相關(guān)法律對其在原料進(jìn)口、外匯平衡、市場準(zhǔn)入等方面的較多限制，內(nèi)外資企業(yè)之間的競爭并不激烈。但加入世貿(mào)組織后，特別是現(xiàn)在我國加入WTO已經(jīng)5年，形勢發(fā)生了根本變化。隨著對外開放力度加大，外資進(jìn)入的地域限制、股權(quán)份額限制、市場準(zhǔn)入限制等逐步取消，內(nèi)資企業(yè)將真正面臨嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。在管理經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、人才等方面本來就處于相對弱勢的內(nèi)企，再背著比外企重得多的稅負(fù)，根本無法與外企競爭。從這一角度看，盡快實(shí)施企業(yè)所得稅并軌改革，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的外部環(huán)境，已拖延不得。

（六）稅收優(yōu)惠過于側(cè)重地域性，加劇了地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。我國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)為地域性的優(yōu)惠政策，按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)—內(nèi)地一般地區(qū)”從低往高設(shè)計(jì)梯級稅率(分別為15%、24%、30%)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)中最低為10%，而且特別優(yōu)惠地區(qū)主要集中在沿海。由于歷史、地理等原因，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展原本就存在很大的東西差距。現(xiàn)在由于這種地域性優(yōu)惠政策的實(shí)施，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，加劇了地區(qū)間的不公平競爭，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加不均衡。

（七）影響我國利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。現(xiàn)行涉外稅收規(guī)定的“兩免三減”政策，更多體現(xiàn)的是規(guī)模刺激，而缺乏結(jié)構(gòu)引導(dǎo)力，致使引進(jìn)的外資呈現(xiàn)“四多四少”現(xiàn)象：中小型企業(yè)多，國際大公司、大集團(tuán)少；小項(xiàng)目多，大體量項(xiàng)目少；生產(chǎn)率低、技術(shù)含量少、勞動密集型項(xiàng)目多，生產(chǎn)效率高、技術(shù)含量多、資本、技術(shù)密集型項(xiàng)目少；投資一般加工工業(yè)的多，投資基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通業(yè)的少。一些外國公司甚至把污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國，其結(jié)果不但消耗了我國有限的資源，而且不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

第5篇：企業(yè)所得稅論文范文

當(dāng)前我國的水利基本建設(shè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域沒有建立健全相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，即使有制度也存在著規(guī)定模糊的現(xiàn)象，這使得水利基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理活動沒有明確的方向，存在著混亂和隨意性。

（1）部分概(預(yù))算項(xiàng)目與國有建設(shè)單位會計(jì)制度規(guī)定相脫節(jié)當(dāng)前我國的水利基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理活動主要依據(jù)《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》來開展工作，水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要的目的就是對建設(shè)的預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，水利基本建設(shè)使其開展工作的主要的對象這些都與現(xiàn)行的制度相脫節(jié)。

（2）水利基本建設(shè)項(xiàng)目很多是公益性的,且多需地方配套資金很多水利基本建設(shè)的都需要地方財(cái)政提供資金，這對于一些財(cái)政比較苦難的地方政府來說是非常重的負(fù)擔(dān)，很多政府沒有資金就只能以民工的形式來抵用需要提供的資金。然而地方政府提供的民工勞動力的價值并沒有一個權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行衡量，相關(guān)的政策也沒有對勞動力折價進(jìn)行明確的規(guī)定，這使得水利基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理無法對這部分價值進(jìn)行核算，這樣就使得核算的結(jié)果不能真實(shí)的反映水利工程的實(shí)際的成本和造價。

水利基本建設(shè)單位在施工完成后要進(jìn)行決算，從而對整個施工過程的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行總結(jié)，對整個工程期間的財(cái)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。但是當(dāng)前水利基本建設(shè)單位在工程竣工之后并沒有認(rèn)真的執(zhí)行財(cái)務(wù)決算，提供的決算報表沒有按照相應(yīng)的規(guī)定來制作，這使得整個工程的財(cái)務(wù)活動無法得到審查。

