內部監督意見精選(九篇)

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第1篇：內部監督意見范文

【關鍵詞】醫院內部控制；問題；措施

內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動健康運行而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。醫院內部控制是一個完整的系統，是指醫院依照法律和國家各項財經政策、規章制度，對各部門的經濟及醫療業務活動以及會計工作本身所實行經濟監督，并利用正確的會計信息，對醫院的經濟活動進行全面地、綜合地協調、控制、監督，以達到醫院提高經濟效益和社會效益的目的。 實行內部控制是為了保證醫療經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。

一、目前醫院內控制度存在的主要問題

（1）醫院內控環境薄弱，管理者認識不足，內控制度缺乏有效執行力。醫院內控環境是醫院內部控制的一個非常重要的組成部分，是充分有效的內部控制制度建立和執行的基礎。但現在的衛生系統內控環境普遍薄弱，有些醫院制度不夠健全，業務不夠規范，有的醫院雖然建立了內部控制制度，也缺乏執行力，有的根本是形同虛設。這主要是醫院管理者對內控制度認識不足，以及人員素質等控制環境方面的原因，造成了內部控制制度執行起來力度不夠。（2）內部控制制度不夠完善。客觀上講，對于內部控制工作，目前在我國還沒有統一的，權威性很高的框架概念，對于內部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個明確的、操作性強的標準體系。 醫院財務管理的各項法規、制度現已基本滿足日常管理的需要，但關于內部控制制度方面還不夠完善。有的醫院雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業務規章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執行的效果。（3）內部控制成本的增加，制約了內控制度的發展。內部控制系統要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執行都需要付出一定的執行成本。在內控系統運行中，如果要達到較好的效果，需要增加運行成本，但單位領導往往又不愿意投入太多的財力、精力，這就使內控制度的執行受到制約；如果想把成本降到最低，又會使內控制度得不到有力執行，從而可能使醫院遭受更大損失。（4）風險評估意識薄弱。在醫療制度改革的大環境下，醫院的會計控制系統尚處于建立階段，缺少科學性和連貫性，可操作性差，內控系統和程序尚不完善。如醫院的一些重大經營決策的確定，大型醫療設備的購置以及基建投入等，均未按照控制程序進行充分論證和考核，從而導致購置了使用效率不高的資產和設備，造成資產和設備的閑置和浪費，導致醫院經營成本效率低下。醫院內部缺乏科學合理的預算機制和投資風險評估機制，一定程度上加大了對內及對外的相關投資風險，影響醫院的經濟效益。（5）內部審計機構設立不科學，缺少評價、監督機制。醫院內審部門是醫院內控制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責就是對內控制度進行評價，并提出完善和改進內部控制的建議。目前，醫院內控制度的內部監督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。有的醫院在設立醫院內審部門時，未充分考慮內審部門的相對獨立性，直接影響了內部審計機構的獨立性和權威性，使內部審計機構很難有效對內控進行評價，并且評價建議很難得到落實。（6）內審人員素質不高，影響了內控制度的實行。內控制度系統的運行需要人來實現，因而內審人員的水平以及執行人員職業素質的高低，都會影響實施效果。現在很多醫院缺乏經過正規培訓的內部控制人員，職業意識不強，業務不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，更談不上內控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內控制度系統和相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內控制度帶來了影響。

二、加強醫院內部控制的措施

1.改善醫院內部控制環境，健全內部控制制度。（1）內部環境規定一個單位的紀律與架構，影響經營管理目標的制定。因此，良好的內部控制環境是內部控制得以順利實施的基礎，同時醫院內部控制又是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，明確劃分職責，使各個部門、崗位和員工都各自負責、相互制約，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。（2）擁有一套高效的組織機構和有效的內部控制制度，是醫院不斷健康發展的基本保證。內部控制制度的制定盡量做到具體、完善、經濟、適用、高效，并且要互相牽制，落實到人，只有制定好制度才能有行動的依據。這項基礎工作應根據各醫院的具體情況各自進行操作。內控體系建立以審計、紀檢牽頭，財務科、采購辦為基礎，各科室、部門配合實施，互相牽制、互相制約的體系，做到事前、事中、事后監控，以降低財務風險。 醫院要嚴格執行財政部門規定的回避制度，防止會計人員虛設，合理設置崗位，確保不相容職務相互分離，有計劃地進行崗位輪換，確保相互牽制作用的發揮。（3）要評價內部控制制度是否符合成本效益原則。既不能因為內控制度不健全對單位產生負面影響，也不能為追求內控目標的盡善盡美造成無限制支出。即要建立醫院經濟活動和經濟業務處理的操作流程，使醫院經濟業務處理規范化、標準化，保證內控制度的有效實施。

2.加強醫院預算控制。預算控制的內容涵蓋了醫院經營活動的全過程，醫院通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，可以比較、分析醫院內部各單位預算的完成情況，分析未完成的原因，從而采取改進的措施，確保各項預算的嚴格執行。預算編制要細化到部門、項目，并具有較強的操作性和可控性，便于執行和監督、協調和控制；及時分析評估，把預算執行情況與醫院經營狀況有機地聯系在一起，避免預算執行的脫節。

3.建立相對獨立的內部審計部門，充分發揮其監督作用。醫院內部審計部門獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因。在醫院內部應科學合理地設立內審機構，使其保持必要的獨立性和權威性，有效地行使其監督權。內審部門是對內部控制執行情況進行監督的部門，隨著醫院內部管理水平的提高，內部審計的職能由過去單純的檢查監督轉向分析和評價的方面，它是內部控制的評價部門，是對內部控制的再控制。內部審計通過對醫院內部各部門的經營情況、財務收支、業務往來以及經濟責任等經濟活動的審計做出客觀、公正的審計結論意見，起到評價和見證的作用，同時也激勵單位內各部門提高效益。

第2篇：內部監督意見范文

關鍵詞：醫療衛生機構 內部控制 建立

中圖分類號：F270.7 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）01-256-02

隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，為了在市場經濟的大潮中謀求更好的生存和發展，各地醫療衛生機構積極吸取和借鑒先進的管理思想，探索建立和健全適應市場經濟發展要求的新型管理機制。其中，內部控制體系作為促進單位管理，有效規避風險的一個重要手段，已被越來越多的醫療衛生機構所重視，并在實踐中得到了長足進展，但仍需進一步改進和完善。

一、建立健全醫療衛生機構內部控制制度的重要性

1.深化衛生經濟體制改革和建立現代醫療衛生體制的迫切需要。內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循，而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力的管理過程。在我國加入WTO、建設小康社會、市場經濟快速發展和醫院改革體制不斷深入的新形勢下，醫院要按《會計法》、《醫院會計制度》、《內部會計控制規范》等要求，完善內部控制系統，加強內部經營管理，提高經濟管理水平和自身綜合實力，才能更好地應對日趨嚴峻的市場競爭。

2.保護國有資產，解決會計信息失真問題的迫切需要。目前，我國會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執行監督流于形式，會計信息嚴重失實。這些問題的存在造成了一些單位會計工作雜亂無序，內部管理混亂。這些現象給貪污、挪用或侵吞國有資產的不法行為創造了便利條件，使國家和人民的合法權益蒙受巨大損失。加強會計、審計監督，建立健全內部控制制度，已經成為解決這些經濟秩序混亂的有力保證。

二、目前醫療衛生機構內控制度建設中存在的問題

1.內部控制制度整體框架尚未形成。客觀上講，對于內部控制工作，目前在我國還沒有統一的、權威性很高的框架概念，對于內部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個明確的、操作性強的標準體系。《內部會計控制基本規范》僅僅局限于會計領域，而且該規范的諸多內容是非常原則性的。整體來看，宏觀政府管理部門對于內部控制工作還沒有統一的協調和規劃，各部門只是在自己的職責范圍內，針對具體事項制定要求。就醫療衛生系統而言，由于行業及歷史的局限性，對內部控制的研究和實踐尚處于探索階段，內控制度也僅僅散見于各單位的相關文件中，還沒有形成內部控制制度體系的整體框架。

