建筑類會計賬務處理精選(九篇)
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第1篇：建筑類會計賬務處理范文
關鍵詞：施工企業(yè)建造合同 會計核算
國家財政部出臺新的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準則―建造合同等相關企業(yè)會計準則的試行。要求施工企業(yè)按照建造合同進行企業(yè)的會計核算。企業(yè)會計準則―建造合同針對性較強，主要針對施工企業(yè)的行業(yè)管理特點：產(chǎn)品單一，生產(chǎn)周期長，有的建筑物施工周期要跨越不同會計年度。
一、建造合同的會計核算主體
由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動性較強等特點，其組織結構相 對于其他企業(yè)來說，有其獨特之處。目前，改制后的國有施工企業(yè)一般分為四級核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項目經(jīng)理部。
股份有限公司作為獨立的法律主體，擁有法人財產(chǎn)權，能夠獨立地承擔民事責任，直接對投資者和國家主管財政機關及有關部門發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系，但由于投資人的一部分權益已不在公司的會計賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會計報表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財務狀況，因此，股份公司并不直接進行建造合同的會計核算。
分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨立法人，但它是一個獨立的經(jīng)濟實體，擁有相對獨立的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負債取得的資金。但分公司作為管理機構，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會計核算主體。
項目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機構，其主要任務是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務，可以說，項目經(jīng)理都是整個工程項目的負責人，通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應該是建造合同的主要會計核算主體。
二、執(zhí)行建造臺同應做的各項基礎工作
1、加強對建造合同的管理。實行具體會計準則――建造合同的一個重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風險，維護正常的市場經(jīng)濟秩序，促使雙方經(jīng)濟利益的及時流入。此外，施工部門應加強對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設計、非可控因素造成的工程造價的變化應及時取得發(fā)包單位的簽認，以便財務部門及時、準確地計算合同收入，真實反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
2、提高對成本的預測與控制能力。施工企業(yè)應利用實施建造合同的契機，將成本預測與控制有機地結合起來。目前施工企業(yè)應深化目標成本管理。目標成本作為企業(yè)的一項重要的經(jīng)營管理目標，同時兼有目標屬性和成本屬性。目標成本應由會計部門會同行政管理、采購、勞動工資、工程等有關責任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在對工程項目建設的內(nèi)外環(huán)境進行認真分析、研究的基礎上共同確定。制定目標成本，既有助于在實行具體會計準則――建造合同時準確估計合同總預算成本，又可加強成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績?？梢哉f，目標成本是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機制與市場對接的關鍵。
3、做好建造合同成本核算的各項基礎工作。首先，應建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、轉移、報廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。其次，必須及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同研發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，對于未完成合同實際發(fā)生的合同成本必須準確地進行歸集和登記，對于未完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學、合理的預計。應當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。
三、會計準則區(qū)別于現(xiàn)行財務核算：
1、該會計準則明確指出由于“建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此本準則的主要問題是將合同收入與合同成本分配計入實施工程的各個會計年度”。同時明確規(guī)范：“如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用”。
施工企業(yè)現(xiàn)行財務核算的要求是：在會計核算期末必須依據(jù)經(jīng)建設單位確認的年度工程結算書，在資產(chǎn)負債表日確認合同收入。在市場經(jīng)濟條件下，對于需要簽字確認的經(jīng)濟文件，任何單位均都很慎重，因此很多合同的建設單位不愿在年度工程結算書上簽字確認施工企業(yè)該年度完成的工作量，這就導致目前很多施工企業(yè)年度工程結算書是沒有經(jīng)建設單位確認的工程結算文件。施工企業(yè)一般習慣上把此類年度工程結算書稱為“內(nèi)結”。而依據(jù)“內(nèi)結”年度工程結算書進行的財務核算，審計部門均提出質(zhì)疑。依據(jù)建造合同會計準則：施工企業(yè)在建造合同的結果能夠可靠地估計的前提下，企業(yè)可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。意味著跨年工程的年度工程結算可以無須再經(jīng)建設單位確認。該準則這一要點體現(xiàn)：在建造合同執(zhí)行過程中的不同會計年度的合同收入和費用的劃分，施工企業(yè)可自行確認，并可作為資產(chǎn)負債表日即會計年度財務核算的依據(jù)。該準則這一要點體現(xiàn)建造合同執(zhí)行過程中的核算程序簡化，但與此相對應的是：該準則對建造合同執(zhí)行結果的核算程序的強化。
2、設置“工程結算”科目，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，合同完工后，“工程結算”和“工程施工”科目余額對沖后結平。
該準則要求設置“工程結算”科目，核算施工企業(yè)向建設單位開出工程價款結算賬單辦理的價款，并明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，在合同完工后“工程結算”和“工程施工”科目余額對沖后結平。該準則對上述會計科目的設置和賬務處理的特殊規(guī)定，體現(xiàn)對建造合同執(zhí)行結果的核算程序的強化，體現(xiàn)對建造合同執(zhí)行過程的系統(tǒng)跟蹤核算管理的特殊強化。施工企業(yè)現(xiàn)行財務核算對建造合同收入和費用，強調(diào)的是會計年度的核算結果，因此，在會計賬務處理上，無論工程項目是否跨年，在會計年度核算期末，按權責發(fā)生制原則，收入和費用均結轉本年利潤核算，對跨年工程項目的逐年合同收入和費用在會計賬務處理上不作連續(xù)的會計記錄。如要對跨年竣工工程項目的收入和費用進行竣工工程成本考核，須通過對歷年會計報表反映數(shù)據(jù)進行整理和統(tǒng)計。施工企業(yè)現(xiàn)行會計賬務核算模式反映的是計劃經(jīng)濟體制關注年度計劃執(zhí)行情況的要求。很明顯不適應市場經(jīng)濟條件下，以經(jīng)濟合同規(guī)范經(jīng)濟行為的原則。
3、開單結算的會計處理不同。本準則針對開單結算的處理應考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會計制度規(guī)定將開單結算與收入確認同時進行核算，即開單結算時借記 “應收賬款”科目，貸記 “工程結算收入”科目，同時結轉已結算工程成本，借記 “工程結算成本”科目，貸記“工程施工”科目。
四、施工企業(yè)實行本準則面臨的問題
1、企業(yè)的收入與賦稅時間不一致。本準則是按完工進度確認合同收入，雖然符合權責發(fā)生制的要求，更能準確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但確認的利潤要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對于資金本來就捉襟見肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。
2、施工企業(yè)的管理水平有限。實行建造合同，并不僅僅與財務部門有關，需要各部門的配合，準確預測合同收入和成本，及時辦理工程結算，嚴格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會計核算的準確性。
第2篇：建筑類會計賬務處理范文
關鍵詞： 投資性房地產(chǎn)；處置核算；探討
0 引言
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量引進了公允價值計量模式，這一個模式的應用將大大提高企業(yè)的資產(chǎn)價值和經(jīng)營業(yè)績。2006年2月，財政部公布了《企業(yè)會計準則第3號―投資性房地產(chǎn)》，對于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的會計賬務和有關信息的公開得到規(guī)范，有必要將投資性房地產(chǎn)的這個概念被引進在企業(yè)會計準則體系中。最近幾年，這種出租房地產(chǎn)投資方式已是十分普遍的經(jīng)濟局面。這種投資回報方式也逐漸在我國非常流行，更是企業(yè)新的經(jīng)濟增加點。新會計規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可以選用兩種核算模式中任意一種實行計量，就是成本模式和公允價值模式。在會計工作執(zhí)行中，大部分房地產(chǎn)企業(yè)會進行公允價值模式計量，然而仍有不少企業(yè)繼續(xù)使用成本模式進行核算。經(jīng)案例解釋了投資性房地產(chǎn)進行會計核算中處置核算出現(xiàn)的問題及處理方法，企業(yè)選擇正確適當?shù)暮怂隳Ｊ綉⒁獾氖马棥?/p>
1 投資性房地產(chǎn)的概念與確認
1.1 概念 資性房地產(chǎn)的含義主要是指，能夠單獨實行計量，能夠對外出售，賺取租金收入、資本增值或兩者共同兼有而持有的房地產(chǎn)。
其特點有以下三點：①它是一項經(jīng)營性生產(chǎn)活動，持有宗旨就為了出租或資本增值后轉讓的目的；②它是在生產(chǎn)營業(yè)場所和用于銷售的房地產(chǎn)來劃分其目的、用途和狀態(tài)等；③它有兩種后續(xù)計量模式，一是成本模式，一是公允價值模式，要有證據(jù)表明滿足其特定條件情況下才可使用公允價值模式進行核算計量。