從以上工作中所暴露出來的問題可以看出,水利基建財(cái)務(wù)管理還有較大差距。為此必須按照建立社會主義公共財(cái)政基本框架的總體要求,不斷深化財(cái)政支出管理制度改革,不斷完善制度,存在的矛盾和問題才能夠得到解決。具體做法如下:

1加強(qiáng)水利基建財(cái)會隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì)

（1）財(cái)會人員還要努力學(xué)習(xí)并掌握一定的水利工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識,如概預(yù)算知識、工程知識、合同知識等,弄清水利基建工程概預(yù)算定額的執(zhí)行和費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)與范圍,全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),努力為水利基建工程建設(shè)服務(wù)。

（2）加強(qiáng)財(cái)會人員的思想作風(fēng)建設(shè),努力提高政治和業(yè)務(wù)素質(zhì),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門綜合管理和監(jiān)督的職能作用。這就要求加大自學(xué)與培訓(xùn)相結(jié)合的學(xué)習(xí)力度。

2加強(qiáng)水利基建財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作

（1）規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)工作,提高建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。水利基建會計(jì)核算對象是水利基建項(xiàng)目,核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況,概算項(xiàng)目與會計(jì)科目之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別,無非都是把建設(shè)項(xiàng)目中的費(fèi)用進(jìn)行分類歸集,不同的只是概算是事前的控制,其歸集的項(xiàng)目反映應(yīng)該需要的投資,會計(jì)科目則是反映不同項(xiàng)目內(nèi)容實(shí)際發(fā)生的投資。

（2）強(qiáng)化建設(shè)資金監(jiān)管。建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用,因此資金管理是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī),建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金,建立有效的資金運(yùn)行機(jī)制,強(qiáng)化建設(shè)資金使用的控制和約束,首先落實(shí)建設(shè)資金監(jiān)管責(zé)任人。《會計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)行為的責(zé)任主體,因此建設(shè)單位負(fù)責(zé)人對本單位的建設(shè)資金監(jiān)督、管理、使用負(fù)責(zé),建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門按職責(zé)分工落實(shí)建設(shè)資金監(jiān)管的各項(xiàng)職責(zé),各司其職,各負(fù)其責(zé),共同監(jiān)督管理。其次建設(shè)資金監(jiān)管按照效益原則進(jìn)行,嚴(yán)格按制度辦事,實(shí)行規(guī)范化管理。

（3）加強(qiáng)工程價款結(jié)算管理和監(jiān)督。工程價款是施工企業(yè)實(shí)際完成設(shè)計(jì)工作量的貨幣表現(xiàn)形式,建設(shè)單位必須按照合同規(guī)定條款、價格進(jìn)行結(jié)算。加強(qiáng)工程價款的監(jiān)督和管理主要從兩個方面進(jìn)行:一是審核工程價款結(jié)算的手續(xù)是否完備、結(jié)算審批程序是否規(guī)范。二是審核結(jié)算憑證的合法性和真實(shí)性,防止高估冒算和虛報冒領(lǐng)。

3進(jìn)一步推進(jìn)國庫集中支付改革工作

（1）要加強(qiáng)對財(cái)會人員的培訓(xùn),力爭在短時間內(nèi)盡快熟悉國庫集中支付管理的各項(xiàng)制度、辦法和操作規(guī)程,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),以便更好地適應(yīng)改革形勢,投入到新的管理工作中去。同時加快信息化建設(shè),完善支付系統(tǒng),強(qiáng)化安全保障,盡快全面實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申請、審核、批復(fù)和支付,以加快直接支付的速度和效能,提高支付效率,不能因人員等問題影響財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

第6篇：企業(yè)所得稅論文范文

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第7篇：企業(yè)所得稅論文范文

企業(yè)所得稅減免稅的會計(jì)處理，無論在理論界還是在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中，都有不同的見解。（本文所稱減免稅，特指在稅率、稅基確定情況之下的稅款減免，主要包括日常稅收征管中的征前減免和各種退稅，不包括稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠以及抵繳稅款的會計(jì)處理。）