2.基層單位內控制度建設隨意性較大。由于缺乏政府宏觀管理部門強有力的指導和干預，實際工作中，有的基層單位憑著有限的理解來開展這項工作，不夠規范;有的單位只注重制度的文字編寫環節，嚴重忽略了制度執行情況的評價、制度執行偏差的修正等方面的工作，缺乏必要的責任追究和監督處罰措施，對存在的內控問題輕描淡寫，難收實效;有的采取實用主義的態度，頭痛醫頭，腳痛醫腳，不成體系;有的生搬硬套，沒有充分考慮單位的業務活動特點和工作流程，可操作性不強;有的即便制定了相關的規章制度，但沒有隨著實際情況的變化進行修訂和完善，缺乏時效性。

3.有章不循，執行乏力。內部控制制度重在執行，而實際上，有的單位甚至僅僅出于應付上級檢查，有章不循，形勢主義嚴重;有的單位內部控制制度制定得較為健全，但由于單位負責人重視程度不夠，或者執行人員業務素質所限，造成內部控制制度執行不力。諸如此類的問題，導致有的單位內部控制失控，醫療衛生機構惡性經濟犯罪案件屢有發生，造成國有資產的大量流失。

4.會計信息失真。由于會計內部控制工作的弱化，致使會計核算不實，數據失真的現象尤為突出，更有甚者，有的受個人利益驅使，偽造虛假會計信息，欺上瞞下，人為掩蓋真實財務狀況，會計誠信問題已經前所未有地成為全社會普遍關注的問題，直接制約和損害著醫療衛生事業的健康發展。

三、上述問題存在的主要原因及解決辦法

1.對內部控制工作存在認識上的誤區。內部控制工作并不能產生直接的經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要制定健全的管理制度體系，配備相應的管理人員，增加必要的辦事環節和程序以便相互牽制，客觀上會在一定程度上增加管理成本開支。有的單位因而認為加強內部控制工作，只會自縛手腳，影響辦事效率，得不償失。由于對內部控制認識上的偏差，勢必導致有的單位內部控制工作難以規范、有效地開展。

2.尚未形成良好的控制環境。（1）法人治理結構不完善。法人治理結構是科學化、規范化的單位組織程序和管理體制，在現代法人治理結構下，單位是一個具有嚴密的組織體系和嚴格的管理程序并規范化操作的社會法人，客觀上要求單位建立健全內部控制制度體系，對單位經濟活動行為的合法性、合理性及有效性適時作出判斷與防范，發現和制止錯弊，從而實現單位經濟管理的整體目標。因此，只有建立和完善法人治理結構，才能保證醫療衛生機構的內控制度真正落到實處。（2）管理者素質有待提高。內部控制制度設計得再完善，如果沒有稱職的管理者來全面貫徹實施，所設計的控制目標也難以達到，甚至可能使內部控制制度形同虛設。而現階段，許多單位將院（站）長負責制簡單地等同于個人說了算，缺乏科學民主的決策和管理理念，習慣于家長制管理，側重于領導者個人的絕對權威，一味上規模，要效益，輕視內部控制和風險的規避。諸如此類的問題，客觀上也影響到單位的內控制度工作的開展，并最終貽害醫療衛生事業的健康發展。（3）組織結構設計不合理。內部控制目標的實現有賴于單位內各個管理部門的協調與配合，客觀上要求單位內部建立規范、合理、嚴密的組織體系，由于管理理念、職業素質的差異以及現行干部考核評價機制的缺陷，事實上，基層醫療衛生機構的組織結構設計及管理職能界定呈現不穩定的狀態，一個地方一個招，一個領導一個法，這也不利于內部控制工作開展。

3.缺乏有效的內控評估及監督機制。衛生行政主管部門對下屬單位的考察，往往只片面地注重業務指標及經濟指標，很少考核評價單位內控制度建設情況，加之目前醫療衛生法人治理結構的不完善，醫療衛生機構內控制度的內部監督及評估常常流于形式，難以收到實效。就外部監督而言，由于缺乏統一的監督標準及規范的評價體系，加之有的地方監督部門受利益驅動，以創收為目的，更有甚者大搞權錢交易，監督效果亦不理想.

4.如何建立健全醫療衛生機構內部控制制度。（1）明確醫療衛生機構內部控制制度的目標。一是實現發展戰略，這是醫療衛生機構內部控制制度的終極目標。醫療衛生機構要將近期利益與長遠利益結合起來，在經營管理中努力尋求內部控制制度的戰略要求，有利于提升可持續發展能力和創造長久價值。二是提高經營管理水平。醫療衛生機構要結合自身所處的特定的行業和環境，通過健全有效的內部控制，不斷提高社會效益和經濟效益。三是提高信息報告質量。可靠的信息報告為管理層提供適合、準確而完整的信息，支持管理層對營運活動及業績的監控。四是維護國有資產安全完整。資產安全完整是醫療衛生機構可持續發展的物質基礎，只有建立健全完善的內部控制制度，國有資產的安全完整才有保障。（2）建立健全醫療衛生機構內部控制制度的主要措施。一是統一認識，創造良好的控制環境。內部控制不同于傳統的一般牽制或經濟責任績效核算，而是一個涉及經濟活動全方位的控制，是一整套相互聯系的控制方法。由各個層次的人員，上到醫院院長下到各部門、科室職工共同實施。只有單位上下統一認識，內部控制制度的建立健全才能有效實施。二是落實建立健全內部控制與監督執行的崗位責任。醫療衛生機構單位負責人對本單位財務會計內部控制制度的建立健（下轉第258頁）（上接第256頁）全和有效實施負總責。財務部門具體組織本單位內部控制制度的落實,內部審計機構或者指定專職人員負責財務會計內部控制制度的有效執行。三是建立授權批準控制體系。建立起對辦理常規業務的常規性授權和對辦理特殊業務的臨時授權體系，明確授權批準的范圍、層次、程序，建立起責任明確、有權亦有責的管理控制體系，避免一旦出現問題，難究其責情況的發生。每項經濟業務均納入授權辦理體系。如物資采購、款項支付、預算編制執行與調整等等。四是建立業績評價體系。業績評價體系對醫療衛生機構及各科室在一定期間基本情況資本運營效益及業績等進行定性和定量的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。業績評價是激勵與約束共存，只有對各科室、班、組、個人的業績進行評價后，才能根據其業績的好壞進行獎懲。醫療衛生機構應根據自身的特點、性質和規模以及經營狀況設計一套適宜的業績評價系統。五是加強內部審計控制。內部審計控制應當成為醫療衛生機構內部控制的主要力量。新形勢下，內部審計機構應加強其獨立的作用，對經濟活動進行審核檢查，對內部控制制度進行評價測試，及時提出改進意見和建議。六是嚴格按章辦事，確保內控制度得到有效實施。內部控制制度是單位管理的基礎，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，考核到位，善始善終，才能使內部控制制度真正得到有效實施，單位的內部管理才能走上制度化、規范化的軌道。

參考文獻：

1.閻達五,楊有紅.內部控制框架的構建[J].會計研究,2001(2)

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5.張紅英.試論企業內部會計控制制度的建立.商業經濟與管理,2001(6)

第3篇：內部監督意見范文

關鍵詞：醫院 內部審計 內部控制制度

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-172-02

醫院內部控制制度是指醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法、財務報告及會計信息真實，預防、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫院作為社會系統運行的重要組成部分，兼具公益性與經濟性，為社會提供優質和經濟的醫療服務成為當前醫療改革的趨勢。醫院的公益性由國家制定政策來保障，經濟性則由醫院本身的管理來實現，經濟要發展，必須加強和完善合理的內部控制制度，堵漏除弊。因此，建立和完善醫院的內部控制體系作為規范管理、降低經營成本、提高經濟效益的有效手段，成為醫療機構健康發展的當務之急。