1.2 確認 遵從新的企業(yè)會計規(guī)定，投資性房地產(chǎn)確認的條件和一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的確認條件并無不同之處，要滿足了下面三個標準時，才能給這類投資性房地產(chǎn)予以確認：①要與它的概念相符，目的是以賺取租金收入、資本增值或兩者共同兼有而持有的房地產(chǎn)。②可以取得與它相關的租金收入或增值的經(jīng)濟利益。③它的成本可以持續(xù)地可靠地計量出來。
2 選取投資性房地產(chǎn)計量模式
2.1 計量模式選取的依據(jù) 何為理論依據(jù)，就是指在投資性房地產(chǎn)不考慮會計信息本身所代表的經(jīng)濟利益，與其可能發(fā)生的經(jīng)濟功效與影響，純粹從理論角度來推定，應選用的會計信息加工和生成操作手段的計量模式。
2.2 計量模式的圖表區(qū)別 兩者在會計賬務處理內(nèi)容的真實性、正確性和全面性是有分別的，根據(jù)新的規(guī)定，具體做法如表1來區(qū)分。
這意味著屬于投資性房地產(chǎn)的公司來說，可以對兩種模式選取其一。選取其中一種計量模式實行計量后，就不得隨意作修改變更，在各個會計期間應當保持一致。已選取公允價值模式的，不能轉變?yōu)槌杀灸Ｊ?；從原來的成本模式轉變?yōu)楣蕛r值模式的，其投資性房地產(chǎn)的公允價值與原有賬面價值差額應記入留存收益調(diào)整。無論是選取成本模式還是公允價值模式計量都各有各利弊取舍，關鍵是看該模式是否適用于本公司，應注意的問題有哪些。
3 投資性房地產(chǎn)處置核算存在的問題
新會計規(guī)定：對出售、轉讓、報廢或毀損的，應該把處置投資性房地產(chǎn)的收入減去其賬面價值，再減去與有關稅費后的發(fā)生數(shù)計到當期損益；當被處置時、或者永久性退出使用情況時，不能從中取得經(jīng)濟收益的，應該終止該類投資性房地產(chǎn)的確認，處置核算決定用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應該把實際收到的發(fā)生額記入科目“其他業(yè)務收入”的貸方，把投資性房地產(chǎn)的賬面價值記入科目“其他業(yè)務成本”借方；而用公允價值模式計量它的處置核算，仍要把“投資性房地產(chǎn)―公允價值變動”的累計數(shù)轉入到“其他業(yè)務收入”，如果發(fā)生了原轉換日記入“資本公積”發(fā)生額的，也要轉入。
依規(guī)定所述發(fā)現(xiàn)存在的問題有如下：
3.1 沒有區(qū)分具體情形核算上的差別 企業(yè)發(fā)生出售、轉讓、報廢、毀損投資性房地產(chǎn)等情形，應該在核算上有一定程度的差別，在會計賬務上要分開來，不能混為一談。新準則對此不僅區(qū)分了兩種情形，而且還進行了詳細說明。出售、轉讓投資性房地產(chǎn)的處置核算比較簡單容易，能夠直接在賣出收入減去，而報廢、毀損投資性房地產(chǎn)的情況相對復雜點。
3.2 進行的清理后續(xù)工作不核算 不實行會計核算直接在處置這類投資性房地產(chǎn)中減去。在出售、轉讓、報廢、毀損時產(chǎn)生的清理費用、相關稅費減去后的凈損益記入當期的損益，簡化了處置損益的計算過程。固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)發(fā)生出售、轉讓、報廢、毀損的費用跡象眾多而繁雜。若遵從現(xiàn)行的會計準則去作出處理，會容易造成了不同會計時間段，混亂的會計核算和實物管理的不到位。
3.3 同一房屋和建筑物報廢、毀損時處理不同 這種投資性房地產(chǎn)的處置收入記入“其他業(yè)務收入”，而固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)類的報廢、毀損時的處置凈收入則計入“營業(yè)外收入”。前者創(chuàng)造了營業(yè)利潤，后者則是與非營業(yè)范圍內(nèi)盈利，不僅影響了利潤結構，也無法讓投資者準確辨別企業(yè)的盈利情況，提高了企業(yè)操縱利潤的可能性。令投資者作出錯誤的投資決定，也令大部分消費者作出無理的消費，嚴重影響其判斷與決策。
4 投資性房地產(chǎn)處置核算的處理方法
發(fā)生出售、轉讓、報廢、毀損等投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務分別進行正確核算，通過佳田公司提供的數(shù)據(jù)，準確地反映出企業(yè)的經(jīng)營情況與利潤結構，其宗旨也是使投資者和消費者可以正確地清楚、掌握和領悟公司的財務報表，此類投資性計房地產(chǎn)應該要：
①把減去賬面價值和稅費后的金額記入“其他業(yè)務收入”貸方。出售、轉讓該類投資性房地產(chǎn)，按準則執(zhí)行記入當期損益金額等于賣出價款減去其賬面價值與相關稅費后的金額。
②“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶的設置。核算存續(xù)期間報廢、毀損等該類投資性房地產(chǎn)發(fā)生的各項費用、損失金額，記入“投資性房地產(chǎn)清理”科目借方；期末結轉“其他業(yè)務成本”貸方。
③存續(xù)期間發(fā)生的處置收入記入“其他業(yè)務收入”貸方。處置完投資性房地產(chǎn)的出售、轉讓、報廢、毀損后，其收入記入“其他業(yè)務收入”貸方，會計期末要結轉。
④收回自用后出售、轉讓、報廢、毀損的處置凈損益作營業(yè)外收支。這項投資性房地產(chǎn)應參照固定資產(chǎn)的會計處理方法，利得列作營業(yè)外收支處理。
下面通過案例根據(jù)新規(guī)定的投資性房地產(chǎn)準則對以上四點作詳盡的會計處理方法并進行對比分析。
【例】2007年12月31日，SJ公司開發(fā)完成一幢寫字樓價值3000萬元（屬于投資性房地產(chǎn)）。該寫字樓預計使用壽命30年，用直線法按年計提折舊且無殘值。2008年1月1日，把寫字樓出租給華特公司3年，年末一次性收取年租金100萬元。2009年1月1日，寫字樓的公允價值3030萬元，公司決定把原本初始計量的成本核算模式換成公允價值核算模式。2009年末按凈利潤的10%計提盈余公積，該寫字樓公允價值3050萬元。2010年12月31日，寫字樓的公允價值3100萬元。2011年1月1日，寫字樓租期滿收回并作出售處理，出售收入3200萬元收存銀行，假設暫不考慮其他因素。
①2008年有關業(yè)務的處理方法
1）出租
借：投資性房地產(chǎn) 30000000
貸：開發(fā)產(chǎn)品 30000000
2）按年計提的折舊
借：其他業(yè)務成本 1000000
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 1000000
3）收取租金
借：銀行存款 1000000
貸：其他業(yè)務收入 1000000
②2009年有關業(yè)務的處理方法
1）轉換日
借：投資性房地產(chǎn)―成本 30300000
貸：投資性房地產(chǎn) 30000000
利潤分配―未分配利潤 270000
盈余公積 30000
2）按年計提的折舊
借：其他業(yè)務成本 1010344
貸：投資性房地產(chǎn)折舊 1010344
3）收取租金
借：銀行存款 1000000
貸：其他業(yè)務收入 1000000
4）2009年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動 20000
貸：公允價值變動損益 200000
③2010年有關業(yè)務的處理方法
1）按年計提的折舊
借：其他業(yè)務成本 1010344
貸：投資性房地產(chǎn)折舊 1010344
2）收取租金
借：銀行存款 1000000
貸：其他業(yè)務收入 1000000
3）2010年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)―公允價值變動 500000
貸：公允價值變動損益 500000
④2011年1月1日，對外出售
1）取得價款
借：銀行存款 32000000
貸：其他業(yè)務收入 32000000
2）結轉賬面價值
借：其他業(yè)務成本 27979312
投資性房地產(chǎn)累計折舊 3020688
貸：投資性房地產(chǎn)―成本 30300000
―公允價值變動 700000
3）結轉公允價值變動損益
借：公允價值變動損益 700000
貸：其他業(yè)務收入 700000
依計算得知，SJ公司投資性房地產(chǎn)出租的盈余5000000元[（1000000*3）+300000-1000000-（1010344*2）+32000000-27979312+700000=5000000元]與（1000000*3+32000000-30000000=5000000元）計算值一致，結果相同的。
5 結束語
社會經(jīng)濟的不斷增長，房地產(chǎn)行業(yè)市場漸漸繁榮，很多企業(yè)就會關注起投資性房地產(chǎn)的真實價值。在于公允價值和歷史成本之間作出選擇，給了投資性房地產(chǎn)企業(yè)選擇的空間，這無疑給審計師一個很大的挑戰(zhàn)性，意義重大，怎樣判斷并選擇適宜的計量模式呢？
筆者覺得引進了公允價值模式實施計量是必不可少的，這種模式的使用會大量提高企業(yè)會計信息的真實資產(chǎn)市場價格，也肯定會被越來越多的企業(yè)廣泛應用。使用成本模式計量，在會計處理方法上比較簡單，容易計算和理解，也反映企業(yè)的總資產(chǎn)與凈利潤的穩(wěn)定性，但不可以及時反映投資性房地產(chǎn)真實的市場價值。若只僅保持了財務會計的傳統(tǒng)特色的，不能順應會計行業(yè)進步發(fā)展的趨勢，就跟不上社會發(fā)展的需要，所以為避免邊緣化，必須對會計計量模式進行一系列有針對性的重大改革。而公允價值計量的提出，依據(jù)SJ公司各處理方法比較分析所知，其計量更科學、合理，它的可比性與操作性十也更強，可以真實準確反映企業(yè)經(jīng)營活動收益情況。當然，該準則在實施過程中也需要不斷完善以幫助更多的投資者、消費者看得明財務報表，能夠合理作出決策。
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第3篇：建筑類會計賬務處理范文
關鍵詞:新會計準則;林木資產(chǎn);減值準備;核算;對策
作者簡介:王立先(1967-),女,四川資中人,廣西國營三門江林場會計師,研究方向:會計理論與實務。
中圖分類號:F235.99文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2009)09-0047-03
2006年2月15日,財政部在借鑒《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》和結合我國資產(chǎn)減值會計實踐的基礎上,了新制訂的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》(以下簡稱“新會計準則”),這對進一步規(guī)范資產(chǎn)減值確認、計量和相關信息的披露有著重要的作用。林木資產(chǎn)作為集經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益于一身的生物資產(chǎn),有其特殊性。為此,加強林木資產(chǎn)減值準備核算,促進林木資產(chǎn)正式納入企業(yè)會計核算范疇,徹底改變其有物無賬的局面有著重要意義,這也是林業(yè)企業(yè)適應新會計準則的基本前提。
一、林木資產(chǎn)核算的特殊性
林木資產(chǎn)作為國有林場的一項資產(chǎn),其屬于有形資產(chǎn),是看得見、摸得著的活林木。與其他資產(chǎn)一樣,由于市場因素,其也有升值或減值的可能性。但是,作為生物資產(chǎn),林木資產(chǎn)核算有其特殊性,這主要表現(xiàn)在兩個方面:
第一,林木資產(chǎn)核算必須以可持續(xù)發(fā)展的觀點為指導思想,采用售前確認法和完工比例法來確認各核算期收入。這是由林木資產(chǎn)本身所具有的生長性特點所決定的。林木資產(chǎn)是一種生長性資產(chǎn),它既不同于固定資產(chǎn),也不同于流動資產(chǎn)。營林者只有在林木采伐且所有權轉移至購買方后才能確認收入,而在此前相當長的一段時期內(nèi),營林者只有費用支出而沒有收入,其經(jīng)營績效和財務狀況難以得到真實反映。為了合理確認各核算期內(nèi)應分攤的收益額,我們認為,可以借鑒某些貴金屬、農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)以及建筑、軍工、船舶、飛機制造等企業(yè)的做法,采用售前確認法和完工比例法來確認各核算期收入。
第二,林木資產(chǎn)核算必須以生態(tài)經(jīng)濟綜合效益最佳為目標,既反映采伐林木所取得的經(jīng)濟效益(已實現(xiàn)的效益),又揭示核算期內(nèi)因林木自然生長的增值(潛在效益),并以兩者共同作為考核營林者經(jīng)濟成果的依據(jù)。因為林木資產(chǎn)不僅是消耗性資產(chǎn),同時又具有可再生性的特點。林木資產(chǎn)在采伐利用中為生產(chǎn)者帶來經(jīng)濟效益的同時,其自身價值也轉移到產(chǎn)品中,在這一點上,林木資產(chǎn)與一般性資產(chǎn)沒有區(qū)別。另一方面,林木資產(chǎn)價值轉移的過程,也是森林資源實體消耗的過程。林木資產(chǎn)是一種條件性可再生資產(chǎn),在生態(tài)環(huán)境不被破壞的前提下,其經(jīng)歷較長時間后會再生恢復。
二、新會計準則與林木資產(chǎn)減值準備
(一)新會計準則對林木資產(chǎn)減值準備的影響
第一,對公允價值使用的影響。公允價值運用是新會計準則的基本思想,它不但作為一種會計的計量屬性適用于企業(yè)資產(chǎn)的整個交易過程,同樣適用于企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認。公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。在我國以往的會計制度中,確認資產(chǎn)減值一般采用市價與成本孰低的原則,即在資產(chǎn)負債表日,當資產(chǎn)的賬面成本低于市價時,企業(yè)就應當計提資產(chǎn)減值準備。新會計準則明確規(guī)定:在資產(chǎn)負債表日,有跡象表明資產(chǎn)存在減值,就應當估計資產(chǎn)可收回金額,資產(chǎn)可收回金額應根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來確定。顯然,公允價值對確定企業(yè)是否計提資產(chǎn)減值準備起到了關鍵作用。
第二,對資產(chǎn)減值準備會計處理的影響。舊會計準則規(guī)定,在提取各資產(chǎn)減值準備時應貸記各項減值準備,借記的賬戶分為3種:(1)“管理費用”賬戶。反映應收賬款的壞賬損失和存貨跌價損失,它們都是流動資產(chǎn)的損失,與企業(yè)經(jīng)營管理密切相關,如果企業(yè)加強經(jīng)營管理,可以減少上述兩項流動資產(chǎn)的損失。(2)“投資收益”賬戶。反映長期投資跌價損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失,此三者均為投資損失。(3)“營業(yè)外支出”賬戶。反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失。它們都是長期資產(chǎn)的減值損失,與企業(yè)的經(jīng)營管理相關度小,企業(yè)加強經(jīng)營管理對減少上述三項長期資產(chǎn)的損失于事無補。顯然,舊會計準則中的資產(chǎn)減值準備會計處理比較復雜,資產(chǎn)減值準備分不同資產(chǎn)分別計入“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”3個科目,這使企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失與其他費用混為一談,不便于對其進行單獨分析。而新會計準則規(guī)定:當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時,企業(yè)應計提資產(chǎn)減值準備,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記各項減值準備。同時,新會計準則擴大了資產(chǎn)減值準備的計提范圍,增加了持有至到期投資減值準備、商譽減值準備、生物性資產(chǎn)減值準備等計提。新會計準則規(guī)定,將“資產(chǎn)減值損失”作為一個損益類會計科目,直接影響當期利潤,不但簡化了會計賬務處理,也使計提的各種資產(chǎn)減值準備具有了可比性。
第三,對資產(chǎn)減值損失可否轉回的影響。舊會計準則規(guī)定,已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn),如果資產(chǎn)價值恢復,則資產(chǎn)減值損失可以轉回。這項規(guī)定曾經(jīng)受到會計業(yè)界的質(zhì)疑,因為計提資產(chǎn)減值準備的操作一直是企業(yè)特別是上市公司操縱利潤的常用手段,公司可以在某一盈利年度大額計提減值準備,其后幾年再慢慢沖回,這樣,既可以隱藏當年利潤,又可以制造以后年度扭虧為盈的假象。新會計準則規(guī)定:對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期股權投資及其他長期資產(chǎn),資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回,只允許在資產(chǎn)處置時,再進行會計處理。新會計準則的實施,雖然可以遏制某些公司借計提長期資產(chǎn)減值準備等操縱利潤,但一些企業(yè)同樣可以利用短期資產(chǎn)減值準備的計提和轉回來實現(xiàn)其操縱利潤的目的。因為新會計準則同時規(guī)定,對于存貨、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的確認和計量,由相對應的具體準則規(guī)定。換言之,以上資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的減值準備金額內(nèi)轉回,轉回金額計入當期損益。這樣,企業(yè)就會集中利用以上資產(chǎn)人為調(diào)節(jié)利潤。比如:企業(yè)在獲利當期可以通過會計人員的判斷,計提原材料、庫存商品等的減值準備,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨減值準備”科目,使當期利潤減少;當下期原材料、庫存商品減值的因素消失,上期已計提的減值準備允許轉回,則借記“存貨減值準備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目,又將利潤調(diào)整回來。有些企業(yè)可能會利用“其他更方便的途徑”來調(diào)節(jié)利潤,比如債務重組,因為新會計準則重新允許將債務重組收益計入當期利潤。據(jù)統(tǒng)計,目前上市公司“操縱利潤”所使用的手段中,出現(xiàn)頻率最高的是存貨跌價準備和壞賬準備的計提與轉回,而新會計準則對上述兩項減值準備的轉回沒有限制。
(二)新會計準則下林木資產(chǎn)的減值處理
根據(jù)新會計準則關于生物資產(chǎn)減值的相關規(guī)定,計提減值準備對林木資產(chǎn)尚屬首次,其在實際操作中還有許多問題值得探討和處理。
一是林木資產(chǎn)的減值計算。按照新會計準則規(guī)定,自然災害等是林木資產(chǎn)減值的主要因素,因此,林木資產(chǎn)的計提減值準備必須在資產(chǎn)有明顯的減值跡象,但未有事實上的損失時,提高判斷估計可能發(fā)生的減值數(shù)額,其計算依據(jù)是價值變化而非數(shù)量變化。進行具體操作時,有鑒于林木資產(chǎn)的特殊性,還應靈活處理。比如,在無市場的情況下,確定林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值時,應采取相應的測算方法,如按預計產(chǎn)出木材量的未來市場售價估計或者直接按賬面成本計算損失等。
二是林木資產(chǎn)減值賬務處理。細分林木資產(chǎn),其包括公益性林木、消耗性林木和生產(chǎn)性林木3大類。筆者認為,減值賬務處理也應相應分開:(1)公益性林木資產(chǎn)減值的賬務處理。雖然新會計準則規(guī)定公益性林木資產(chǎn)不作計提減值準備,但由于該項資產(chǎn)的實際損失是同樣發(fā)生的,為維護國家利益,其損失計提應由專門的財政資金核銷。在核銷實際損失時,借記“公益性基金”(如不設此科目,即借記“專項應付款”科目),貸記“公益性林木資產(chǎn)”科目。(2)消耗性和生產(chǎn)性林木資產(chǎn)減值的賬務處理。計提減值準備時,借記“林木資產(chǎn)減值損失”、貸記“林木資產(chǎn)減值準備”科目;期末結轉時,借記“本年利潤”,貸記“林木資產(chǎn)減值損失”科目;消耗性林木資產(chǎn)減值準備轉回時,借記“林木資產(chǎn)減值準備”,貸記“林木資產(chǎn)減值損失”科目;處置(核銷)已提減值準備的消耗性林木資產(chǎn)實際損失時,借記“林木資產(chǎn)減值準備”,貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目;處置報廢的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)時,借記“營業(yè)外支出”(收益時為貸記“營業(yè)外收入”)、“林木資產(chǎn)減值準備”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)累計折舊”,(下轉64頁)(上接48頁)貸記“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”科目;直接處置(核銷)消耗性林木資產(chǎn)實際損失時,借記“營業(yè)外支出”,貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目。
三是具體操作。以某國有林場林木資產(chǎn)為例,該林場用材林主要是杉木。該場采用可變現(xiàn)凈值法對杉木計提跌價準備。該場2003年12月20日杉木的面積為80081,賬面余額為73091250元,期末,杉木活立木蓄積量為600625。預計杉木市場銷售平均單價為345元,杉木每立方米采伐及運輸成本為95元,銷售費用為每立方米7.5元。計算林木可變現(xiàn)凈值,并確定計提跌價準備額,作賬務處理。(1)計算林木期末單位成本。杉木單位成本:73091250÷600625=121.69元。(2)計算每立方米杉木可變現(xiàn)凈值。杉木每立方米可變現(xiàn)凈值:345-121.69-95-7.5=120.81元。顯然,可變現(xiàn)凈值低于成本,應當計提跌價準備。(3)確定計提的跌價準備額。杉木跌價準備額:(600625×121.69)-(600625×120.81)=528.50元。(4)賬務處理。借:管理費用――計提的林木資產(chǎn)跌價準備,528550;貸:林木資產(chǎn)跌價準備――杉木,528550。
三、結語
進一步加強林木資產(chǎn)減值準備核算,有助于將林木資產(chǎn)正式納入企業(yè)會計核算范疇,徹底改變其有物無賬的局面。更重要的是,只有加強林木資產(chǎn)核算,才能更真實地體現(xiàn)林區(qū)經(jīng)濟。因此,我們要進一步加快推進新會計準則的實施,以真實、客觀地反映林木資產(chǎn)經(jīng)營主體的財務狀況和經(jīng)營成果,為其信息需求者提供真實有用的會計信息,促使人們形成正確的資源價值觀。同時,提高資源使用效率,有效地將林木資產(chǎn)納入國民經(jīng)濟核算范疇,從而推進綠色 GDP核算體系的形成。 (責任編輯:吳之銘)
參考文獻:
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:人民出版社,2007.
[2]劉洪迅.生物資產(chǎn)會計準則下的林木資產(chǎn)核算[J].綠色會計,2007,(09).