一、常用原則與方法

原則

目前，在理論界和實(shí)務(wù)界，一般將企業(yè)所得稅科目作為費(fèi)用科目對待，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和處理。

企業(yè)所得稅減免稅，由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程之中發(fā)生的，而且受到行政行為影響，處于企業(yè)（納稅人）可控范圍之外，與企業(yè)一般經(jīng)營行為性質(zhì)不同，所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算。

方法

當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會計(jì)處理，有兩種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素，應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用科目；第二種認(rèn)為實(shí)際收到的退稅并不是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營收益，而屬于獲得的純利潤，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點(diǎn)都在于堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，不同點(diǎn)在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。

這兩種觀點(diǎn)或失之于偏頗，或缺少基本的理論支持。

因?yàn)椋喙e是企業(yè)稅后利潤分配過程中產(chǎn)生的，資本公積則有其特定的會計(jì)處理規(guī)定，將企業(yè)所得稅退稅所得跳過稅后利潤認(rèn)定環(huán)節(jié)，直接進(jìn)入利潤分配環(huán)節(jié)，或者進(jìn)入資本公積，顯然不符合規(guī)定。

第一，企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤，不能按照稅后利潤分配的辦法處理。稅后利潤的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的延續(xù)反映，并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實(shí)際控制之中，與稅后利潤有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營是否盈利，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來衡量。

第二，企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實(shí)際操作流程看，企業(yè)所得稅減免稅類型較多，程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約，不同目的的減免稅，實(shí)際操作流程不同，企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同，企業(yè)實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益也不完全相同，具體會計(jì)處理不可能完全一致。

二、會計(jì)處理因情況而定

征前減免

征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免，企業(yè)無需實(shí)際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)納所得稅，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；確認(rèn)減免稅時，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“所得稅”。

由于沖減了所得稅費(fèi)用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤（然后按照規(guī)定進(jìn)行分配）或者減少了賬面虧損。

即征即退與先征后退

即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報繳納所得稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)再按照規(guī)定程序?yàn)槠髽I(yè)辦理減免。

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅的時候，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目；確認(rèn)減免稅收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。

由于沖減了所得稅費(fèi)用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤（然后按照規(guī)定進(jìn)行分配）或者減少了賬面虧損，對企業(yè)稅后利潤產(chǎn)生了影響。

有指定用途的退稅

有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。

1、所得稅退稅款作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本-國家資本金”科目。

2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——他資本公積”科目。

3、所得稅退稅款作為專項(xiàng)用于某個項(xiàng)目、設(shè)備、特定人群的資金。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)交款——××部門”、“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目。使用的時候，借記“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

第8篇：企業(yè)所得稅論文范文

摘要：2008年1月1日我國實(shí)施了新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。本文從資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅率的關(guān)系入手，研究在新的所得稅法規(guī)背景下，兩者的關(guān)系較原稅法背景下會發(fā)生怎樣的變化。用區(qū)間分析與回歸分析對假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，以總資產(chǎn)負(fù)債率、流動負(fù)債率、長期負(fù)債率作為負(fù)債率變量，分別檢驗(yàn)其與企業(yè)所得稅稅負(fù)率之間的關(guān)系，并與2005年一次相似研究的研究結(jié)論進(jìn)行對比分析。旨在對新稅法背景下企業(yè)是否改變了所得稅籌劃中對負(fù)債的處理方式。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；新企業(yè)所得稅法；資產(chǎn)負(fù)債率；稅負(fù)率

一.背景

2007年11月28日國務(wù)院第197次會議通過了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新所得稅法和實(shí)施條例從2008年1月1日起生效。新企業(yè)所得稅法對多項(xiàng)納稅行為做出了調(diào)整與修改，相關(guān)籌劃、計(jì)算、繳納行為都邁入了新的征程，尤其是企業(yè)所得稅籌劃工作，新稅法背景下，所得稅籌劃的理念、方法以及實(shí)際操作手段都必須跟進(jìn)稅法改革、緊隨時代步伐。本文主要研究在新稅法背景下稅務(wù)籌劃在籌資活動中的應(yīng)用，研究資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)率之間的關(guān)系；同時與舊稅法下資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)率的關(guān)系做出比較。