目前各醫院都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，基本業務內部控制可以說是有章可循，但有相當一部分醫院對內部控制的認識遠遠落后于現實需要。在制定內部控制制度時，不夠嚴肅和認真，使得內控制度不夠完善，面對醫院經濟活動中出現的新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出相應的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給內部控制的實行帶來了影響。一些公立醫院的內部控制制度雖完善，但執行效果不佳，其原因在于未能建立有效的內部控制監督檢查制度。總之，如果能建立健全的內部控制制度，并采取有效措施來監督和限制違反內部控制的行為，良好的控制就能得到維持，就能促進醫院的健康發展。內部審計的定義和特點恰恰決定了內部審計起到了這個關鍵作用。醫院內部審計的定義可以從幾個方面予以理解：醫院內部審計的主體是醫院自己設立的內部審計機構或內部審計人員；內部審計的性質是對醫院內部活動的一種評價活動；內部審計的評價對象主要包括內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性、醫療活動的效益性及醫院經營活動的風險性等幾個方面。總的來說，內部審計有助于強化醫院內部控制、改善醫院風險管理、完善醫院治理結構，促進醫院目標的實現。內部審計既是醫院內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是對醫院內部控制的再控制。在整個內部控制體系中，內部審計作為其中不可或缺的一環。所以加強內部控制制度審計可以從一個更高層次完善內部控制制度，是醫院內部控制體系有效發揮其應用的主要保證。

一、醫院常見的內部控制缺陷表現

1.控制環境松懈。醫院內控環境是充分有效的內控制度建立和執行的基礎。但是目前大多數醫院仍習慣于行政指揮，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法，最直接的表現就是重錢輕物，重收入管理輕支出管理，重醫療技術建設輕財務管理，重事后監管輕事前事中控制，致使內控制度流于形式，無法真正發揮其對整體的調控作用。

2.風險意識淡薄。大多數醫院風險理念不強，只在個別方面（如：醫療方面）建立了風險預警機制， 但在醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入等重大決策上和資金的管理控制上，缺少科學的、合理的可行的論證，從而使風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。

3.控制方法不當。對內部控制中的責任劃分、獎懲辦法都缺乏科學性，某些不相容職務沒有相互分離，沒有明確審批人的權限和經辦人的職責，沒有嚴格的授權批準控制，對醫院經濟業務全過程沒有必要的監督檢查，對醫院業務活動中的重要信息沒有嚴格和及時的內部報告制度。

4.信息溝通不流暢。醫院應及時、準確地收集、傳遞與內控相關的信息，確保信息在醫院內部、醫院與外部有效地溝通，有助于提高內部控制的效率，然而有的醫院雖然建立了信息系統，但在實際工作中未能發揮其作用，各部門在管理中相互獨立，信息不能共享與溝通。如會計系統和實物資產管理系統相互獨立，使實物資產管理控制失靈，不能保障資產安全。

5.監控乏力。內部審計部門在評價醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而，多數醫院領導對內部審計的重要性認識不一，內部審計部門權威和獨立性不夠，使內部審計機構不能起到應有的作用，缺乏對內部控制執行情況的個別評價和持續監控，以及缺陷糾正和改進機制。

二、內部控制缺陷的危害性

一是降低醫院經營管理效率；二是會計信息失真；三是財產安全得不到保障；四是成本費用失控，潛在虧損增加；五是不利于醫院發展戰略的實施。

三、內部審計在醫院內部控制制度建設與審計上的措施

1.內部控制制度審計的基本依據。內部控制制度審計的基本依據是《中華人民共和國審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規以及醫院內部規章制度和內部授權等。內部控制制度審計應在本醫院主要負責人的直接領導下，由審計部門組織實施。

2.內部控制制度審計的基本內容。（1）責任控制制度。責任控制制度是以確定經濟組織內部各部門、各環節、各層次及其人員的經濟責任為中心的內部控制制度。它由工作崗位責任制和各部門、各環節、各層次的責任制兩方面組成。這種制度主要是檢查各種崗位責任制賦予各職能部門和經辦人員的責任是否達到分工明確、職責分明的目的。（2）內部牽制制度。內部牽制制度為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產而形成的一種制度。主要是檢查所涉及的經濟業務的處理，是否建立了相應規章制度，不相容職務是否分離；每項經濟業務是否經過授權、主辦、核準、執行、記錄和復核六個步驟，以防止差錯、舞弊的發生。（3）會計控制制度。會計控制制度是指經濟組織為了保證會計數據的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權債務反映，會計報表編制等各個環節的控制制度和程序。主要是通過帳證、帳帳、帳表之間的相符關系，檢查會計數據的可靠性；通過帳實核對檢查帳實是否相符，以保證會計數據的真實性；通過嚴格的復核審批制度，以保證會計業務處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數據的正確性等。（4）經營方面各個循環系統的控制制度。它是經濟組織內部為實現經營目標而實現生產經營和管理所必須經過的環節和業務操作的控制制度。如成本控制、購銷控制、物資控制、生產經營過程的控制制度等。通過檢查這些環節的控制是否嚴密，反映企業是否能正常地進行經營活動及企業的生存和發展。（5）財產、憑單管理制度。財產、憑單管理制度是為了確保經濟組織的財產和各種憑證單據而建立的控制制度，它包括財產管理責任制和憑證單據管理責任制兩部分。如財產物資的保管、清點、驗收、領用、計劃、預算、合同、單據等各個環節，都應實行專人管理，以保證財產物資安全和完整。

3.內部控制制度審計的手段和方法。（1）了解和描述內部控制制度。這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審單位已經建立的內部控制制度及執行的情況，并對其進行描述。

內部控制制度審計的第一步工作就是進行了解，這一步驟可以通過查閱有關規章制度、方針及政策等文件，查看組織機構系統圖，詢問有關人員進行實地觀察、查閱前期審計報告或審計工作底稿等手段來實現。它為描述企業內部控制制度奠定了基礎。描述反映企業內部的制度的方法主要有以下幾種：

書面說明法。即將所了解掌握的內部控制制度的實際情況完全以文字的形式描述出來。首先通過收集和查閱醫院各項制度、經濟資料、機構設置、醫院經營基本狀況，了解醫院概況。然后按不同的業務經營環節，分別說明各個業務處理環節上應完成的各種工作，辦理業務所填制的各種憑證，有關人員所管的記錄和實物，以及他們的職務分工情況等，表述控制點存在情況。

調查表法。審計人員將需要調查項目的內容，列出提綱，編制出特殊格式調查表，逐一向有關人員進行詢問，做成記錄，或將編制出特殊格式調查表發給有關部門，先由他們填寫，再由審計人員審查核實。

流程圖法。流程圖法是指用圖解形式來描述業務程序及其控制點，顯示有關控制環節和憑證記錄的產生、傳遞、檢查、保存及其相互關系，便于直觀地表現內部控制制度實際狀況的一種方法。

上述三種方法，并非孤立應用，相互排斥，在描述某一單位內部控制制度時，可對不同業務環節使用不同的方法，三者結合使用，往往比采用一種方法效果更好。

（2）評價內部控制制度。目的是在了解和描述內部控制缺席的基礎上，應就內部控制制度本身的完善程度進行評價，評價內部控制是否健全完善，初步形成意見和建議。對內部控制制度要進行有效的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有：在各個需要控制的環節是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作，各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。總之，對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的會計內部控制制度。

（3）測試評價內部控制制度。這一步驟是對內部控制制度的貫徹執行情況進行評審，也就是根據對執行內部控制制度的經濟業務所發生錯弊的檢查、分析，作出內部控制制度有效程序的評價，并結合驗證內部控制制度完善程度的評價，最后對內部控制制度以及執行內部控制制度業務的可予信賴程度作出判斷。內部控制制度測試分為符合性測試和實質性測試兩種類型。符合性測試是對內部控制制度的遵循情況進行檢查評審的活動。其目的是測試執行情況符合制度要求的程度。實質性測試是對被審單位的經濟信息、各種數據進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。這兩種測試方法的聯系主要是他們在評審內部控制制度過程中能起到相互補充的作用。內部控制制度測試的一般步驟是：（1）檢查執行內部控制制度的經濟業務并對檢查所發現的錯弊逐一作出記錄。（2）分析審查樣本中發現的錯弊的性質和原因。（3）根據錯弊的情況，結合內部控制制度本身完善程度的評價，對內部控制制度以及執行其業務的可予信賴程度進行判斷。（4）寫出內控制度的測試情況報表。