第4篇：建筑類會計賬務處理范文
摘要：隨著計算機的普及和應用，財務工作電算化也越來越廣泛。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，工程施工項目點多面廣，在會計電算化日益普及的影響下，使原本的會計核算和財務管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化。本文對建筑施工企業(yè)會計電算化管理的現(xiàn)狀進行了分析，進而從行業(yè)角度對電算化管理的發(fā)展提出了建議。
關鍵詞 ：建筑企業(yè)；會計電算化；會計核算
近年來，隨著計算機的普及，越來越多的建筑施工企業(yè)開始嘗試對整個工程項目進行了電算化管理，對公司的財務基礎工作尤其如此。建筑施工企業(yè)在建立了財務系統(tǒng)電算化管理后，會計核算和財務管理也因此發(fā)生了相應的變化。因此，如何充分發(fā)揮會計電算化的系統(tǒng)便捷高效，使建筑施工企業(yè)在新的環(huán)境新的形式下不落后于整體形勢，確保建筑施工企業(yè)資金安全，完善建筑施工企業(yè)財務系統(tǒng)化管理，建立一整套適合建筑施工企業(yè)的電算化會計核算系統(tǒng)就顯得尤為重要。
一、建筑施工企業(yè)會計電算化管理的現(xiàn)狀
1.建筑施工企業(yè)會計電算化已廣泛普及，但缺乏深層次發(fā)展和管理
建筑施工企業(yè)會計電算化的應用不僅僅方便了會計核算，對會計信息工作的收集、整理和為企業(yè)提供信息等方面都提高了準確度和便捷度，對建筑施工企業(yè)財務分析、財務決策也提供一定的數(shù)據(jù)支持。當然，由于建筑施工企業(yè)整個行業(yè)的特殊性，點多面廣，內(nèi)部人員整體素質(zhì)有待提高，會計電算化在實際工作中往往局限于替代以往手工賬務工作，缺乏更深層次的發(fā)展和管理。
2.建筑施工企業(yè)會計電算化基礎管理工作十分薄弱
由于建筑施工企業(yè)財務工作總體來說基礎管理工作十分薄弱，總體財務管理系統(tǒng)實行電算化管理還是缺乏系統(tǒng)性可操作性的制度和資源。一些中小建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理十分混亂，會計電算化工作也局限于替代手工記賬，也僅僅是減輕了會計工作人員的工作量，對整體會計決策、為公司戰(zhàn)略提供信息等方面還缺乏基礎性信息系統(tǒng)的配合。
二、建筑施工企業(yè)會計電算化中存在的主要問題
1.建筑施工企業(yè)缺少有適合本行業(yè)要求的電算化軟件
目前，建筑施工企業(yè)所使用的財務系統(tǒng)無外乎用友、金蝶、速達、管家婆、新中大等比較主流的財務軟件系統(tǒng)，但這類綜合性的財務軟件系統(tǒng)，往往注重本軟件公司自身的開發(fā)特點，而且各個財務軟件相互之間不兼容，帳套數(shù)據(jù)不能有效傳輸；另一方面，由于當前建筑施工企業(yè)財務人員對計算機知識的缺乏和對會計電算化知識的薄弱，對財務軟件相關功能缺乏系統(tǒng)有效的應用，影響了建筑施工企業(yè)財務軟件對本公司財務整體決策的支持，未能有效的提供可參考性的決策信息，制約了建筑施工企業(yè)會計電算化的發(fā)展。
2.建筑施工企業(yè)會計電算化人才的短缺
建筑施工企業(yè)由于行業(yè)自身的特點，往往戶外作業(yè)，作業(yè)環(huán)境相對艱苦，造成許多大中院校畢業(yè)生對建筑行業(yè)排斥，因而使整個建筑施工企業(yè)財務隊伍人員知識老化，財務隊伍人員斷層，對計算機應用不夠熟悉，而短期培訓很難取得明顯效果，因此，既精通建筑行業(yè)財務知識，又懂得電算化核算的復合型人才，對建筑施工企業(yè)來說，真的是求賢若渴。
3.建筑施工企業(yè)會計信息系統(tǒng)存在安全性風險、保密性差
對任何一個行業(yè)來說，財務系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)往往涉及到公司的機密，很大程度上反映了公司整體狀況，關系和決定了公司的生存與發(fā)展，對建筑施工企業(yè)來說，亦是如此。但目前，建筑施工企業(yè)由于各種原因，對財務系統(tǒng)的安全性不夠重視，對會計數(shù)據(jù)的保密性亦做的不夠好，存在著諸多隱患。這就需要建筑施工企業(yè)在日常工作中，重視對財務系統(tǒng)的整體防護，做好日常數(shù)據(jù)備份，采取有效措施維護財務數(shù)據(jù)安全。
三、建筑施工企業(yè)會計電算化中存在潛在風險
1.建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理的風險
由于每個建筑施工企業(yè)配備財務人員素質(zhì)各異，加之每個建筑施工企業(yè)財務管理制度設置和執(zhí)行各異，就會使得建筑施工企業(yè)會計電算化在實際應用中存在一些問題，從而增加了會計部門內(nèi)部管理的難度，對會計部門整體信息工作提出了新的問題。
2.建筑施工企業(yè)財務人員職責分配不完善帶來的風險在傳統(tǒng)手工的會計系統(tǒng)中，每個過程和工序都有專人負責，內(nèi)部工作人員職責較為明確，而且相互制約，相互合作。在實行會計電算化后，通常授予管理員和操作員一定的權限，而在權限的授予和設置過程中，未能通盤考慮到整個財務體系，未能結合手工賬務系統(tǒng)時的經(jīng)驗，在權限操作和訪問設置過程中，各道工序缺乏有序的牽制和控制，給財務工作帶來風險。
3.建筑施工企業(yè)信息存儲無紙化風險
建筑施工企業(yè)實行電算化管理后，電子帳套的財務數(shù)據(jù)來源于最原始的記賬憑證。除了原始憑證和報表，其他會計信息資料都儲存于電腦中，這其中就存在隱性的財務信息風險。其次，在整個財務體系中，各道環(huán)節(jié)之間缺乏有效的控制，輸入錯誤或者結算錯誤，從而導致會計信息的不正確，影響了公司正常決策。
四、建筑施工企業(yè)會計電算化問題的解決對策
1.建立健全建筑施工企業(yè)完善的財務管理制度
制度是保障。建筑施工企業(yè)要推行會計電算化管理，做好內(nèi)控環(huán)境，就必須建立一整套適合本企業(yè)模式的規(guī)章制度，以相互制約、職權分離，在安全、保密的前提下，完善一系列管理制度，包括人員管理制度、崗位責任制度、電子檔案制度、操作管理制度、數(shù)據(jù)管理制度等等，從制度上進行規(guī)范和約束。
2.堅強建筑施工企業(yè)電算化人員的道德建設
堅持以人為本，以人才為依托，完善用人機制，改善人才待遇，加強團隊精神，形成了一支思想素質(zhì)高、技術素質(zhì)高的“雙高”人才隊伍，充分發(fā)揮財務人員的主觀能動性。同時，加強財務人員的職業(yè)道德教育，增強建筑施工企業(yè)財務人員隊伍的主體誠信。
3.加強建筑施工企業(yè)會計電算化管理的內(nèi)部審計，以保證會計信息的正確完整
首先對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務處理是否正確；其次審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，做到賬表相符；再次要監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；最后對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止電算化實施過程存在的漏洞。
總之，隨著近年來財務軟件的快速發(fā)展，其對各個行業(yè)的會計制度和方式進行了專業(yè)化設計，而作為建筑施工企業(yè)，面對快速發(fā)展的會計電算化，只有與時俱進，不斷學習新的知識，將傳統(tǒng)的手工優(yōu)勢與現(xiàn)代的電算化有機結合，才能使會計電算化為提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)揮更大的作用。
參考文獻：
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[2]王向青.會計電算化發(fā)展過程中存在的問題及其發(fā)展思路[J].中州大學學報，2006（4）.