一.稅法改革相關(guān)內(nèi)容

與改革前的所得稅法即《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》發(fā)生了許多的變化，下面就與資本結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的一些進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1.內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一

新的企業(yè)所得稅法分別從稅率與計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式上做出了調(diào)整，使得內(nèi)外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅負(fù)上能夠公平競爭。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的法定稅率為33%，改革后規(guī)定的稅率為25%。同時明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外，改革后的企業(yè)所得稅法還規(guī)定對小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。內(nèi)外資工資薪金稅前全額扣除，這樣就消除了內(nèi)資企業(yè)在這方面承擔(dān)的不公平的稅額負(fù)擔(dān)。同時新法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除方式和范圍以及統(tǒng)一了內(nèi)外資公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。

2.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

新稅法對稅收優(yōu)惠政策的制定將有利于國家扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，達(dá)到鞏固國策的效果。所得稅稅率的優(yōu)惠。新稅法規(guī)定居民企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%。此外，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收所得稅；國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收所得稅，并一同具體規(guī)定了小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。除稅率外，新稅法還對收入、支出方面有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

3.其他修改的內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除方式。并針對上市公司面臨的特殊情況對稅收條款進(jìn)行了相應(yīng)修改。

二.籌資活動及其對應(yīng)的稅務(wù)籌劃問題

權(quán)益性融資里，發(fā)行股票一般可保證公司的最低資本需要、增強(qiáng)公司信譽(yù)。但發(fā)行新股時需考慮是否會影響公司的控股權(quán)和股票價格以免給企業(yè)造成不利的社會影響。總的來說，發(fā)行股票的籌資風(fēng)險也是比較低的，從稅負(fù)的角度來看，普通股股利從稅后利潤中支付，不具備抵稅作用。留存收益的最大優(yōu)點(diǎn)是不會發(fā)生取得成本，但其資本成本率較高。留存收益的籌資風(fēng)險也較低。從節(jié)稅角度分析，留存收益是從稅后利潤中提取的，故其承受稅后較高。

債務(wù)性籌資里，銀行借款和發(fā)行債券都可幫助公司利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)以及利息的減稅效應(yīng)，幫助公司調(diào)賬資本結(jié)構(gòu)且不分散股東的控制權(quán)。但銀行借款與發(fā)行債券都有很多的限制條件且籌資總額有限。從稅負(fù)角度分析，這兩種方式的借款利息可以在稅前扣除，因此可以起到避稅的作用，但這種作用只體現(xiàn)在對所得稅負(fù)這個絕對值上面，是否對稅負(fù)率，即，應(yīng)納所得稅額/利潤產(chǎn)生影響，還要通過后文的實(shí)證分析來研究。融資租賃產(chǎn)生的利息也可在稅前扣除，但其資本成本率較高。

一般來說，采用債權(quán)性籌資方式產(chǎn)生的籌資風(fēng)險都比較大，遠(yuǎn)高于權(quán)益性籌資方式。

1977年，Modigliani和Miller在資本模型的基礎(chǔ)上加入了個人所得稅這項(xiàng)因素。依據(jù)企業(yè)借款可以產(chǎn)生節(jié)稅利益與個人擁有債權(quán)獲取利息收入后要交個人所得隨的矛盾，建立了米勒模型。

Vg=Vu+[1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）]×D……①

其中：Vg：有負(fù)債公司的市值；Tc：公司所得稅率；Td：債權(quán)收益率；Vu：無負(fù)債公司的市值；Te：股權(quán)收益稅率；D：負(fù)債的市價