對內部控制制度的評價測試一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價，并且指出其薄弱環節的部分。另一方面是對制度的執行情況進行評價，即評價已有的制度在經濟活動中的實際執行情況和功能。最后把評價測試分析的結果，列入審計工作底稿，寫出內部控制制度評審報告，交單位有關負責人簽字認可。

上述三步驟，構成一個完整的內部控制制度審計程序，是實施階段審計程序的組成部分。審計部門負責把鑒定的控制缺陷和內控制度的薄弱環節報告給本單位主管領導。審計報告的內容包括基本情況、存在問題、產生原因、整改意見及綜合評價。

審計部門提出報告由本單位主管領導簽發后，有關部門應限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要時審計部門進行后續審計。

參考文獻：

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2.段強.論內部控制制度審計的手段與方法.東北財經大學學報，2001（4）

第4篇：內部監督意見范文

關鍵詞：經濟預算；醫院；會計制度；內部控制

對醫院實施內部控制的目的，就是為了對醫院的組織管理系統進行強化，提高醫院對于內部經濟活動以及員工工作的管理力度，形成高效的醫院運營模式，確保醫院的穩定發展。尤其在醫療改革推行之后，各醫院都在對自身的會計制度進行調整，正在探索新的醫院財務管理模式，以保證醫院能夠在激烈的市場競爭中脫穎而出。為了對新醫院會計制度下，醫院內部控制制度的構建方式進行探索，我們首先應對“新醫院會計制度”的內容進行初步的了解。

一、新醫院會計制度

新型的醫院會計制度是根據企業會計制度而生成的，要求會計信息要能夠對醫院的各項支出以及運營成本進行直觀的呈現，增加醫院會計信息的可靠度與真實度。新的醫院會計制度主要包括五個方面的內容，即醫療成本歸類與核算、醫院資產管理、會計賬目處理原則以及會計科目設置與會計預算管理。是在原有會計制度基礎上指定的，在具體制度內容與標準上有所創新。[1]像在新制度下，醫院將“權責發生制”融入到了會計賬目處理之中，要求相關人員必須要按照“權責發生制”為標準，對醫院中各項收支明細進行記錄，且通過賬目能夠直觀反映出在固定期限內醫院的受益情況與成本情況，以便相關人員對醫院各項工作作出更加精確的管理。

二、新醫院會計制度下，醫院內控重點

(一)完善預算管理工作，加大預算控制力度

預算作為會計核算中的重要內容，一直都是各醫院財務部門關注的重點。因此在新的會計制度之中，醫院內部控制的重點仍然還要包括資金預算。在新的制度中已經清晰指出，新形勢下預算管理要按照結余按規定分配、核定收支以及超支不補等原則進行，所以各級醫院應對本院的財務資源進行統籌規劃，并按照醫院的定位以及發展目標，對各項工作的資金使用情況進行預估。不僅要對預算編制進行完善，要將醫院所有收支都歸入到預算工作之中，做好預算編制基礎工作，保證預算工作落實質量，同時還要對預算工作進行實時控制，避免出現超預算或者變更預算的情況發生。

(二)完善績效考核制度，提高醫院管理水平

為了確保醫院整體醫療水平，保證醫院在市場中的核心競爭力，醫院要對各部門以及工作人員的工作水平予以足夠的重視，并要在新會計制度下，不斷對績效考核制度進行完善，從而提高醫院整體的管理水平。醫院一方面要極大績效考核的宣傳力度，使醫院內部所有人員都能始終明確實施績效考核的意義所在，使職工都能對該項工作予以足夠的支持；另一方面要對以往績效考核的占比進行調整，要以為民眾服務為原則，實施多勞多得考核制度，進而醫院內部形成良好地工作風氣以及服務風氣。

三、醫院內部控制制度的構建策略

(一)完善醫院內控環境

醫院想要建立健全的內部控制制度，就必須應對醫院的內部控制環境進行完善。一方面要對醫院內部的信息化建設進行優化，要按照時代的特點，引進大量先進技術對醫院各項工作的開展方式進行完善，并在醫院內部形成信息聯絡網，保證各項工作高效、高質量的進行；一方面，要設置相應的監督保障機制，加大對財務以及其他方面工作的監督力度，避免個別人員因一己私利而出現挪用資金等不良行為。[2]同時還要對醫院的外投項目進行嚴格的管控，禁止對風險項目進行投資，只能對醫療服務行業進行資金投入，避免醫院因進行風險投資而出現資金受損等方面的問題，且在投資過程中，醫院也要對項目進行后期跟進，要對項目的各項開展情況進行及時的監督，以便對風險問題進行合理管控，保證醫院投資的安全性。

(二)完善成本控制與核算，強化醫院經營水平

醫院要按照自身的發展規劃以及工作開展的實際需求，來對現行的成本評價指標進行完善，要將醫院產出數據與投入數據全部納入其中，并建立起健全的評價指標系統，從而為醫院的支出明細進行科學的管理，從而為醫院各項經濟活動提供真實、有效的數據依據。同時要對醫院自身的成本核算意識進行明確，要加強醫院對于成本核算的控制力度，降低對政府幫助的依賴程度。[3]同時還要以經濟效率為標準，向著自我發展以及自負盈虧的方向進行發展。此外對成本管理制度進行完善，要按照科學預算、公正支配的原則，對各項資金的使用情況進行合理的管理，應派專人對醫療材料的采購、分配以及后期處理等環節進行實時審核，并要對每一部門的權責內容以及范圍進行明確，確保醫院每項工作的使用成本都能得到合理的控制。

(三)建立風險預警機制，保證監管力度

由于醫院工作量較大，需要涉及到的工作內容也較為繁雜，光靠人力無法實施對醫院內部的控制，因此醫院應借助現代化技術手段，在醫院內部建立起風險預警系統，一方面要對醫院成本的支出值以及和藥品數量值設置警戒線，一旦數值高出或低于相應警戒線時，系統就會自動進行報警，以便相關人員及時對其進行操作；另一方面要對醫院中的固有資產進行合理的管控，要使用折舊計提以及比理的方式，來對廢舊或者閑置資產進行處理，防治出現隱瞞收入以及虛增資產等情況的發生。[4]

四、結語

通過對新醫院會計制度以及該制度下醫院內控工作相關內容的介紹，使我們對現代醫院的會計管理制度以及內部控制制度有了更加明確的了解。各級醫院想要切實提升自身的核心競爭力，提高醫院各項工作的開展水平，就需要對新會計質素以及科學的內部控制方式進行更加全面的剖析，并結合醫院實情設置出更加合理的內部控制制度，為醫院的穩定發展提供保障。

參考文獻：

[1]陳曄.新醫院會計制度下如何加強醫院內部控制[J].中國外資,2013,18:108+110.

[2]馬再芝.淺議新醫院會計制度下的內部財務控制[J].科技信息,2011,26:392-393.