第5篇：建筑類會計賬務處理范文
關鍵詞：高等學?！」潭ㄙY產(chǎn) 核算和管理
1 高校固定資產(chǎn)核算的特點
1.1 高校固定資產(chǎn)是指開展教學、科研、管理、后勤服務而擁有的預計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定價值以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)以及雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資。
1.2 高校在取得固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。即將固定資產(chǎn)的購置成本一次性計入支出。處置固定資產(chǎn)時，借記“固定基金”，同時，貸記固定資產(chǎn)“。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，高校固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。
1.3 高校的固定資產(chǎn)不計提折舊，會計報表只反映固定資產(chǎn)原值。這樣，使得固定資產(chǎn)的支出不能在固定資產(chǎn)的有效年份合理均衡分攤，這樣的會計處理使固定資產(chǎn)的支出在購置固定資產(chǎn)的年份支出很大，在沒有購置固定資產(chǎn)的年份支出為零，影響學校支出的真實性、可比性。
2 高校與企業(yè)關于固定資產(chǎn)會計核算的比較
2.1 會計核算的一般原則不同。除客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、歷史性及重要性原則等相同的會計核算原則外，高校還強調(diào)可比性原則、收付實現(xiàn)制原則和?？顚Ｓ迷瓌t，而企業(yè)會計核算還注重統(tǒng)一性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、謹慎性原則、劃分權益性與資本性支出原則。
2.2 固定資產(chǎn)分類不同。高校固定資產(chǎn)按高校會計制度的規(guī)定分為七類：房屋建筑物、專用設備、一般設備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書資料、其他固定資產(chǎn)。企業(yè)固定資產(chǎn)按實物形態(tài)分為房屋及建筑物、機器設備、電子設備、運輸設備及其他設備五大類。
2.3 初始計量的會計核算不同。高校在取得固定資產(chǎn)時，事業(yè)部分仍按收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，在購置時一次性記為當期支出，在增加固定資產(chǎn)的同時，相應增加固定基金。經(jīng)營部分比照企業(yè)會計核算方法進行核算。企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時，借記固定資產(chǎn)、應交稅金-應交增值稅，貸記銀行存款。從會計賬務處理上可以看出，資產(chǎn)只是形式上發(fā)生了變化。
2.4 固定資產(chǎn)的價值標準不同。高校固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應當作為固定資產(chǎn)核算；企業(yè)會計對固定資產(chǎn)的價值標準為：使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。
2.5 固定資產(chǎn)折舊方面，高校在開展教學科研事業(yè)的過程中，由于不核算教育成本，所以不對固定資產(chǎn)進行計提折舊的處理，而企業(yè)會計要求根據(jù)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限采用不同的折舊方法計提折舊。
2.6 高校固定資產(chǎn)按大類進行管理，一般不計提減值準備。企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》第56條規(guī)定，計提固定資產(chǎn)減值準備?！痹诠潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生減值時借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，并且規(guī)定減值準備不允許轉回。
固定資產(chǎn)作為高校擁有和控制的一種資源，其會計核算應以企業(yè)固定資產(chǎn)核算為參照，結合高校發(fā)展目標，改革會計核算方法上的問題，使會計核算與高校管理與發(fā)展目標相適應。
3 高校固定資產(chǎn)管理和會計核算中存在的問題
3.1 固定資產(chǎn)管理意識淡薄，管理制度不完善。我國高校在管理體制上屬于事業(yè)單位，高校固定資產(chǎn)長期以來無償?shù)厥褂茫瑢逃杀竞怂愕闹匾哉J識不足，不計提固定資產(chǎn)折舊，也不進行成本核算，高校的固定資產(chǎn)主要通過國家財政投資建設；同時，高校職能部門負責固定資產(chǎn)管理，各院系、部門使用，形成了固定資產(chǎn)管理與使用相互分離。
在財務方面財務部門負責管理總賬，各院系、部門設置明細賬，但賬賬之間，賬實之間，缺少核對、協(xié)調(diào)銜接，賬物不符的情況經(jīng)常發(fā)生。資源不能有效共享，管理效率低下，造成資源浪費，主要是由于資產(chǎn)管理與資產(chǎn)使用部門間的責任不明確造成的，另外，隨著近幾年高校擴招，辦學規(guī)模的不斷擴大，高校固定資產(chǎn)需要大量購置，在購入時，直接列入學校當年支出，無需考慮經(jīng)濟回報，這樣就出現(xiàn)了急需使用的固定資產(chǎn)資產(chǎn)和設備要購置，這種在一定程度上導致了一些高校為擴大規(guī)模，盲目購置固定資產(chǎn)。也給固定資產(chǎn)管理工作帶來了許多問題，出現(xiàn)了大量的閑置固定資產(chǎn)。高校固定資產(chǎn)在處置時，缺乏有效的價值參考，固定資產(chǎn)賬面始終反映原值，不反映折舊和使用年限，資產(chǎn)報廢和處置時，會計核算沒有資料作為參考，這樣就出現(xiàn)了處置時價值被低估和提前報廢等現(xiàn)象的發(fā)生。
3.2 固定資產(chǎn)不計提折舊和減值準備，導致固定資產(chǎn)的使用效率低。《高等學校會計制度》規(guī)定對固定資產(chǎn)不計提折舊。高等學校固定資產(chǎn)按歷史成本原則反映其購置時的價值，由于不計提折舊，從購置、建造完工入賬到報廢，會計賬面反映的始終是固定資產(chǎn)和固定基金的原始價值，除了清理、報廢外，固定資產(chǎn)的賬面價值從購置起一直保持不變。由于固定資產(chǎn)的賬面價值只反映歷史成本，固定資產(chǎn)發(fā)生損失、減少都不能在賬中反映，這就造成了固定資產(chǎn)的賬面價值與實物不一致。另外，固定資產(chǎn)不計提減值準備，不能反映固定資產(chǎn)的實際價值，這就造成了固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)每個會計期間的成本被低估，虛增結余，從而使資產(chǎn)負債表中的賬面余額不能反映實際。另外，在高校購置固定資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生額報銷，計入當期支出，不在使用期間核算成本，這樣，有些人就認為高校固定資產(chǎn)是可以無償使用的，它是學校開展教學科研活動的物資基礎，這就導致高校各部門在購置固定資產(chǎn)時，不考慮資產(chǎn)的使用效率，只考慮自己部門的需要，造成購置后會發(fā)生不能使用或者固定資產(chǎn)的某種功能不能充分使用的情況，可能導致資產(chǎn)利用率低下、資金浪費和資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象出現(xiàn)。
4 高校固定資產(chǎn)管理和會計核算改革的建議
4.1 強化管理意識，完善健全固定資產(chǎn)管理體制。高校要加強各院系、部門管理人員的思想教育和業(yè)務培訓，改變傳統(tǒng)的管理模式、方法和手段，強化管理意識，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，應用現(xiàn)代管理方式，對固定資產(chǎn)進行科學的管理。另外，高校要完善、健全的固定資產(chǎn)管理制度，利用校園網(wǎng)實現(xiàn)網(wǎng)絡化管理，對固定資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動情況，及時與學校各管理部門溝通，提高固定資產(chǎn)管理水平，全面、完整地記錄學校各類固定資產(chǎn)的管理信息，按照管理要求建立固定資產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，準確、及時地反映使各部門之間實現(xiàn)信息共享。同時，還要建立嚴格的報廢制度，減少固定資產(chǎn)的損失。
4.2 引進權責發(fā)生制原則，對固定資產(chǎn)計提折舊。高校應引入權責發(fā)生制，對固定資產(chǎn)計提折舊，為領導決策提供可靠財務依據(jù)，只有這樣才能夠完整、準確地反映高校固定資產(chǎn)的狀況，可以在會計賬上直觀的反映固定資產(chǎn)賬面價值。高校對固定資產(chǎn)計提折舊，有利于提高固定資產(chǎn)使用效益，能夠完整的計算高等教育成本，為固定資產(chǎn)更新提供可靠的資金支持，可以保障會計信息的客觀性。同時，固定資產(chǎn)損壞、閑置、資產(chǎn)丟失、無人負責等現(xiàn)象能夠得到改變，提高了固定資產(chǎn)的使用效率，減少固定資產(chǎn)的重復購置，要做到資源共享、物盡其用，節(jié)約有限的教育經(jīng)費。
4.3 高校應定期進行清理盤點，及時掌握固定資產(chǎn)實存情況。高校應在財務設置固定資產(chǎn)總賬，各院系、部門設置明細賬，對固定資產(chǎn)進行及時的清理、盤點，防止造成賬實不符、有賬無物的情況，或出現(xiàn)掛賬而實物已經(jīng)不存在的情況。通過對固定資產(chǎn)的盤點，對報廢固定資產(chǎn)及時核銷，解決在購置固定資產(chǎn)上重復購置的情況以及出現(xiàn)閑置浪費的現(xiàn)象，可以查清高校對固定資產(chǎn)的實際情況。
參考文獻：
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[3]程玉紅.《高校固定資產(chǎn)核算存在的問題及建議》[J].淮北煤炭師范學院學報（哲學社會科學版），2009年8月第30卷第4期.
第6篇：建筑類會計賬務處理范文
一、成本規(guī)制用途與范圍
本實施方案所稱成本規(guī)制是指按照目標成本、定額成本等先進管理辦法，建立科學規(guī)范的考核評價城市公交企業(yè)成本費用的制度，并以此測算財政補貼的方式。成本規(guī)制作為政府財政合理界定和計算公交企業(yè)財政補貼基數(shù)（以下簡稱補貼基數(shù)），不作為公交企業(yè)進行會計賬務處理和納稅申報的依據(jù)。
成本規(guī)制實施的范圍為我市公交公司及所屬公交運營公司。
公交公司正常經(jīng)營性成本費用項目納入規(guī)制范圍，包括：人員工資及工資性附加、燃料費、修理費、輪胎消耗費、固定資產(chǎn)折舊、其他直接運營費用、管理費用、財務費用等與公交運營成本相關的成本費用。
二、成本規(guī)制程序
（一）根據(jù)公交公司成本項目近年平均合理數(shù)據(jù)，結合相關管理規(guī)定和實際情況，確定成本項目標準值，本方案先試行一年。在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展階段成本項目標準值可三年再行調(diào)整。
（二）按照成本項目標準值和公交公司次年主要經(jīng)營計劃，測算次年補貼金額，申請列入財政預算，并按月度撥付。
（三）預算年度末期，由審計機構對公交公司成本進行監(jiān)審；取得當年公交公司成本監(jiān)審數(shù)，清算與補貼相關的應收和應繳款項，并結合監(jiān)審情況確定下年度成本項目標準值。
三、人員工資及工資性支出
（一）人員工資及工資性支出范圍監(jiān)審指引
納入公交成本規(guī)制的人員范圍：包括直接或間接服務于公交行業(yè)的基層工作人員及必要的管理人員。主要分為三類即：司乘人員、其他一線人員、管理人員。
人員工資指實際發(fā)放的、計入人員工資表的各項貨幣性支出，包括基本工資、加班工資、獎勵工資、各項津貼等。工資性支出是以人員工資為基數(shù)按國家規(guī)定比例計算提取的社會保險費、福利費、工會經(jīng)費和職工教育費等支出。
司乘人員是指公交企業(yè)內(nèi)從事公交運營的司機與隨車售票員。
其他一線人員是指公交企業(yè)直接服務于公交運營的除司乘人員以外及為正常管理提供輔助、支持的基層工作人員，具體包括：修理人員、收銀點鈔人員、保潔保衛(wèi)人員、后勤人員、運營分公司和車隊管理人員、車間管理人員、稽查人員、燃料零配件供應人員等。
管理人員是指其他參與或從事公交運營與管理相關的人員。主要包括公交公司機關管理人員。
（二）人員工資及工資性支出標準值
人員工資標準值等于人均工資乘以職工人數(shù)。
1、職工人數(shù)，通過不同類別人員合理的人車比確定。
常規(guī)公交綜合人車比為3：1。
BRT快速公交綜合人車比為4.5：1。
實際各類人員比例達不到上述標準值的，按實際各類人員比例計算職工人數(shù)，實際各類人員比例超過上述標準值的，按標準值計算職工人數(shù)。
2、人均工資水平。