由上式可以看出當(dāng)時，企業(yè)負(fù)債融資可以增加價值。具體分析為：當(dāng)債權(quán)收益稅率為1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）>0或股權(quán)收益率大于等于債權(quán)收益率時，該不等式成立——企業(yè)負(fù)債籌資，可以增加價值。當(dāng)股權(quán)收益稅率低于債權(quán)收益稅率并且債權(quán)收益稅率為累進(jìn)稅率時，如果要滿足此時不等式仍然成立，那么要使投資者愿意購買債權(quán)，企業(yè)只有提高債權(quán)的利率，使投資者購債權(quán)獲得的課稅后的收益大于或等于購買股權(quán)并進(jìn)行風(fēng)險因素調(diào)整后獲得的課稅后收益。當(dāng)企業(yè)負(fù)債融資越多，投資者的利息收人越高，課稅等級也越高，稅賦越來越重，最后Td的升高使1–（1–（1–Tc）×（1–Te）/（1–Td）>0不再成立時，企業(yè)負(fù)債籌資產(chǎn)生的節(jié)稅收益已不能抵補(bǔ)負(fù)債的利息開支，此時企業(yè)就會放棄負(fù)債籌資，否則企業(yè)的總價值就會下降。這樣負(fù)債與股權(quán)的均衡狀態(tài)就形成了，這個均衡狀態(tài)是由企業(yè)所得稅率、債權(quán)收益稅率以及投資者的課稅等級所決定的。

三.假設(shè)的提出及檢驗(yàn)

存在企業(yè)所得稅和個人所得稅的的MM理論認(rèn)為，在企業(yè)所得稅率、債券收益的所得稅率和企業(yè)的課稅等級的影響下，企業(yè)的債權(quán)與股權(quán)資本將最終趨于平衡。但這個結(jié)論并未能說明稅務(wù)法則的變化將如何影響債權(quán)資本與股權(quán)資本之間的平衡問題。文將按照王素榮老師與張新民老師的研究方法對我國上市公司稅負(fù)率與資產(chǎn)負(fù)債率之間的關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的研究，選取數(shù)據(jù)為2008年-2010年深圳證券交易所主板上市的公司，在得出新的研究結(jié)論的基礎(chǔ)上與王素榮老師、張新民老師的研究結(jié)論做對比分析，查看稅改后公司的資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系是否發(fā)生了變化，這對企業(yè)在新的稅務(wù)背景下合理高效進(jìn)行安排籌資活動中的稅務(wù)籌劃具有重要意義。

本節(jié)研究采用2011年公布年報的深圳主板上市的公司的資產(chǎn)總額、流動負(fù)債總額、長期負(fù)債總額、利潤總額、所得稅、所得稅返還的數(shù)據(jù)。剔除異常數(shù)據(jù)，最終得到196個可用樣本。樣本選好后分別計(jì)算了樣本公司的總負(fù)債比率、流動負(fù)債比率、長期負(fù)債比率和所得稅稅負(fù)比率，以備進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。

通過區(qū)間分析與回歸分析本文驗(yàn)證了假設(shè)，得出了如下結(jié)論：

（1）2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布以后，我國上市公司的整體稅負(fù)較2000年-2004年有了明顯的下降。（2）2008年-2011年在深圳證券交易所主板上市的公司資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅負(fù)之間不存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，研究結(jié)果不相關(guān)。（3）2008年-2011年在深證證券交易所主板上市的公司的長期資產(chǎn)負(fù)債率、流動負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅負(fù)率之間不存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，研究結(jié)果不相關(guān)。

四、建議

1.通過比較2008年-2011年和2000年-2004年的研究結(jié)論可以得出稅務(wù)法規(guī)對主板上市的企業(yè)稅負(fù)的影響是巨大的。我國所得稅稅法改變之后，企業(yè)所得稅稅負(fù)率與多項(xiàng)負(fù)債率指標(biāo)之間的關(guān)系發(fā)生了變化，負(fù)債率與稅負(fù)之間不存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，它們之間的關(guān)系不顯著。所以在新的稅法背景下，企業(yè)不可盲目迷信負(fù)債的稅盾作用，少用或不用負(fù)債稅盾來進(jìn)行籌資活動的所得稅籌劃。

2.實(shí)際上，在2000年-2004年王素榮老師的研究中，企業(yè)所得稅負(fù)率與負(fù)債率之間存在的是正相關(guān)的關(guān)系而非負(fù)相關(guān)，即，稅負(fù)率隨著負(fù)債率的增高而增高而非降低。所以，負(fù)債的利息雖然可以在稅前扣除，起到避稅的作用，但是這只是稅負(fù)絕對值的減少，對稅負(fù)率的影響并非如此，所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃中對負(fù)債的稅盾作用要有正確的認(rèn)識。（作者單位：賽萊默水處理系統(tǒng)（沈陽）有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]王素榮，張新民.資本結(jié)構(gòu)和所得稅稅負(fù)關(guān)系實(shí)證研究，中國工業(yè)企業(yè)，2006，2.