第5篇：內部監督意見范文

關鍵詞:醫院內部控制制度

建立隨著新醫改的不斷深入以及醫院新會計制度的即將實施，各級醫院面臨著日趨激烈的競爭和挑戰，存在著各種風險和較不可控制的因素，為防范醫院財務風險的發生而加快推進醫院內部控制制度建立就顯得尤為迫切和重要。醫院內部控制制度建設的重點主要包括會計系統控制和內部審計挖掘。

一、會計系統控制

會計系統控制可分為會計核算控制和財務管理控制。醫院應依據《醫院會計制度》、《會計法》等制定醫院會計制度、財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊，作為醫院 財務管理和會計核算的依據。

(一)組織與崗位控制

根據醫院崗位業務性質，設立若干個相對獨立的工作崗位，明確崗位職責，各個崗位之間相互監督、相互牽制，為及時發現財務風險提供保證。

(二)財務執行系統控制

制定嚴格的財務支出審批制度，對醫院每一筆支出都需經部門負責人、財務負責人和醫院主要領導審批，切實保障資金的安全有效使用。

(三)財產保管和盤點控制

制定固定資產管理辦法，對固定資產進行不定期和按年核對盤點，及時掌握各部門固定資產的實際狀況并與財務部門及時對賬，確保賬實相符。

(四)資金預算控制

本著合理、可行、穩健、實事求是的原則，實行全面預算管理。醫院各部門、分醫院應根據醫院總體年度預算，編制各預算單位預算，財務部門負責預算管理的日常工作，從預算的編制內容、預算編制的方法、預算編制的執行、預算編制的調整等各方面進行監督考核，切實維護預算執行的嚴肅性。

(五)財務指標風險預警機制

醫院應建立相關財務指標風險預警機制、指定專人對相關財務指標進行監控、分析，發現問題及時上報風險控制委員會和醫院管理層。

(六)會計檔案管理

指定專人對會計檔案進行編號、立卷和保管，對會計資料執行嚴格的借用、調閱手續。

二、內部審計制度控制

醫院應建立內部審計機構，內部審計機構和人員應在本單位主要負責人的領導下，依照國家法律、法規和政策及有關規章制度，對本單位所屬內部的財務收支、經濟活動及其經濟效益進行審計監督，獨立行使內部審計職能，并對院長負責。醫院內部審計制度的設計應能夠幫助醫院及時發現內部控制的缺陷和異常事項，以確保醫院的各項經營管理活動有效進行。

(一)醫院內部審計制度的建立是醫院管理的重要手段

建立建全內部審計制度對保護醫院財產安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定的方針、政策的慣徹執行，提高經營效率具有重要意義 。

(二)醫院內部審計制度建立容易存在的問題分析

筆者歸納與分析了我國醫院內部審計控制常見的幾大問題，希望管理人員引以為戒，有則改之，無則加勉。

1、內部審計制度不建全

目前，多數醫院的內部審計制度不夠全面，沒有滲透到醫院各個業務領域與各個操作環節，致使醫院有些業務沒有受到審核，出現核算數據不實或會計信息失真。因此要不斷完善醫院內部審計制度，從而有針對性地提出審計意見和建議，以促進醫院改善經營管理，提高經濟效益。

2、內審的意識薄弱，職能弱化

內部審計是現代醫院內部控制制度的一個重要組成部分，據調查，多數醫院把內部審計制度的注意力主要放在財務管理、財務核算上，對審計監督制度重視不夠，只是簡單的認為內審只是監督，而沒有認識到內審除監督還有參謀、助手的作用。從院領導到中層干部、廣大職工都要認識到內審的作用，并且對內審人員的工作給予支持。醫院有些重要的經濟方面的會議，關系到決策的會議都要有內審人員的身影，這都有利于內部審計工作的開展，讓審計人員處于孤立的狀態，信息不暢又談何作為領導的參謀與助手呢。

3、對內審制度認識有片面性，內審人員本身素質也偏低

在醫院內審人員分派上，大多數的內審人員都是原財務崗位上的人員，他們雖然都對財會工作比較熟悉，但大多缺乏審計專業知識和相關專業知識。因為作為審計人員不僅要掌握財務知識，還要有審計方面的知識，對經濟知識尤其是如何簽定合同，簽定合同需要注意哪些方面都要有所了解。只有對相關知識的了解，才能在工作中形成相互影響、相互制約的一種動態機制。

4、內審的范圍不廣、方向不明確

目前，我國大多數醫院內審停留在財務報表及形成、財務報表有關的基礎業務和會計活動上，有的單位內審甚至于只為國家審計作準備，沒有上升到為醫院管理出謀劃策。大部門醫院內審監督只是對醫院已經發生的經濟活動進行檢查與評價，并沒有對醫院的經濟活動實施事前，事中、事后審計并舉，進而由事后審計向事前計劃預測，事中跟蹤控制方向發展。為實現醫院的最高目標，內部審計人員可采取各種有效及必要措施，全面審核和評價機構各種經營活動與控制系統，確定醫院的政策是否得到具體執行；建立的標準是否得到遵循，實現從依法審計到依法評價的轉變。

第6篇：內部監督意見范文

關鍵詞：藥品管理；內部控制；風險防范

一、建立由財務科、藥品會計、藥劑科核算和互相牽制的管理體系

財務科根據醫院藥品的類別和存放地點進行金額核算管理；藥品會計和藥劑科根據醫院藥品存放地點、品種、名稱、規格進行數量、金額核算和管理。財務科核算的金額要與藥品會計核算的金額核對相符，藥品會計核算的數量、金額與藥劑科核算的數量、金額核對相符。注重互相牽制，加強勾稽核對。(一)醫院除了在賬務組織方面，利用復式記賬原理和賬簿之間的勾稽關系，互相制約、監督外，應重點加強體制牽制，特別是加強醫院財務科、藥品會計、藥劑科之間的牽制。主要采取程序制約，規定好有關藥品的所有會計憑證的處理程序和傳遞路線，一方面把單、證、賬、表整個記錄系統連接起來，使其能夠及時、完整、準確地反映單位藥品周轉使用的全過程：(二)把財務科會計、藥品會計、藥劑科相關人員連成一個相互制約、相互監督的有機整體，使各項業務活動都能自動地被其他作業人員查證核對，從而起到相互牽制的作用。1.“四個統一”。將醫院的所有藥品，由藥劑科和財務科配合共同掌握，統一編號、統一藥名、統一規格、統一單價。因為藥品名稱非常復雜，有拉丁文的、有英文的、有中文的，同一種藥，有的有幾個名字；此外，有些藥品雖然名稱只有一個，但它的規格種類眾多，規格不同，單價也各不相同；更有甚者，藥名相同，規格相同，由于廠家不同而單價不同。如此復雜的情況，如果沒有統一的編號，常有弄錯單價和藥名的事件發生，嚴重影響了對賬工作。由于“四個統一”涉及到多方面的利益，醫院必須成立由院領導掛帥的工作小組來落實、排除各種阻力，以便推進落實。(三)原始憑證統一由首先據以核算的部門人員編號，各部門也按此編號順序入賬。例如，藥庫藥品，出、入庫單由藥庫保管員統一編號據以出、入庫記錄，藥品會計也據以進行賬務處理，財務科也據此或匯總進行賬務處理。又如，門診處方，收費后首先由財務科收費人員分別順序編號，藥房據此順序統計，藥品會計據此進行賬務處理。

二、提高藥品管理人員業務素質

(一)人員配備。安排業務知識強、有責任心的會計負責核算醫院藥品；安排既具有財務知識又有一定藥品知識和電腦操作水平的員工擔任醫院藥品會計；安排具有財務或統計知識且具有一定電腦操作水平的藥劑人員擔任醫院藥劑科藥品倉庫保管員和藥房統計員。安排僅有一方面知識的人員擔任這幾個崗位的工作，必定做不好，要通過培訓提高人員素質。(二)專人管理，明確權利和職責。負責醫院藥品核算和管理的人員一定要專人負責，對所管理的藥品數量和金額負責。日常工作中，有不少單位的藥劑科在進行數量、金額核算管理時，藥品數量和藥品金額分別由不同的人員管理；或藥品實物管理的人員僅進行藥品數量管理，另外再安排人員進行數量、金額管理。當各個部門進行定期核對時，特別是藥劑部門，不知由誰負責此項工作，尤其是數量、金額核對不相符時，有互相推諉、找不到人負責的后果。因此，必須從醫院藥劑科著手，改變藥品實物管理數量和金額相分離的管理模式，管理藥品實物的人員必須同時管理藥品數量和金額，對所管理的藥品全面負責。通過整合原有人員或增加人員以達到這一全面負責的管理模式。(三)藥品會計核算管理。醫院藥品會計在整個藥品核算管理環節中十分重要，在財務科和藥劑科之間起著承上啟下的作用。藥品會計向上與財務科核對藥品金額相符，向下與藥劑科藥庫、藥房、臨床科室核對藥品金額、數量相符。現實工作中，許多醫院對藥品會計不重視，隨便找一個不具備相應知識的人員擔任。無法確保藥品會計的工作質量。筆者認為，首先藥品會計的人事關系應落在財務科，業務由財務科直接指導；第二，根據工作量確定藥品會計人數，保證充足人員；第三，藥品會計必須懂得會計業務知識和一定的藥品知識；第四，藥品會計必須責任心強，道德品質好。第五，賦予藥品會計相應的權利，比如其他崗位人員不配合藥品會計進行核對工作時，藥品會計有處罰建議權等。