人均工資水平：按2012年11月平均工資2946元/人.月規(guī)制工資水平，年度內(nèi)人員工資的增長需經(jīng)政府批準。加班工資按照2012年639元/人.月作為控制數(shù)。
3、工資性支出按國家規(guī)定標準確定。
基本養(yǎng)老保險：按基數(shù)的20%計提。
失業(yè)保險：按基數(shù)的2%計提。
生育保險：按基數(shù)的0.7%計提。
醫(yī)療保險：按基數(shù)的8%計提。
工傷保險：按基數(shù)的1%計提。
住房公積金：按基數(shù)的4.5%計提。（逐年增長三年內(nèi)達到12%）
工會經(jīng)費：按基數(shù)的2%計提。
教育經(jīng)費：按基數(shù)的2.5%計提。
福利費：按基數(shù)的11%計提。
四、固定資產(chǎn)折舊費
（一）固定資產(chǎn)折舊費監(jiān)審指引
公交企業(yè)固定資產(chǎn)主要指房屋建筑物、營運車輛、機器設備、辦公設備等。
每年公交企業(yè)購置更新車規(guī)模應經(jīng)行業(yè)主管部門和市財政局核定。單車采購價格超過公交企業(yè)近兩年平均車輛采購成本20%的，應事先經(jīng)行業(yè)主管部門和市財政局核定。
固定資產(chǎn)折舊費按照其使用用途分別計入相應的成本費用項目。
凡正常運營期間的折舊費按規(guī)定計入補貼基數(shù)。車輛處置時區(qū)分以下情況分別處理：因運營車輛已達到或超過使用年限處置而形成的損失可以計入監(jiān)審成本的其他直接運營費中，形成收益的應計入監(jiān)審收入中；未達到使用年限處置而形成的損失不計入監(jiān)審成本中，形成的收益應計入監(jiān)審收入中。其他固定資產(chǎn)項目參照執(zhí)行。
政府補助公交公司購置的固定資產(chǎn)，政府補助部分每年計提的固定資產(chǎn)折舊費作為財政補貼。
（二）固定資產(chǎn)折舊費標準值
按國家公交營運車輛使用年限規(guī)定，我市公交營運車輛折舊年限最低不能低于8年，公交公司應制定固定資產(chǎn)管理制度，明確規(guī)定折舊年限并報行業(yè)主管部門和市財政局備案。
其他固定資產(chǎn)折舊年限按照國家會計準則規(guī)定的年限計算。分類固定資產(chǎn)最低折舊年限為：
房屋、建筑物、5—35年
構筑物（停車坪）15年
機器、機械、電器設備等其他生產(chǎn)設備5—15年
其他交通工具（輔助車）8-10年
第7篇：建筑類會計賬務處理范文
文章編號：1005-913X（2015）08-0122-02
“營改增”是國家“十二五”時期進行稅費改革的重要舉措。其實質(zhì)是在商品、勞務流轉環(huán)節(jié)實行全面的增值稅制，打破按行業(yè)類別營業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅。目的在于清除重復征稅的現(xiàn)象，進而來降低企業(yè)的稅收壓力，提升企業(yè)實力促進經(jīng)濟發(fā)展。但是該政策在施工企業(yè)實施的過程中也遇到了一定的難題，甚至有著適得其反的效果，這一改革對施工企業(yè)的納稅管理也產(chǎn)生了極大的影響，涉及到其納稅籌劃的各個方面，必將經(jīng)歷一個艱難的適應過程。所以施工企業(yè)必須要認真的應對“營改增”政策的實施，找到突破口來降低涉稅風險。
一、“營改增”對施工企業(yè)納稅管理產(chǎn)生的雙重影響
（一）避免企業(yè)重復納稅
“營改增”對于避免企業(yè)重復納稅有著重要作用。一方面，減少了施工企業(yè)工程分包過程中的重復納稅，進而加強了企業(yè)競標能力。通常情況下，聯(lián)合投標再分包工程的投標方式是施工企業(yè)采取的主要方式，這種方式下建設單位不需要與分包單位簽署專門的施工合同，所以繳納稅金的責任就落在了施工企業(yè)身上，然而在實際的操作過程中，分包合同的缺失就會導致重復納稅的現(xiàn)象發(fā)生。在實施了“營改增”的政策之后，就可以用銷項稅來抵扣進項稅，進一步的將納稅環(huán)節(jié)規(guī)范化，避免重復納稅。另一方面，以往施工企業(yè)在進行采購時，必須要交納增值稅進項稅額，并且只要產(chǎn)生了營業(yè)收入就必須要繳納營業(yè)稅，另外有時在施工結束后也會涉及到營業(yè)稅的征收，如此極易產(chǎn)生重復征稅的現(xiàn)象發(fā)生，但是在“營改增”政策實施以后，這種現(xiàn)象有了極大的改觀。
（二）促進施工企業(yè)的技術改造和設備升級
大型施工設備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，其價值高，占施工企業(yè)固定資產(chǎn)比例大。改革前，施工企業(yè)采購大型施工設備并無法抵扣進項稅，使得企業(yè)通過大型設備提高自身競爭力的成本過大，影響施工企業(yè)技術改造和設備升級的積極性?！盃I改增”后，施工企業(yè)可以享受購買固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策，這便為施工企業(yè)更新設備、擴大再生產(chǎn)提供了有利的條件。同時“營改增”也將促進施工企業(yè)加大對技術及研發(fā)的投入，進一步增強企業(yè)競爭力。
（三）增加企業(yè)稅負及稅務籌劃的難度
理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但是由于施工企業(yè)的特殊性，一是施工項目分散、地域偏僻等特點，其所需的施工材料來源方式多，可能存在供應商不規(guī)范等問題，導致企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)增值稅進項稅抵扣難度大；二是勞務費作為占施工企業(yè)工程造價成本較大的一個組成部分，其主體勞務用工主要來源建筑勞務公司或零散民工，這可能使得勞務收入被計入銷項稅而非進項稅，無法抵扣，導致與原3%的營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負，且零散民工也沒有增值稅發(fā)票，這勢必會進一步增加施工企業(yè)的稅負。
（四）加大施工企業(yè)會計核算難度
一是“營改增”前營業(yè)稅科目只要借“營業(yè)稅及附加”，貸“應交稅費應交營業(yè)稅”，而“營改增”后，施工企業(yè)增值稅會計科目“應交稅費應交增值稅”明細賬戶包含了九個專欄，進項稅額等的5個借方科目，銷項稅額等的4個貸方科目，可見“營改增”后施工企業(yè)的會計核算方式顯得更加復雜，對會計賬務處理的影響較大；二是對財務報表的影響，改革前，施工企業(yè)損益表中的主營業(yè)務收入包含了企業(yè)的“營業(yè)稅”，而“營改增”后企業(yè)的主營業(yè)務收入將是剔除增值稅后的稅后收入，且“營改增”后作為施工企業(yè)重要資產(chǎn)之一的固定資產(chǎn)將受到較大的影響，改革后施工企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額會減少，累計折舊也會減少。三是增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等業(yè)務更加復雜，稍有不慎就有可能出錯。
（五）加大施工企業(yè)資金緊張局面
“營改增”將增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金支出，加大企業(yè)資金緊張局面。原本施工企業(yè)與建設單位之間就存在工程支付與工程進度嚴重不匹配的問題，“營改增”后這種問題將更加突出，即施工企業(yè)將更多的面臨未收到工程款卻要墊付增值稅款項的問題，這勢必增加企業(yè)現(xiàn)金支出，加大施工企業(yè)資金緊張的局面。
二、“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理措施分析
（一）準確把握政策要求
一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準備，由于大多數(shù)施工企業(yè)均存在低端材料供應商開具發(fā)票困難的問題，“營改增”后可能導致部分企業(yè)稅務籌劃困難，稅負增加，同時增加企的經(jīng)營現(xiàn)金流出，提高施工企業(yè)運作成本，但這種情況不會一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應積極對待，等待機遇；二是從根本上領會“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強增值稅抵扣意識，合理轉嫁稅負，更好地應對市場的變化。
（二）改善經(jīng)營方式
“營改增”對施工企業(yè)來說無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)，同時也是一個不可多得的機遇，施工企業(yè)應轉變粗放型經(jīng)營方式，積極應對“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn)。一是實施精細化管理，施工企業(yè)應轉變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營改增”進程中實現(xiàn)逐步而有效地過渡，降低企業(yè)成本；二是開源節(jié)流，包括提高投標報價、選擇能按稅收規(guī)定申報納稅的材料供應商、做好全而預算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負壓力；三是提高施工企業(yè)財務人員業(yè)務素質(zhì)，加強稅法培訓，增強財務人員對“營改增”的了解，及其對企業(yè)投標報價、勞務成本計算，以及會計核算等方而的影響，深刻認識增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時建立新的財務管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。
（三）規(guī)范發(fā)票管理
“營改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大，要求嚴格的特點，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應繳納的稅款，因此施工企業(yè)應加強對發(fā)票的管理，什么時候開票，開多少票等都是企業(yè)管理者應注意的問題。另外，“營改增”后價格低的小規(guī)模納稅人或個體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進項稅額，因此在未來可能無法作為施工企業(yè)材料供應的首選對象，如果要選擇則要在稅負和交易價格之間進行一定的權衡。
第8篇：建筑類會計賬務處理范文
一、《企業(yè)會計準則》中使用費收入有關規(guī)定
按照《企業(yè)會計準則第15號——收入》規(guī)定，企業(yè)的使用費收入需要同時滿足下列兩個條件才能確認收入：一是取得的使用費收入要有相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，二是取得的使用費收入的金額要能夠可靠地計量。
使用費收入一般應按照有關合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費的方法和時間不同。（1）如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務的，應視同該項資產(chǎn)的銷售，一次確認收入；（2）如果提供后續(xù)服務的，應按合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；（3）如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，應按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。
［例1］某企業(yè)將一項商標權出租給另一個企業(yè)使用，該商標權賬面余額為300萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，按年結算使用費，承租方每銷售一件用該商標生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元商標權使用費。假定承租方12月31日支付了當年銷售該產(chǎn)品10萬件的使用費。出租方的賬務處理如下：（單位：萬元，下同）
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務收入 100
借：其他業(yè)務成本 30
貸：累計攤銷——無形資產(chǎn)攤銷 30
二、稅法中使用費收入有關規(guī)定
（一）營業(yè)稅有關規(guī)定 按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目納稅；轉讓商標權、專利權、專營權、軟件、版權的所有權和使用權按“轉讓無形資產(chǎn)” 稅目納稅，提供的應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。營業(yè)額具體是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)等過程中向接受應稅勞務和無形資產(chǎn)方收取的全部價款和價外費用。其中價外費用具體包括以下幾類：（1）收取的代收及代墊款項；（2）以費用名義收取的手續(xù)費等；（3）以補貼名義收取的補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費等；（4）以賠償名義收取的違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息；（5）各種其他性質(zhì)的價外收費。符合以上范圍及條件的價外費用，不管會計制度上規(guī)定是否作為收入核算，都要計入營業(yè)額計算應納營業(yè)稅額。