[2]王雪霞.基于新所得稅稅法的企業(yè)稅收籌劃研究，碩士學(xué)位論文，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2009.

第9篇：企業(yè)所得稅論文范文

[論文摘要]財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18 號- 所得稅》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)摒棄了過去的處理方法， 在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破， 逐步與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。新準(zhǔn)則主要在所得稅的會計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范， 與舊準(zhǔn)則相比， 會計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心， 從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。

隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18 號所得稅》的頒布實(shí)施，我國的所得稅會計(jì)核算進(jìn)入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計(jì)核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：

一、新會計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計(jì)量基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

（一）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制， 所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)， 即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入， 只有付出現(xiàn)金的費(fèi)用才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。國家征收所得稅的目的是公平征稅， 而且稅法強(qiáng)調(diào)“有支付能力”原則。所以， 稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)， 這種計(jì)量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋恚?但在會計(jì)和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制， 所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)， 即一項(xiàng)收入只有當(dāng)期享有了該項(xiàng)收入的權(quán)利才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，一項(xiàng)費(fèi)用只有當(dāng)期承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息， 所以， 從凈收益的計(jì)量及其結(jié)果來看， 企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)較之收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中暫時性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>

（一）部分分?jǐn)偡?/p>

部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時性差異作跨期所得稅分?jǐn)偅?而對重復(fù)發(fā)生的暫時性差異則不作跨期分?jǐn)偂χ貜?fù)發(fā)生的暫時性差異來說， 當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時， 又有新的暫時性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回， 而使原確認(rèn)的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減， 會計(jì)確認(rèn)以后不能轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的， 故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J(rèn)為， 重復(fù)發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延負(fù)債是一種遙遙無期的負(fù)債， 通常不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出， 不需要跨期分?jǐn)偂Ｒ虼耍?采用部分分?jǐn)偡〞r， 只對那些預(yù)期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認(rèn)、計(jì)量和報告。

（二）全面分?jǐn)偡?/p>

全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇λ械臅簳r性差異無論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)偅?以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為， 根據(jù)暫時性差異的定義可知， 既然它是暫時性的就不會是永久性的， 每一種暫時性差異總是要轉(zhuǎn)回的， 這是由持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)決定的。新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果， 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用( 或收益) ， 本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中暫時性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。

三、可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損， 應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來應(yīng)稅利潤為限， 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷， 如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。

另外，新會計(jì)準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。

（一）減值確認(rèn)的變化，舊會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定對“遞延稅款”賬戶借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)，稱之為當(dāng)期確認(rèn)法。按照該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進(jìn)行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

（三）報表附注披露的變化，舊會計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報表附注中披露所得稅會計(jì)處理方法。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與會計(jì)利潤的關(guān)系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細(xì)，加大會計(jì)工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。

（四）所得稅項(xiàng)目列報和披露的變化，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報表附注中對所得稅費(fèi)用的主要組成部分，與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

綜上所述，中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是： 統(tǒng)一的納稅義務(wù)人， 促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立； 統(tǒng)一的稅率， 推進(jìn)所得稅制的國際化；統(tǒng)一的稅基， 實(shí)施中央與地方同源共享的分稅方式， 解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確， 以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施； 要進(jìn)行考慮， 制定完善的法規(guī)體系； 建立透明的信息披露機(jī)制， 增加企業(yè)所得稅的透明度通過會計(jì)和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督， 才能使我國企業(yè)的改革順利進(jìn)行下去。

參考文獻(xiàn)