三、核算要全面，增減有依據

財務科會計、藥品會計，以及藥劑科人員，必須對醫院藥品的增減變動、流轉過程做完整、全面的反映；所有的增減變動的處理都要有依據，財務科、藥品會計、藥劑科要根據相同的依據同時進行相應的處理。任何一個部門都不能憑空任意改動藥品的管理資料。在日常核算管理中，常有的錯誤是：一是醫院藥品增減變動后，僅僅在一個部門或兩個部門中進行處理，如藥品價格調整，僅在藥劑科進行調價處理；二是盤點結果處理，僅在財務科和藥品會計兩個部門進行賬務處理，而藥劑科不做處理；三是憑空增加電腦中賬面庫存藥品，如藥房有藥品實物存在，而電腦賬面顯示庫存缺此藥品，藥劑科人員在沒有辦理任何手續的情況下憑空增加電腦中賬面庫存藥品；四是對應用到具體病人的藥品能較好核算，而對其他用途的藥品常常漏算或不核算。

四、實行“三級庫房”管理

主要針對病房用藥使用電腦輔助管理時，即根據醫院病房所用藥品流轉過程，設藥庫藥品、中心藥房藥品、各臨床科室藥品。各臨床科室領用藥品時，減少上一級庫房藥品數量、金額，同時增加下一級庫房藥品數量、金額。病人用藥時，只能從各臨床科室藥品核減。這主要是為了避免病房一次領藥分次使用難于記賬的問題。例如，如果不設三級庫房，某一病房從中心藥房一次領藥分次使用，領藥時中心藥房核銷了此批藥品，當各科分次使用的藥品大于中心藥房庫存量時，電腦顯示缺藥不能收費，為了能收費，各臨床科室常要求藥劑科中心藥房“虛擬增加”原所領藥品，否則使用了藥品不能收費。而此操作處理則會造成中心藥房藥品不實。

五、藥品內部控制制度及關鍵控制點控制

(一)落實好各項核對工作。首先，財務科藥品核算金額、藥品會計核算的藥品金額、藥劑科統計的金額核對相符；藥品會計核算的藥品數量和藥劑科統計的藥品數量核對相符。第二，門診收費與門診藥房核對相符。第三，住院收費與各臨床科室核對相符。第四，藥庫與各藥房核對相符。第五，中心藥房與各臨床科室核對相符。此項工作指定由藥品會計負責或監督落實，同時根據情況設計不同表格，以方便核對工作。(二)建立定期核對檢查制度。加強監督，治理腐敗、防止合伙串通危害公共財產等現象的發生。醫院要成立監督小組，定期核查醫院藥品管理的各個環節。此外，建立定期盤點制度，明確月終和調價時必須盤點；盤點時，藥品保管員必須在場，監督小組成員分組監盤。(三)建立各種獎懲制度。為了確保醫院藥品各項核算管理工作順利進行，保證核算質量，責任落實到人，醫院要建立相應的獎懲制度，對工作突出的員工或小組給予精神表揚和物質獎勵，對工作不負責任的員工或小組給予批評和懲罰。以上是筆者對如何做好醫院藥品的內部控制，抓住控制關鍵點，制定出詳細的內部控制制度的一些思考，僅從一些常見問題考慮，愿與同仁們共同探討。

參考文獻：

第7篇：內部監督意見范文

關鍵詞：內部控制 醫院 資產管理 經濟秩序

醫院內部的資產客觀地反映了它整體的經營水平，是保證醫院開展各項經營活動的重要基礎。結合當前醫院整體的發展現狀，可以發現內部控制制度的不健全，已經影響了相關部門整體的工作效率。資產管理水平的提升依賴于內部控制制度，采取必要的措施完善醫院的內部控制制度，有利于改變某些醫院資產管理混亂的局面。內部控制相關的理論體系較為完善，在實際的應用中為企業管理水平的提升帶來了可靠地保障，是現代企業規范自身經營活動的重要參考依據。醫院只有充分利用好內部控制制度的相關優勢，才能從根本上增強自身的資產管理能力。

一、現階段醫院資產管理存在的問題

（一）會計核算作用效果不明顯

通過修購基金提取的方式，可以客觀地反映出醫院固定資產的實際價值。但是，現階段某些醫院運用會計核算解決這類問題時，由于核算指標的不明確及核算方式的不合理，導致會計核算無法真實地反映出折余價值。在此形勢影響下，醫院的真實財務狀況無法客觀地體現，相關的管理部門對于醫院固定資產的轉讓價值不能做出科學地評估，會計核算在實際的應用中失去了自身的作用價值。同時，當醫院的財務狀況出現較多的問題時，也加大了相關監督單位的工作難度，影響著醫院長期穩定的發展。

（二）現金流、貨幣基金的管理存在風險

醫院的門診或者住院部經常收取一定數量的現金，主要是通過收費崗位的職能作用完成的。信息化技術的不斷發展，推動了醫院收費管理方面的改革。很多醫院利用計算機技術開展收費管理工作，一定程度上提高了資產管理的安全性。但是，隨著計算機系統安全風險發生幾率的增大，醫院的現金流、貨幣基金方面的管理存在著較大的風險，影響著自身財務狀況的真實性。這些風險主要體現在：一是某些大型醫院日均的現金收費金額較大，部分財務人員在規定的時間內沒能及時地將這些現金上繳，出現了現金滯留的不利狀況。這種情況下容易滋生腐敗的現象，為資金管理埋下了重大的安全隱患；二是一些計算機系統內部缺少結算收款總額相應的監控機制，加大了財務安全風險；三是醫院某些患者退押金缺乏完善的審批機制，很容易引起其他人冒領的情況，影響著自身的財務管理真實性。

（三）非貨幣流動資產管理無法達到預期的效果

像常見的藥瓶、患者欠費等，都屬于醫院的非貨幣流動資產。結合當前某些醫院非貨幣流動資產管理整體的發展現狀，可以發現其中存在著較多的問題。主要體現在：一是某些高值耗材的管理部門無法充分地發揮自身的職能作用，對于相關設備的采購過程管理松懈；二是采購計劃的審批機制不完善，實際的采購成本缺乏真實性；三是不同科室的相互之間的信息傳遞效率較低，加大了相關資源的消耗量。除此之外，醫院的藥品及患者欠費方面的管理存在的問題也較為突出。在藥品采購的過程中，某些醫院的財務管理手段不科學，可能會加大藥品的采購成本。同時，相關賬目的審核不細致，容易出現財務漏洞。在醫院患者欠費管理的過程中，患者債務清理的不及時，導致壞賬、死賬現象嚴重，影響著財務管理部門的工作效率。