按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：使用費收入的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的外，一般為納稅人提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。其中所指的收訖營業(yè)收入款項，既可以是納稅人應稅行為發(fā)生過程中收取的款項，也可以是應稅行為完成后收取的款項。此外，營業(yè)稅中有關使用費收入稅收優(yōu)惠政策有：（1）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征稅營業(yè)稅；（2）對經(jīng)營公租房的納稅人所取得的租金收入，免征營業(yè)稅；（3）對技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務中相關的技術咨詢收入、技術服務收入，免征營業(yè)稅。
（二）企業(yè)所得稅法有關規(guī)定 按企業(yè)所得稅法及實施條例有關規(guī)定，使用費收入包括有形資產(chǎn)使用費收入和無形資產(chǎn)使用費收入兩類，具體對應到特許權使用費收入和租金收入中。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入，不管款項是否收取，應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權等取得的收入，不管款項是否收取，應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
關于租金收入確認問題上，值得關注的是《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）中新的規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。這就改變了原來在提前收取租金時按合同時間一次性確認收入。
三、使用費收入稅會差異分析
（一）使用費收入確認原則上的差異 在使用費收入的確認原則上稅會差異主要有兩個方面：（1）企業(yè)會計準則按“實質(zhì)重于形式”原則確認使用費收入，強調(diào)會計從業(yè)人員要事先進行收入是否實質(zhì)性實現(xiàn)的職業(yè)判斷，根據(jù)交易的實質(zhì)來確認是否作為使用費收入處理，而不是按其法律形式進行核算和反映。稅法上為了方便稅務管理，體現(xiàn)公平，會盡量的減少“選擇、判斷”的余地，因為稅務人員很難對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷的合理性做出裁定，因此，稅法上更注重“形式重于實質(zhì)”，即只要有完成交易的法律要件，如已經(jīng)開出使用費收入發(fā)票或合同明確約定收款時間，則不管企業(yè)是否已作收入處理，都要按照稅法規(guī)定計征稅款。（2）企業(yè)會計準則按“謹慎性原則”確認使用費收入。為了避免高估資產(chǎn)和收益，在確認收入時企業(yè)常?？紤]收入中蘊藏的風險，對經(jīng)濟利益不可能流入企業(yè)的通常不確認收入。稅法上則相反，認為企業(yè)的經(jīng)營風險最終應由企業(yè)的稅后利潤補償，作為征稅主體的國家并沒有享有企業(yè)的利潤也就不應承擔企業(yè)的經(jīng)營風險，所以通常不考慮經(jīng)營風險，如果客戶由于信譽等原因拖欠了貨款，應是價款結算的問題，國家不承擔企業(yè)經(jīng)營中的風險。因此，規(guī)定納稅人的使用費收入只要取得了索取營業(yè)額的憑據(jù)，即使并未真正收到貨款，也要申報繳納營業(yè)稅。
（二）使用費收入確認時點上的差異 企業(yè)會計準則按同時滿足收入確認的兩個條件就確定使用費收入、不滿足條件時則不確認收入進行，不確認收入的一般情況下只能按成本結轉“其他業(yè)務成本”等賬戶。例如承租方出現(xiàn)財務困難，會計上不能當期確認使用費收入，只有當承租方財務困難情況消失時才能確認收入。稅法上按只要符合稅法條件的就是應稅收入就應征稅原則進行，只是不同的稅種的納稅義務發(fā)生時間略有不同：營業(yè)稅規(guī)定只要符合提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的，就發(fā)生了營業(yè)稅的納稅義務，就要申報納稅。企業(yè)所得稅法及實施條例強調(diào)的是按合同約定，但允許企業(yè)在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度同時租金提前一次性收取的租金收入可以分期確認應稅收入。
（三）使用費收入計量上的差異 在使用費收入計量上稅會差異主要有幾個方面：（1）企業(yè)取得使用費收入，依據(jù)企業(yè)性質(zhì)，會計上主要通過“主營業(yè)務收入”或 “其他業(yè)務收入”科目核算。營業(yè)稅對使用費收入金額的確認，不僅包括會計上已做主營或其他業(yè)務收入處理的部分，往往還包括會計上未作收入處理的價外費用。（2）對獨立企業(yè)之間使用費收入的計量，稅法與會計也可能存在差異。企業(yè)之間關聯(lián)交易會計上只要求在財務會計報表中進行披露，金額無需調(diào)整；而稅法則要求不管是營業(yè)稅還是企業(yè)所得稅，除特殊規(guī)定外，要按照關聯(lián)交易的公允價值確定交易的應稅收入。對于收入金額明顯偏低的，稅務機關有權核定。（3）有關使用費收入的稅收優(yōu)惠政策使得應稅收入可能小于會計收入，如對經(jīng)營公租房的納稅人所取得的租金收入，會計上依然是作收入處理，營業(yè)稅則免征。
［例2］2012年甲公司向乙公司轉讓一項專利技術使用權，轉讓期為5年，合同約定開始時一次性支付使用費35萬元，甲公司提供后續(xù)服務。此項交易實際上是在出租該專利技術，會計上分次確認收入，賬務處理為：
借：銀行存款 35
貸：預收賬款 35
每年末確認本年收入：
借：預收賬款 7
貸：主營業(yè)務收入 7
營業(yè)稅：按會計確認收入逐年納稅。注意營業(yè)稅中所指采取預收款方式的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，僅指納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務時適用，轉讓專利技術使用權等不屬于該范圍，也就不應在預收時點交納營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅：按照合同約定確認收入，2012年一次性確認收入35萬元，當年調(diào)增應納稅所得額28（35－7）萬元，以后4年每年調(diào)減應納稅所得額7萬元。轉讓專利技術使用權不屬于交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度同時租金提前一次性收取的租金收入，因此不適用分期納稅的有關規(guī)定。
［例3］2011年12月甲公司與乙公司簽訂租賃房屋合同，合同約定租賃期為2012年1月1日—2014年12月31日，每年租金200萬元，乙公司在2011年12月31日前一次性支付租金600萬元。會計賬務處理：
2011年末：
借：銀行存款 600
貸：預收賬款 600
2012、2013、2014年年末：
借：預收賬款 200
貸：其他業(yè)務收入 200
營業(yè)稅：2011年12月一次性按600萬元納稅。當納稅人采取預收款方式提供租賃業(yè)勞務時，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，租賃房屋屬于租賃業(yè)勞務范圍，應在預收時點交納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅：如果按實施條例規(guī)定的合同約定的話，稅法上2011年需確認600萬收入，會計上2011年確認收入為0，2011年應在納稅申報表附表3第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”調(diào)增應納稅所得額調(diào)增600萬元。2012、2013、2014三個年度再逐年調(diào)減200萬元。其后的國稅函［2010］79號文進行了修正，如果是交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度同時租金提前一次性收取的租金收入，稅法上可以按照權責發(fā)生制原則和配比原則，每年確認200萬元收入，此時稅法和會計之間無差異。
［例4］2011年12月甲公司與乙公司簽訂租賃房屋合同，合同約定租賃期為2012年1月1日—2014年12月31日，每年租金200萬元，乙公司在2014年12月31日一次性支付租金600萬元。會計上2012、2013、2014年每年按照權責發(fā)生制原則確認收入200萬元。
2012、2013年年末：
借：應收賬款 200
貸：其他業(yè)務收入 200
2014年年末：
借：銀行存款 600
貸：應收賬款 400
其他業(yè)務收入 200
營業(yè)稅：因已提供應稅勞務，取得了索取價款的權利，因此按會計每年確認收入200萬元逐年納稅。企業(yè)所得稅：按合同約定時間確認收入的話，企業(yè)在2014年一次性確認收入600萬元，因此在2012年、2013年每年調(diào)減會計上確認的200萬元收入，到2014年再納稅調(diào)增400（600－200）萬元。之所以在2012年、2013年每年調(diào)減收入，是因為2012、2013年企業(yè)并沒有實際收到租金，如果規(guī)定仍然按照權責發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，因此將納稅義務規(guī)定在合同約定支付租金的2014年。但值得注意的是，支付使用費的一方無論使用費如何支付，都只能按照權責發(fā)生制確認成本費用支出，不能因一次性提前支付使用費而一次性列支成本費用支出。
參考文獻：
［1］財政部：《企業(yè)會計準則》，經(jīng)濟科學出版社2006年版。
第9篇：建筑類會計賬務處理范文
關鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；折舊；減值
一個經(jīng)濟實體的經(jīng)營管理目標決定了其會計核算基礎與核算方法，在不同的會計核算基礎下，固定資產(chǎn)的核算方法有很大的區(qū)別。固定資產(chǎn)作為企業(yè)擁有和控制的一項經(jīng)濟資源，其經(jīng)營杠桿作用使企業(yè)非常重視對于固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營風險的管理，在企業(yè)長期的會計實踐中，形成了一套非常成熟的固定資產(chǎn)核算方法。高校作為人才培養(yǎng)和科學研究的重要基地，在中國社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，而固定資產(chǎn)是高校從事教學、科研、社會服務等各項工作的物質(zhì)基礎，高校固定資產(chǎn)的使用和管理直接影響到人才培養(yǎng)、科學研究和社會服務的質(zhì)量和效益。2010年年初，最新《高校會計制度》試點工作在中國人民大學正式啟動，新制度的基本理念是引入權責發(fā)生制，要求事業(yè)單位計提折舊，進行成本核算。為了適應新制度關于會計核算基礎及核算方法的變化，高校固定資產(chǎn)會計核算應借鑒企業(yè)比較成熟的核算方法，探索出既能全面客觀地反映固定資產(chǎn)價值，又適合高校特點的固定資產(chǎn)核算方法。
一、高校固定資產(chǎn)會計核算的特點
高校固定資產(chǎn)是指為高校開展教學、科研及其他活動而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。高校管理與發(fā)展目標是培養(yǎng)人才，發(fā)展教育事業(yè)，區(qū)別于以營利為目的的企業(yè)，其固定資產(chǎn)作為一項教學資源進行管理，只需要簡要的列示在財務報表上，以反映高校擁有多少教學資源。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特點和簡化適用的原則，高校固定資產(chǎn)核算采用簡化核算的方式。
高校在取得固定資產(chǎn)時，視資金來源的不同列作當期支出或者減少修購基金，并相應增加固定基金；處置固定資產(chǎn)時，在減少固定資產(chǎn)的同時，相應減少固定基金。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，高校固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。高校對固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)相比有明顯的區(qū)別：第一，高校購置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關費用要列入相應的支出，同時通過“固定基金”賬戶反映固定資產(chǎn)占用的基金。第二，高校的固定資產(chǎn)不計提折舊，會計報表只反映固定資產(chǎn)原值。第三，高校運用固定資產(chǎn)進行出租、聯(lián)營等形式進行的創(chuàng)收活動，沒有規(guī)范的核算要求。由此，在會計實務中引發(fā)了一些矛盾和問題。