二、健全內部控制制度，提升醫院資產管理水平

為了規范醫院的各種經營管理活動，需要健全內部控制制度，提升醫院資產管理的整體水平。主要體現在：一是加強預算控制，完善審批機制。預算成本對于醫院的采購計劃影響較大。加強預算控制，對醫院在大型醫療設備及相關藥品的購買過程進行全面地預算管理，有利于提高醫院各項資金的利用率。在有關重大的經濟事項討論過程中，醫院需要完善自身的審批機制，對于各種賬目進行細致地檢查，客觀地反映出真實的財務狀況；二是利用內部控制制度的優勢加強非貨幣流動資產的管理。醫院的高值耗材及藥品等非流動資產管理的過程中，應該將不同職能部門的人聯合起來共同完成相關的工作計劃，增強這些資產的安全可靠性。醫院非流動資產的管理涉及的內容較多，其中的數額也相對較大。因此，醫院需要明確科學管理工作流程，完善審批程序，落實責任制，全面提高自身的財務管理水平。在藥品采購的過程中，需要掌握藥品市場的動態信息，嚴格把控藥品質量，健全相關的內部流通體系，提高藥品的采購效率；三是建立和完善有關貨幣資金的風險預警機制。為了提升貨幣資金的管理水平，醫院的財務管理部門必須要求收費部門及時地繳納日均的現金收入，做好收費報表的相關工作。同時，為了保證現金流通過程中的真實性和安全性，應該在收費窗口設置必要的監控系統，利用信息化的技術手段提高貨幣資金的管理效率。

三、結束語

醫院資產管理水平的高低，影響著醫院財務狀況的真實性。增強醫院資產管理的綜合能力，需要健全內部控制制度，規范醫院的經濟活動，減少不安全因素帶來的影響。同時，強化財務管理人員的意識，充分發揮內部控制的相關優勢，為醫院資產管理水平的提升提供更多地保障。

參考文獻：

[1]朱瑾紅.淺談如何健全內部控制制度加強醫院資產管理[J].中國市場，2012，（44）

[2]鄧婷.國有大型醫院內部會計控制改進性研究[D].湖南大學，2011.（06）

第8篇：內部監督意見范文

[關鍵詞]醫院 內部會計監督 對策

會計的職能是進行會計核算,實行會計監督。我國會計監督是單位內部會計監督、社會審計監督、政府部門監督構成的三位一體的會計監督體系。醫院會計是醫院經濟管理的重要組成部分,醫院內部會計監督,作為醫院經濟管理的一種手段,可以保證醫院經營管理目標的實現和醫院各項經濟活動在法定范圍內進行;保護醫院資產的安全完整,保證賬面資產與實存定期核對相符;保證業務活動按照適當的授權進行,預防經營風險;保證醫院資產的增值保值,實現醫療衛生資源的有效合理配置;保證會計記錄的可靠性和提供真實的會計信息;為醫院獲取最大限度的社會效益和經濟效益服務。但長期以來,醫院內部會計監督卻游離于會計現實,未能“安家落戶”于實務之中,使醫院內部會計監督工作如“海市蜃樓”,實施很不到位。

一、醫院內部會計監督缺位成因及現狀

1、管理機制不健全,內部會計監督缺位。首先,由于會計管理體制存在缺陷,在目前“就業難”、“聘用制”、“競爭上崗”的社會大環境下,醫院會計人員的人事任免權都在醫院領導的手中,醫院會計人員由院長聘任上崗,要求會計人員對握有自己“上崗權”的院長所決定的財務收支實施監督,即缺乏可行性,又不具備獨立性,使會計工作受制于管理當局,不能行使其正常的監督職能。于是,“頂得住的站不住,站得住的頂不住”,造成了想監督卻無權、無力、無法監督的局面。其次,醫院會計人員的生存環境、晉級增資及福利待遇又與醫院的興衰息息相關,會計人員進行會計監督時,一些醫院的領導為了追求自身單位的短期利益,指示、授權會計機構、會計人員作假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項。內部會計控制制度由醫院領導層制定和推行,阻礙了會計的有效監督。有的醫院領導對內部會計監督認識不足,缺乏誠信性,醫院會計人員在進行會計監督時,得不到領導的支持,操作中得不到相關科室的理解和配合,在承辦經濟業務時只能睜一只眼閉一只眼,造成內部會計監督失控。

2、外部監管不到位,對內部會計監督產生消極影響。一是政府監督未能有效到位。政府有關職能部門在各項法規制度檢查中,查錯防弊措施不當、走過場、做面子文章。對有些違規違紀現象,重點放在對醫院的處理處罰上,而對相關責任人員處罰力度不夠,起不到威懾作用。二是社會監督執業質量和信譽不高。當前一些會計、審計中介機構,由于管理體制、執業環境、人員素質等問題,在執業過程中質量不高,自律意識不強,在對醫院的驗資評估、領導離職審計、項目投資預測評估的服務過程中,迎合監督對象的口味,出謀劃策,制假造假現象時有發生,對醫院內部會計監督的弱化起到了推波助瀾的作用。

3、會計基礎工作薄弱,會計人員素質不高,內部會計監督難以發揮作用。目前許多醫院存在著會計基礎工作薄弱的問題,醫院內部沒有建立決算、執行、監督三權分離,互相制約的機制,這樣就無法通過職責分工和業務程序的適當安排,使各項業務內容能自動被其他作業人員核對查證,做不到相互制約、相互監督,會計人員不能認真行使會計監督職權,使一些主管財務的領導、業務經辦人員利用內部監督不到位的漏洞,弄虛作假,非法侵占醫院資產。由于歷史因素和用人機制的原因,不少醫院的會計主管人員和會計工作人員的任職資格和條件達不到崗位任職要求,有些會計人員工作能力有限,業務素質不高,知識結構、學歷水平偏低,少數人員甚至無證上崗,職業判斷能力差,缺乏經營風險意識;有的會計人員對自身工作職責認識不清,重核算輕監督,認為會計就是記賬、算賬、報賬,忽略了監督職權的行使;有的會計人員職業道德滑坡,法律觀念淡薄,無視法律法規和制度,唯命是從,在“權大于法”思想支配下,為了個人利益,參與偽造虛假會計信息,致使會計工作秩序混亂,內部會計監督缺位。

二、完善醫院內部會計監督的對策與建議

1、改革用人機制,積極探索和改進會計管理方式。近年來,各地對改革會計管理體制進行了有益的探索,從實踐情況看,實行會計委派制、會計集中核算等多種改革措施,確保了會計人員在組織人事、公務經費和工作上的獨立性,有利于加大會計監督的獨立性,充分發揮會計的內部監督職能。醫療衛生系統應因地制宜,分類管理,積極總結和完善行之有效的會計人員用人機制,不斷深化會計管理體制改革,促進會計監督機制創新,逐步建立起與我國醫療衛生行業相適應的會計管理模式。

2、完善執法措施,強化會計再監督。政府職能部門應該在貫徹和執行《會計法》及《財政違法行為處罰處分條例》上下工夫,杜絕情大于法、流于形式的工作方式。加大對制假、造假單位負責人及相關人員的責任追究力度,切實解決長期以來在會計行業違法違紀處理時只對事不對人的問題,對不作為和失職的人員,必須嚴肅追究其責任。同時,還要充分發揮注冊會計師的查證、咨詢、驗資和公正業務的作用,進一步完善會計監督標準,推動《會計法》全面實施,強化國家、社會會計再監督的作用。

3、提高醫院領導的思想認識,營造良好的監督環境。醫院領導對醫院內部會計監督的態度是影響內部會計監督有效性的關鍵因素。醫院領導作為落實內部會計監督的第一責任人,必須熟悉有關經濟法規,重視內部會計監督工作,對自己負責,對醫院負責,對法律負責;積極支持和保障會計人員依法履行監督醫院經濟活動的職責,努力營造一個良好的會計監督環境。

4、建立健全有效的內部控制制度,規范內部監督。醫院應針對當前經濟活動中的薄弱環節,制定切實可行的內部控制制度,規范貨幣資金、對外投資、醫療設備及藥品采購、基建項目、門診、住院等環節的內部監督,落實到位,執行到位,按章辦事,真正做到人人、事事、時時都能遵循內部會計控制制度,監督各項業務活動規范運行,堵塞漏洞,防止舞弊浪費現象,確保醫院資金運營安全,提高醫院經營管理水平和社會效益。

5、提高會計人員素質,認真履行會計職責。財政部門作為會計從業資格管理機構,對會計人員上崗資格應嚴格考核審查,提高門檻,加強監督管理,提高會計人員整體素質。醫院領導要支持會計人員的繼續再教育,為醫院會計人員的職業道德培訓和業務學習提供時間與機會。醫院會計人員應注重自身職業道德修養,增強法律意識,樹立自己的職業形象與職業尊嚴,在處理各項經濟業務時知法懂法,依法把守關口,敢于抵制歪風邪氣,避免不軌行為;努力學習新知識,掌握新技能,使自己的工作能力、業務水平與任職崗位相適應,認真履行會計職責,以過硬的業務本領服務于醫院經濟活動全過程,保證醫院會計信息的合法、真實、完整。使醫院的內部會計監督在推動醫療衛生體制改革、促進醫院健康發展的過程中得到充分的發揮和執行。

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第9篇：內部監督意見范文

關鍵詞:醫院 內部會計控制 問題 對策

中圖分類號:F234.3 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-151-02

一、醫院內部會計控制存在的問題

1.會計信息失真現象嚴重。近年來,醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象屢見不鮮。例如,常規律性的印單(票)分管制度及會計人員分工中的內部牽制原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入和利潤;資料不清、債務不實等。

2.會計人員素質不高。內部會計控制制度的運行需要人來實現,因而會計人員綜合素質的高低會影響實施效果。有些醫院的會計人員一方面職業道德意識和法律意識薄弱,有的為了個人或局部的利益,弄虛作假、違法亂紀,給醫院造成不同程度的經濟損失。另一方面,會計人員缺少必要的理論知識,學習新知識和新制度的機會較少;不熟悉業務,實際操作能力較差;面對新的問題和情況,不能及時作出調整和補充,墨守成規,缺乏科學的管理控制方法。醫院會計人員如果沒有較高的綜合素質,內部會計控制就不可能到位。

3.醫院內控環境薄弱,管理者認識不足。醫院內控環境是醫院內部會計控制的一個非常重要的組成部分,是充分有效的內部會計控制制度建立和執行的基礎。現在有的醫院內控環境非常薄弱,最直接的表現就是即使建立了一套內部會計控制制度,也缺乏有效的執行力,有的根本是形同虛設。這主要是因為醫院管理者沒有充分認識到內部會計控制制度的重要性,認為只要制定了各項規章制度就等于建立了內部會計控制制度,沒有真正落實到具體問題,造成內部會計控制的失效。

4.缺少監督評價機制。醫院內部會計控制的內部監督和評價機制沒有很好地建立,缺乏統一的標準和體系,致使檢查監督和評價都流于形式,效果不理想。醫院內部監督體系不健全,各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督,導致各部門自成體系、各自為政。例如個別醫院沒有將不相容職務相互分離,記賬人員、保管人員及經辦人員等沒有設置專人專崗,采購兼保管等違規現象比較嚴重。另外,內部會計控制的執行好壞缺乏完善的評價機制,往往以偏概全、以點代面,缺乏完整性和全面性。

二、醫院建立、健全內部會計控制制度的對策

1.嚴格執行不相容職務分離制度。所謂不相容職務,是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。醫院在建立內部會計控制制度時,首先應確定哪些崗位是不相容的;其次要明確規定各個部門和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約,形成有效的制衡機制。如出納人員不能兼管稽核、檔案、保管、、收入、費用、債務登記等;審批人員不得記賬;銀行的印鑒不得由一個人保管等。有些醫院由于其規模和人員數量的特殊性,沒有做到專職專人負責。所以加強不相容職務分離控制,增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。

2.加強職業道德教育,提高會計人員整體素質。為了強化醫院內部會計控制,必須要重視會計人員的整體素質,從而保障醫院內部會計控制制度得到貫徹實施。首先,要加強職業道德教育,培養會計人員敬業愛崗的精神,在工作中形成廉潔奉公、自檢自律的作風。其次,要經常進行法制宣傳與學習,增強會計人員的法紀觀念和防范意識,以正確引導并規范日常行為。最后,要多層次、全方位地加強會計人員的學習培訓,創新學習方式、方法,努力提高其業務能力和綜合素質。

3.樹立正確的內部控制意識,完善內部會計控制制度的建設。內部控制是醫院管理的基礎,是一個涉及到醫院經濟活動全方位的控制,需要一整套相互監督、相互制約、相互聯系的方法。只有全院統一認識,才能保證內部會計控制制度的建立、健全和有效實施。醫院管理者對此應充分重視,并要結合實際情況,認真制定一套完整的內部會計控制制度。首先,及時更新和完善現行的制度。對不完善的規章制度和辦法,要及時重新修訂,對已經過時的或者有新規定代替的制度和方法給予廢止。其次,對現行的制度和流程進行全方面整理和優化,制訂科學化、標準化、系統化的規章制度,設計出具有綜合性、可操作性的作業流程。同時,明確內部會計控制制度的目標、對象、原則、手段、重點、控制環節和要求,使每個崗位的操作有章可循。

4.加強醫院預算管理制度。醫院預算既是經營活動的財力保證,也是財務管理的基本依據。因此,必須重視和加強預算的工作,建立適合自身特點的經費預算管理體制,以確保控制與安排支出。審定的預算嚴格執行,財務部門要根據額度層層分解下達,逐級執行把關。預算內經費支出仍要履行審批手續,分級授權控制,杜絕執行偏移。對預算執行情況按月度、季度、年度進行考核,并定期向預算執行部門進行反饋。預算年度結束,財務部門必須向職代會提交預算執行情況報告,并揭示非常事項及不可控因素對預算執行的影響,為下年度預算的編制提供依據。

5.建立獨立的內部審計機構,發揮監督作用。醫院內部審計部門獨立性的缺失是造成內部會計控制制度執行不力的主要原因之一。因此,醫院應建立一個獨立的內部審計機構,有效執行其監督權。審計機構應做到:第一,要正確認識內部審計的職能。隨著醫院內部管理水平的提高,內部審計的職能由過去單純的檢查監督向分析和評價的方面轉變,它是內部會計控制的評價部門,是對內部會計控制的再控制。第二,要科學合理地設立內審機構,使其保持必要的獨立性和權威性。在目前形勢下,衛生系統一種較理想的模式就是建立醫院最高領導負責下的獨立的內審機構,只有把內審機構置于有最高決定權的機構之下,才能真正確立內審機構的獨立性,發揮其應有的作用。第三,要擴大內審人員的知識面并提高其業務水平。目前,多數內審人員來自財會隊伍,專業比較單一,審計手段落后,與現階段衛生系統的發展速度已經很不相適應,所以應切實充實內審人員隊伍,加大對內部審計從業人員的培訓。沒有高素質的內審人才,再好的制度也無法圓滿實施。

6.建立、健全內部會計控制制度的有效評價體系。醫院應當結合內部會計控制制度建立與實施情況,定期對其有效性進行評價,編寫內部會計控制自我評價報告。評價主要從四個方面來看:一是健全性,評價醫院的內部會計控制制度是否全面建立,是否符合基本原則。具體內容主要包括在各個需要控制的環節是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立了必要的檢查監督機制。二是適應性,評價內部會計控制制度是否符合單位的實際情況,是否得到遵循。不切實際地照搬照抄一套模式,必然會影響內部會計控制制度的實施效果。三是一致性,評價內部會計控制制度與醫院的總體目標是否一致,各個控制環節是否緊密協作,各項控制措施是否相互配套。四是成本效益性,評價內部會計控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本,可認為該措施是可行的。但要注意的是,不能只考慮經濟性而不顧及健全性,兩者應當兼顧。

總之,醫院內部會計控制制度的建設,要綜合運用全方位、全過程的管理模式,運用行政、經濟、法律手段。這樣才能達到預期效果,真正建立、健全醫院內部會計控制制度。

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