固定資產(chǎn)是高校教學、科研的物質(zhì)基礎和必備條件，也是衡量高校辦學規(guī)模的重要指標之一。隨著中國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高等學校固定資產(chǎn)的總量不斷擴大，其構成亦日趨復雜，管理難度不斷加大。高校投資主體、財政、國資委等上級主管部門對其要求越來越高，特別是高校的合并、擴招、后勤社會化等改革措施的推出更是給固定資產(chǎn)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。如何提高高校固定資產(chǎn)管理與會計核算水平，促進學校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、制度化、科學化已成為當前高校發(fā)展過程中急需解決的問題[1]?；诟咝τ诠潭ㄙY產(chǎn)管理發(fā)展的需求，簡化的核算方式必須進行相應的革新，借鑒企業(yè)成熟的核算方法是非常必要的。
二、高校與企業(yè)關于固定資產(chǎn)會計核算的比較分析
（一）固定資產(chǎn)初始計量的會計核算
企業(yè)的固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的入賬價值包括為達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)作為一種特別的資產(chǎn)形式，是從流動資產(chǎn)到非流動資產(chǎn)的一種形式上的轉化；從財務管理的角度來看，固定資產(chǎn)投資是在投資回收期內(nèi)通過折舊費用的形式形成企業(yè)凈現(xiàn)金流，進而完成其資產(chǎn)使命的。增值稅征收轉型后，企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時，借記固定資產(chǎn)、應交稅金-應交增值稅，貸記銀行存款。從會計賬務處理上可以看出，資產(chǎn)只是形式上發(fā)生了變化。
高校固定資產(chǎn)按高校會計制度的規(guī)定分為七類：房屋建筑物、專用設備、一般設備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書資料、其他固定資產(chǎn)。《高等學校財務制度》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在500 元以上，專用設備單位價值在800 元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)[2]。但制度同時規(guī)定，對于大批量的同類資產(chǎn)（如課桌椅）而言，盡管其單位價值可能低于規(guī)定標準，如果使用時間在一年以上，此類資產(chǎn)也應作為固定資產(chǎn)。而在實際操作中，由于種種原因，造成固定資產(chǎn)名稱不清，價值限額模糊，將部分單價不足的也列為固定資產(chǎn)，或者應列入固定資產(chǎn)的卻沒入固定資產(chǎn)賬，使得財務管理與實物管理脫節(jié)。
高校在固定資產(chǎn)初始計量時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)，事業(yè)部分仍按收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，在購置時一次性記為當期支出，經(jīng)營部分比照企業(yè)會計核算方法進行核算。在會計處理上，作為事業(yè)核算的固定資產(chǎn)在取得時視資金來源的不同借記當期事業(yè)支出或者修購基金，貸記銀行存款；同時平行地增加固定資產(chǎn)及固定基金；作為經(jīng)營核算的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)固定資產(chǎn)核算方式核算。
（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計量的會計核算
1．固定資產(chǎn)的減值。固定資產(chǎn)減值是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)總量和相應期間的凈收益的減少。通常資產(chǎn)在取得時，其購入的價格代表了當時資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，其賬面價值與投資者預期的可收回價值應當一致。《企業(yè)會計制度》第56條規(guī)定，“企業(yè)應當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產(chǎn)減值準備?！?為了能夠準確的反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)價值，在固定資產(chǎn)發(fā)生減值時借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，并且規(guī)定減值準備不允許轉回。高校固定資產(chǎn)按大類進行管理，為了簡化核算，高校固定資產(chǎn)一般不計提減值準備。
2．固定資產(chǎn)的折舊。計提折舊是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進行系統(tǒng)、合理分配的過程。折舊概念是區(qū)分收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制重要標志，其概念基礎是權責發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度所要求的配比原則。企業(yè)將折舊作為一項費用，歸集到相應的期間費用或產(chǎn)品成本中，與收入形成配比。高校以計提修購基金的方式代替折舊，而修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的原值和使用年限不存在配比性，不能準確反映當期成本和費用。
高校在開展教學科研事業(yè)的過程中，由于不核算教育成本，所以對于固定資產(chǎn)不計提折舊。然而高校固定資產(chǎn)投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否，使用程度如何都會發(fā)生各種損耗，資產(chǎn)價值也會隨之減少，為了如實反映這種價值減少的情況，就必須對固定資產(chǎn)計提折舊，這樣既可以建立符合高校內(nèi)部資金循環(huán)和價值補償機制，又能達到其資產(chǎn)價值管理和實物形態(tài)管理的統(tǒng)一。計提折舊必須根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性能，考慮有形損耗和無形損耗，這樣可以避免出現(xiàn)設備陳舊、老化、跟不上高?？焖侔l(fā)展需求的現(xiàn)象。還可以掌握固定資產(chǎn)的新舊程度、原值和凈值的變化規(guī)律，以適應當前高校改革發(fā)展的需要[3]。
為了更加準確的反映固定資產(chǎn)賬面價值，高校計提固定資產(chǎn)折舊是必要的，但不需要像企業(yè)一樣進行折舊費用的歸集。在折舊核算的方式上，可以按大類計提折舊。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書及其他固定資產(chǎn)七大類，各類固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差別。除房屋以外的各種設備僅限于在用部分，未使用的不計提；對某些價值不發(fā)生損耗的文物和陳列品也不計提折舊[4]。圖書折舊由于會計制度還是一個空白，折舊年限很難確定，考慮到現(xiàn)行高校的圖書購置一般是穩(wěn)中有升，也可不提折舊。
在折舊核算的會計處理上，可以參照企業(yè)會計制度的規(guī)定，在嚴格劃分各單位的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的基礎上，分類核算。對于經(jīng)營性固定資產(chǎn)的核算則與企業(yè)會計接軌，購置時不列支出也不增加固定基金，只增加固定資產(chǎn)，提取折舊時再記錄進“經(jīng)營成本”賬戶。（1）購入時，借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。（2）在使用期間選擇合適的方法計提折舊，借：經(jīng)營支出；貸：累計折舊。對于非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的核算仍然遵循收付實現(xiàn)制原則，購入時一次性列作支出，使用期間提取折舊時不再計入支出賬戶而是直接沖減凈資產(chǎn)中的固定基金。（1）購入時，借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時，借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。（2）在使用期間選擇合適的折舊計提方法對固定資產(chǎn)計提折舊。借：固定基金；貸：累計折舊[5]。這樣核算后，高校固定資產(chǎn)的賬面凈值就可以如實的在賬面上反映出來了，一方面可以通過固定資產(chǎn)減去累計折舊得到固定資產(chǎn)賬面凈值，另一方面固定基金的余額即為固定資產(chǎn)的賬面凈值，這也恰好體現(xiàn)了固定基金作為凈資產(chǎn)科目的真正意義。
3．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)會計準則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合資本化條件的后續(xù)支出應該資本化，計入固定資產(chǎn)原值。
現(xiàn)行的高校會計制度下，高校固定資產(chǎn)核算除報廢外，不計增減、不計提折舊，賬面價值始終不變。高校在固定資產(chǎn)使用過程中不考慮資產(chǎn)更新成本，一個大型固定資產(chǎn)(如進口設備)的維修需要大量的資金卻沒有計入固定資產(chǎn)原值，而直接計人教育事業(yè)類支出。為了能夠更準確反映固定資產(chǎn)的實際價值，高校改建、擴建的固定資產(chǎn)應該仿效企業(yè)，對于在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，同時增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
（三）固定資產(chǎn)清理處置的會計核算
企業(yè)固定資產(chǎn)的清理處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置發(fā)生的清理費用及相關稅金扣除后，將凈損益計入營業(yè)外收支項目中。高校固定資產(chǎn)的清理報廢，一般設備經(jīng)本單位負責人批準后核銷；大型、精密、貴重的設備、儀器報廢，應經(jīng)過有關部門的鑒定，報主管部門或國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準，具體審批權限由財政部門會同國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。報廢固定資產(chǎn)的會計處理，應按減少固定資產(chǎn)的原值借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”，清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入“專用基金—修購基金”。
由于高校固定資產(chǎn)不計提折舊，一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產(chǎn)浪費，要么因經(jīng)費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。因此從根源上還是要合理計提折舊，按期進行固定資產(chǎn)盤點，以準確的反映固定資產(chǎn)賬面價值。
三、高校固定資產(chǎn)會計核算改革的建議
（一）強化管理意識，提高內(nèi)部控制水平，建立內(nèi)審機制
固定資產(chǎn)管理意識不強，長期以來，受計劃經(jīng)濟的影響，高校在固定資產(chǎn)取得以后，對其使用情況疏于管理，既不提折舊，又不核算教育成本，對財務管理特別是固定資產(chǎn)管理和教育成本核算的重要性認識不足。為加強固定資產(chǎn)管理，必須強化管理意識，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并加強內(nèi)部審計監(jiān)督。
（二）對固定資產(chǎn)計提折舊
高校應該對固定資產(chǎn)計提折舊，以便在會計賬上就能直觀的反映固定資產(chǎn)賬面價值，而不是按固定折舊率在賬外估算虛擬折舊。只有這樣才能夠真實準確地反映高校固定資產(chǎn)的狀況，為領導決策提供可靠依據(jù)。
（三）定期進行清理盤點，實時掌握固定資產(chǎn)實存情況
高校應該及時清理盤點固定資產(chǎn)，防止出現(xiàn)掛賬而實物已經(jīng)滅失的情況，造成有賬無物，賬實不符的情況。通過固定資產(chǎn)盤點，可以實時掌握固定資產(chǎn)實存情況，及時核銷報廢固定資產(chǎn)，解決固定資產(chǎn)重復購置和閑置浪費情況。
（四）加強會計人員隊伍建設，全面提升固定資產(chǎn)核算水平
高校對會計人員進行繼續(xù)教育時，應該有針對性的對其加強專業(yè)知識的學習、加強計算機知識的學習，培養(yǎng)一批精通固定資產(chǎn)核算細則的優(yōu)秀會計人員。同時還要培養(yǎng)會計人員的創(chuàng)新精神，以適應經(jīng)濟業(yè)務不斷發(fā)展的需要。
參考文獻
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